资本溢价和股本溢价的区别是什么？【会计实务操作教程】
会计实务第四章第二、四节资本公积+留存收益
2．股本溢价（1）在按面值发行股票：企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；（2）在溢价发行股票：企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【记忆点】面值——股本超面值——股本溢价（二）其他资本公积其他资本公积是指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下（了解）：借：长期股权投资——其他权益变动（增加借，减少贷）贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。
分录是：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）（三）资本公积转增资本的会计处理经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本（股本）”科目下各所有者的明细分类账。
借：资本公积贷：实收资本（或股本）——A实收资本（或股本）——B【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。
第三节留存收益考点1：留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括企业盈余公积和未分配利润两类。
（一）盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。
法定盈余公积：是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
（10%，强制）任意盈余公积：是指企业按照股东会或股东大会决议提取的的盈余公积。
（自愿）【小新点】盈余公积是企业的小金库，有国家强制要求存的钱和自愿存的钱。
2020年初级会计实务考试 第71讲 资本公积
第二节资本公积一、资本公积概述（★）（一）资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。
股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
资本公积——资本/股本溢价是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看。
实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及其他资本公积，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
（2）从用途看。
实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。
2.资本公积与留存收益的区别资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。
留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。
3.资本公积与其他综合收益的区别其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动，资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务操作教程】
2016年 5 月 5 日： 借：银行存款 贷：应收股利 400万 400万
2016年末乙公司实现净利润时不作账务处理。 【特别提示】 400万=500万×80%； 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照 享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其 是否属于投资前和投资后有 300万元，则会计处理为：
借：长期股权投资 资本公积——股本溢价 盈余公积 12 000万 500万 300万元
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利润分配——未分配利润 200万元 贷：银行存款 13 000万
【案例 2 说明】接上例，乙公司在 2016年 4 月 20日宣告 2016年 5 月 5 日发放 2015年的现金股利 500万元；2016年末乙公司实现净利润 2000 万元。 【账务处理】金君洋公司： 2016年 4 月 20日： 借：应收股利 贷：投资收益 400万 400万
资本公积——股本溢价 2 000万 【特别提示】 12000万=15000万×80% 如果金君洋公司支付银行存款 13 000万元取得了乙公司 80%的控股 权，则会计处理为： 借：长期股权投资 12 000万
资本公积——股本溢价 1 000万 贷：银行存款 13 000万
如果金君洋公司支付银行存款 13 000万元取得了乙公司 80%的控股 权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初 余额为 500万元，“盈余公积”科目有 300万元，“利润分配——未分
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同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务操作教程】 根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定，同一控制下的企 业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并 对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务 报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权 投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公 积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及 其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核 算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加 或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金 股利或利润，应当确认为当期投资收益。 根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条 件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。根据 《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条 第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收 益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得
长期股权投资账务处理【会计实务操作教程】
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部
资本溢价转增资本如何计算个税【会计实务操作教程】
资本的，对于发行该股票前自然人股东取得该股权按规定免征个人所得 税，对于其他形式而增加的资本公积来转增资本，对于自然人股东在被 投资单位进行股权变更后应按规定进行缴纳个人所得税。例 2 中，自然
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而资本溢价与股本溢价的税收处理也有所差异。
就资本溢价而言，企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收 资本”科目，但企业重组并有新的投资者加入时，为维护原有投资者权 益，新加入投资者的出资额，并不一定全部作为“实收资本”处理，而
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是将投入资本中按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科 目，大于部分记入“资本公积”科目。 因此，用资本溢价来转增资本时，相当于是对追加投资资本前自然人 股东前期收益的分配，对于该自然人股东在被投资单位进行股权变更后 要按 20%的税率缴纳个人所得税。有两种计算方式，第一种，例 1 中， 甲、乙、丙三人每人应缴股息红利所得个人所得税=200000×20%=40000 （元）。第二种，例 1 中，甲、乙、丙、丁四人每人应缴股息红利所得个 人所得税=200000×20%=40000（元）。 笔者认为，从来源上讲，甲、乙、丙三人分配的所得是属于早期投资 于丁所取得的股息红利所得，而丁所分配的所得属于自己的投资成本分 配，不应按股息红利所得征税，第一种计算方式比较科学合理。 就股本溢价而言，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利 和承担义务的书面证明，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的 乘积计算。国家规定，实收股本总额应与注册资本相等。因此，在采用 溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的 部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科 目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行 收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科 目。
初级审计企业财务会计—第五章所有者权益知识点
企业财务会计——第五章所有者权益【考试要求】1.实收资本（或股本）2.资本公积和其他综合收益3.留存收益以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：第一节实收资本（或股本）知识点：企业组织形式对实收资本（或股本）核算的影响对于所有者投入的资金：1.国有独资公司全部记入“实收资本”，不会出现资本溢价。
2.有限责任公司记入“实收资本”、“资本公积—资本溢价”（新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分）3.股份有限公司记入“股本”、“资本公积—股本溢价”（股票的溢价部分）【例题·单项选择题】有限责任公司增资扩股时，若有新投资者加入，新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入的会计科目是：A.盈余公积B.营业外收入C.其他权益工具D.资本公积—资本溢价『正确答案』D『答案解析』资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。
知识点：实收资本及股本的核算1.所有者投入资本借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）资本公积—股（资）本溢价【示例1】A企业接受B企业投入的原材料，投资各方确认的价值为200万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为26万元。
该项投资在注册资本中占有的份额为150万元。
A企业编制会计分录如下：借：原材料200应交税费——应交增值税（进项税额） 26贷：实收资本150资本公积——资本溢价 762.发行股票借：银行存款（股数×发行价－发行费用）贷：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价3.发放股票股利，在办理增资手续后借：利润分配贷：股本资本公积—股本溢价4.收购本公司发行在外的股份（1）回购时借：库存股（股数×回购价）贷：银行存款（2）注销时借：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价（差额先冲发行时的溢价）盈余公积（溢价不够冲的部分）利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲的部分）贷：库存股（股数×回购价）【例题·单项选择题】甲股份有限公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为8元，向证券公司支付佣金500万元。
企业减资业务的财税处理【会计实务操作教程】
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用),还需注意如取得的为增值税专用发票,则可以抵扣进项税额.实务中 很多企业对该问题存在疑问.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》第十条中规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非 增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管 部门规定的纳税人自用消费品;本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运 输费用和销售免税货物的运输费用.因此对在减资过程中发生的应冲减权 益的各种交易费用,如取得增值税专用发票,不属于第十条所列举不得抵 扣的事项,即可以抵扣进项税额.
2014年 11月 30日,A公司减资 300万元,但只是少数股东单方面减资 300万元.根据决议和有关协议约定,减资时少数股东以 2014年 11月 30 日净资产为依据收回 360万元,另外 A 公司需按 5%的利率支付从 2014年 12月 1 日至变更完成日(实际退款日)止的利息.A公司所有法律变更手续 及款项支付均于 2015年 8 月 31日完成,实际退款 373.50(360+13.5)万元 利息(少数股东出具发票).A公司减资时点为 2014年 11月 30日还是 2015年 8 月 31日?在合并报表中母公司如何处理?
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未分配利润 50 贷:银行存款 250 1.除少数特殊行业(大多为金融业)对企业注册资本有最低限额规定外, 在 2014年 3 月 1 日执行修订后的《公司法》中,已经取消了对于股份有 限公司最低注册资本 500万元的限制,并不再限制公司设立时全体股东 (发起人)的首次出资比例、公司全体股东(发起人)的货币出资金额占注 册资本的比例,以及公司股东(发起人)缴足出资的期限.因此例 1 中减资 后的注册资本符合新公司法的要求. 2.在减资过程中发生的各种交易费用及其他费用的处理原则在企业会 计准则中没有规定,笔者建议可以参照企业发行权益性证券过程中发生的 各种交易费用的处理原则,即《企业会计准则第 37号──金融工具列 报》第二十三条的相关规定,与权益性交易相关的交易费用应当从权益中 扣减.交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用. 增量费用指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用. 企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费,承销费, 法律、会计、评估及其他专业服务费用,印刷成本和印花税等),可直接归 属于权益性交易的,应当从权益中扣减.终止的未完成权益性交易所发生 的交易费用应当计入当期损益. 因此,对于减资中涉及的相关费用也应以此方式处理.如例 1 中减资发 生审计评估费用 2 万元,广告费 1 万元.则广告费 1 万元需直接计入当期 损益,与减资直接相关的审计评估费 2 万元则应当从权益中扣减,例 1 中 借方的未分配利润数字应为 52万元. 3.对在减资过程中发生的应冲减权益的各种交易费用(如审计评估费
计入资本公积的项目包括哪些【会计实务操作教程】
（一）权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或表日，可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差 额，计入资本公积；在可供出售金融资产转让时，转销与之相关的资本 公积，计入当期损益。
（三）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地 产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价 值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于 原账面价值的，其差额计入“资本公积”。处置该项投资性房地产时，转 销与其相关的资本公积，计入当期损益。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权 益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积 ——其他资本公积”。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，借 记“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”（“实收资本”）或“库 存股”，按其差额借记或贷记“资本公积——资本溢价”。
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资本溢价和股本溢价的区别是什么？【会计实务操作教程】 会计科目中出现的资本溢价和股本溢价，虽然都同属资本公积，但是其 本质上还是有一定区别的，会计人需要区分的就是什么情况下是资本溢 价，什么情况下是股本溢价。下面小 K 带大家看看二者有何不同吧！ 资本溢价： 指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资 比例计算的部分。资本公积金的组成部分。有限责任公司在创立时，投 资者认缴的出资额，都作为资本金记入“实收资本”科目。但在以后有 新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出 资额，并不一定全部作为资本金记入“实收资本”科目。这是因为企业 初创时，要经过筹建、开拓市场等过程，从投入资金到取得投资回报， 需要较长时间。在这个过程中，资本利润率较低，具有一定投资风险， 经过正常生产经营以后，资本利润率要高于初创时期，同时企业也提留 了一定的盈余公积金，使原有投资在质量上和数量上都发生了变化。所 以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投 资者相同的投资比例。投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分， 作为资本金记入“实收资本”科目；大于按其投资比例计算的部分，作 为资本公积金记入“资本公积”科目。 股本溢价：
为资本公积金记入“资本公积”科目。 股本溢价： 指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的 数额。 股本股本溢价是资本公积一种，而资本公积是指投资者或者他人 投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的 资金。资本公积包括：资本 （或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准 备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价以及 其他资本公积。 简单点说，就是能发行股票的公司才用得上“股本”及配套的“资本 公积——股本溢价” 。不能发行股票的公司用“实收资本”及配套的“资 本公积——资本溢价” 。而能发行股票的公司只有股份有限公司（上市公 司均为股份有限公司）。同时需要注意题目中有时不会说某公司是否为股 份有限公司，只说发行股票什么的。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价以及 其他资本公积。 简单点说，就是能发行股票的公司才用得上“股本”及配套的“资本 公积——股本溢价” 。不能发行股票的公司用“实收资本”及配套的“资 本公积——资本溢价” 。而能发行股票的公司只有股份有限公司（上市公 司均为股份有限公司）。同时需要注意题目中有时不会说某公司是否为股 份有限公司，只说发行股票什么的。 会计中出现的资本溢价和股本溢价，虽然都同属资本公积科目，但是 其本质上还是有一定区别的，会计人需要区分的就是什么情况下是资本 溢价，什么情况下是股本溢价。下面小 K 带大家看看二者有何不同吧！ 资本溢价： 指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资 比例计算的部分。资本公积金的组成部分。有限责任公司在创立时，投 资者认缴的出资额，都作为资本金记入“实收资本”科目。但在以后有 新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出 资额，并不一定全部作为资本金记入“实收资本”科目。这是因为企业 初创时，要经过筹建、开拓市场等过程，从投入资金到取得投资回报， 需要较长时间。在这个过程中，资本利润率较低，具有一定投资风险， 经过正常生产经营以后，资本利润率要高于初创时期，同时企业也提留
指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的
数额。 股本股本溢价是资本公积一种，而资本公积是指投资者或者他人 投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的 资金。资本公积包括：资本 （或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准
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了一定的盈余公积金，使原有投资在质量上和数量上都发生了变化。所
以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投 资者相同的投资比例。投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分， 作为资本金记入“实收资本”科目；大于按其投资比例计算的部分，作
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