应付账款实质性程序
审计学常考知识点(简答和论述题)汇编
审计学常考知识点（简答和论述题）汇编简答题确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素有哪些？答：确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素有：（1）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或结论的基础上，记录结论或结论的基础的必要性；（7）使用的审计方法和工具。
简述应付账款的审计目标。
答：应付账款的审计目标一般包括：（1）确定应付账款的真实性；（2）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（3）确定应付账款是否应由被审计单位承担；（4）确定应付账款期末余额是否正确；（5）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
与期末账户余额相关的认定有哪些？答：注册会计师对期末账户余额相关的认定有：（1）存在。
存在的认定是指包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在；（2）权利和义务。
权利与义务的认定是指在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。
权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关；（3）完整性。
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊。
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
简述主营业务收入的实质性分析程序。
答：主营业务收入的实质性分析程序：（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
07第七章采购与付款循环的审计
发生
确定被审计单位资产负债 表中列报的固定资产在资 产负债表日是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。
确定被审计单位所有应
完整性 当记录的固定资产及其
增减变动是否均已记录
完毕，有无遗漏。
列报
确定是否已按照企业 会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的 列报。
权利和 确定记录的固定资产是否 义务 为被审计单位拥有或控制。
如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以 及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（三）截止测试
截止测试的目的是检查 应付账款是否计入了正 确的会计期间，是否存 在未入账的应付账款。 测试程序包括：
针对已偿付的应付账款，追查至银 行对账单、银行付款单据和其他原 始凭证，检查其是否在资产负债日
控制活动
（三）确定控制是否得到执行
注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际设计和执行穿行测试， 以获取控制是否得到执行的审计证据。评价结果包括：
A
控制设计合 理，并得到 执行。
B
控制设计合 理，未得到 执行。
C
控制设计无 效或缺乏必 要的控制。
三、对采购与付款循环实施 控制测试
控制测试的主要目的是获取控制运行有效性的审计证据。
在检查过程中，注册会计师通常执行下列程序：
结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正 确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授 权批准，会计处理是否正确。
检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。
检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处 理是否正确。
（二）函证应付账款
获取适当的供应商相关清单，询问该清单是否完整，选取样本进行测试并 执行如下程序：
应付账款实质性程序
BA
9.结合存货监盘法度榜样，检查被审计单位资产负债日前后的存货入库材料（验收申报或入库单），检查是否有大年夜额料到单未到的情形，确认敷衍账款是否计入了精确的管帐时代。
略
AB
10.针对专门或大年夜额交易及重大年夜调剂事项（如大年夜额的购货扣头或退回，管帐处理专门的交易，未经授权的交易，或缺乏支撑性凭证的交易等），检查相干原始凭证和管帐记录，以分析交易的真实性、合理性。
4204-2
AD
2.检查债务形成的相干原始凭证，如供给商发票、验收申报或入库单等，确信敷衍账款金额的是否精确。
略
AE
3.检查敷衍账款经久挂账的缘故，存眷其是否可能无需付出；对确切无需付出的敷衍账款的管帐处理是否精确，依照是否充分；存眷账龄跨过3年的大年夜额敷衍账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否了偿。
略
ACD
6.选择敷衍账款的重要项目(包含零账户)函证其余额和交易条目，对未回函的再次发函或实施替代的检查法度榜样（检查原始笔据，如合同、发票、验收单等）。
4204-3
B
7.针对已偿付的敷衍账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
4204-3
B
8.检查资产负债表日后敷衍账款明细账贷方产生额的响应凭证，存眷购货发票的日期，确认其入账时刻是否合理.
略
BA
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供给商收据等），询问被审计单位内部或外部的知恋人员，查找有无未及时入账的敷衍账款。
略
续表
审计目标
可供选择的本质性法度榜样
是否选择
索引号
B
5.复核截至审计日的全部未处理的供给商发票，并询问是否存在其他未处理的供给商发票，确认所有的负债都记录在精确的管帐时代内。
采购与付款循环审计知识点总结
采购与付款循环审计知识点总结资产负债表和损益表审计的基础第一节采购与付款循环的特性一、（1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账二、采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：（一）请购单请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。
大额资本支出请购需特别授权批准。
（二）订购单订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。
（三）验收单验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。
（四）入库单入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。
这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。
（五）付款凭证付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。
付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。
（六）明细账和总账预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账（七）付款证明付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证（八）对账单第二节采购与付款循环的内部控制测试一、采购与付款循环业务的内部控制（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。
采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。
（2）企业应当建立采购申请制度，（3）企业应当加强采购业务的预算管理；（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
审计教程-应付、预付帐款科目
7. 检查固定资产是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披 露
分析性复核程序底稿 分析性复核程序底稿 应付账款余额细节测试表
期后付款测试表
采购付款测试表 函证控制表 未回函替代测试表
应付账款披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
11
程序一：获取或编制应付账款明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根 据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 3. 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 4. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 5. 结合预付账款、其他应付款等往来项目的余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购 货无关的款项（关联方往来、职工应付款），如有，应作出记录，必要时，建议作重分类 调整。
8
应付账款的审计目标
资产负债表中记 录的应付账款是 存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的应付账款是 属于被审计单位的 义务。
D 计价和分摊
应付账款已按照企业会 计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
所有应当录的
应付账款均已记
录。
权力和义务
C
应付账款以恰当的金 额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整 已恰当记录
列报 E
应付账款审计
应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付
账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账
款。
正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但
在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供
给商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末
余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的
交易也很多，属于重要的供给商，应该函证。
2、方式
中，发现“应付账款-其他〞2021年底余额504820元，经
询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对
象及具体情况。
审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款
系企业不需开具销售发票的局部销售收入，在证据面前，财
务人员成认了将局部销售收入转入应付账款账户，以到达隐
匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以
〔2〕在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业 重要的供货商；
〔3〕上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主 要供货商；
〔4〕没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；
函证对象选择案例：
[资料]：注册会计师2021年1月15日审计新发 公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行 函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。
【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款， 并作调账处理。
参考答案：
〔1〕调整财务费用和其他应收款
借：其他应收款
2 000
贷：财务费用
2 000
〔2〕调整坏账准备
借：资产减值损失——坏账准备 20
贷：其他应收款——坏账准备 20
同时调整财务报表的其他工程
课堂练习2
2021年4月，审计人员在对某企业2021年 度财务收支 审计中，发现“应付账款-其 他〞2021年底余额504820元，经询问有 关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账 款的付款对象及具体情况。
2021审计采购答案部分
2021审计采购答案部分一、单项选择题1.【正确答案】B【答案解析】对应付账款实施函证程序主要是为了获取应付账款存在的审计证据。
对于应付账款的低估，如果没有入账，注册会计师在函证时，就不会包括在总体中，因此，函证对于查找未入账的应付账款的效力是非常弱的。
【该题针对“检查应付账款是否计入了正确的会计期间以及寻找未入账负债的测试”知识点进行考核】2.【正确答案】A【答案解析】选项A，防止采购交易多记。
【该题针对“采购与付款循环——以风险为起点的控制测试”知识点进行考核】3.【正确答案】B【答案解析】合同谈判与签订属于不相容职务，应相互分离。
【该题针对“采购与付款循环的主要业务活动”知识点进行考核】4.【正确答案】B【答案解析】对于现购的采购交易不涉及到应付账款，不属于应付账款的实质性程序。
【该题针对“应付账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】5.【正确答案】C【答案解析】选项C通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾中遗失时才发生。
【该题针对“应付账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】6.【正确答案】B【答案解析】选项A，应付账款函证最好采用积极函证方式；选项C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。
【该题针对“函证应付账款,应付账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】7.【正确答案】A【答案解析】一般情况下，并不必须对应付账款实施函证程序，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。
注册会计师：采购与付款循环的审计考试题(强化练习)
注册会计师：采购与付款循环的审计考试题（强化练习）1、单选注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为（）。
A、积极式B、消极式C、积极式和消极式的结合D、积极式或消极式均可正确答案：A参考解析：应付账款（江南博哥）函证最好采用积极式函证，并具体说明应付金额。
参考教材328页。
2、多选注册会计师实施的下列审计程序中，能证实采购交易记录的完整性认定的有（）。
A．从验收单追查至采购明细账B．从卖方发票追查至采购明细账C．追查存货的采购至存货永续盘存记录D．检查取得的固定资产正确答案：A, B参考解析：选项CD证实的是采购交易记录的存在认定而不是完整性认定，所以正确的选项是AB。
3、多选注册会计师应该根据被审计单位实际情况，选择以下（）方法对应付账款执行实质性分析程序。
A．将期末应付账款的余额与期初余额进行比较，分析波动原因B．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付C．计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D．分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性正确答案：A, B, C, D参考解析：四个选项均是注册会计师对应付账款执行实质性分析程序采用的方法。
4、单选在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
订购单一般为一式四联，其副联无需送交（）。
A、编制请购单的部门B、验收部门C、应付凭单部门D、供应商正确答案：D参考解析：送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。
5、单选下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是()A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞正确答案：A参考解析：检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。
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被审计单位： 项目： 应付账款 编制： 日期：
应付账款实质性程序
索引号：
FD
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的应付账款是存在的。
√
B 所有应当记录的应付账款均已记录。
√
C 资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当
√
履行的现实义务。
D 应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当的列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制应付账款明细表：
FD2
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相
符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
D
(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；
(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异
常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），
如有，应做出记录，必要时作调整；
2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如： FD5
采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行 BD 调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找
有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单 FD4 BD 等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
4.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支 AE 付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；
审计 目标
B
B
AC B AB BA
AB D ABCD ABCD E
可供选择的审计程序
索引号
关注账龄超过 3 年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检
查偿还记录及单据，并披露。
5.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证 FD5
（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的
知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
6.复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否 FD5
存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会
计期间内。
7.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款，对 FD3
未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、
发票、验收单，核实应付账款的真实性）。
8.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他 FD3 原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
9.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注 略
其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
10.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入 略
库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，
确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
11.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回， 略
会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易
等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
12.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额 略
入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
13.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下 略
的会计处理是否正确。
14.检查应付关联款项的真实性、完整性。
略
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
16.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 略
恰当列报。
第二部分 计划实施的实质性程序
项目
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
评估的重大错报风险水平（注 1）
从控制测试获取的保证程度（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
应付账款
应付账款审定表
索引号：
FD1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称 一、关联方：
期末
账项调整
未审数 借方 贷方
重分类调整 借方 贷方
期末 审定数
上期末 审定数
索引号
小计 二、非关联方：
小计 合计 审计结论：
应付账款明细表
被审计单位：
索引号：
FD2
项目：
应付账款明细表
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
单位名称 一、关联方
借方余额
原币
汇率
折合 本位币
贷方余额
合计
原币
汇率
折合 本位币
原币
汇率
折合 本位币
备注
小计 二、非关联方
小计 合计 审计说明：
应付账款替代测试表
被审计单位： 项目： 应付账款——(单位名称)替代测试 编制：
索引号：
FD3
所审计会计期间：
复核：
日期：
日期：
一、期初余额
二、贷方发生额
入账金额
序号
日期
凭证号
1
2
3
小计
全年贷方发生额合计
测试金额占全年贷方发生额的比例
三、借方发生额
入账金额
序号
日期
凭证号
1
2
3
……
小计
全年借方发生额合计
测试金额占全年借方发生额的比例
四、期末余额
五、期后付款检查
金额 金额
检查内容（用“√”、“×”表示）
①
②
③
……
检查内容（用“√”、“×”表示）
①
②
③
……
检查内容说明：①原始凭证内容是否完整；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处 理是否正确；④……
审计说明：
被审计单位： 项目： 应付账款核对表 编制： 日期：
应付账款核对表
索引号：
FD4
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
序号
明细账凭证 编号 日期 金额
摘要
入库单日期 编号 日期 金额
日期
购货发票
供应商 名称
金额
入库单与发票的 明细账与
核对情况
发票核对情况
核对要点： 1.入库单中的货物名称、数量、单价及金额与购货发票核对是否一致； 2.记账凭证内容与购货发票核对是否一致。
审计说明：
未入账应付账款汇总表
被审计单位：
索引号：
FD5
项目： 未入账应付账款汇总表
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
应付账款单位
业务内容
应付金额
未付及未入账原因
编制说明：本表用来汇总实施审计程序后发现的未入账的应付账款。
审计说明：
应付账款日后付款测试表
未处理的供应商发票测试表。