知识点 应付账款审计

第三编各类交易和账户余额的审计——第十章采购与付款循环审计考情分析
本章内容难度不大，很容易理解，只需要按照课程中讲解的内容进行掌握即可。

目录
01应付账款审计
02一般费用的审计程序
知识点应付账款审计
1.应付账款函证
2.应付账款入账的检查
3.寻找未入账负债的测试
4.应付账款的其他检查程序
应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应商的款项。

注册会计师应结合赊购交易进行应付账款的审计。

对应付账款的风险考虑
对于一般以营利为导向的企业而言，采购与付款交易的重大错报风险常见的情况下是通过低估费用和应付账款，高估利润、粉饰财务状况。

但某些企业可能为平滑各年度利润，在经营情况和预算完成情况较好的年度倾向于高估费用，则高估费用和负债可能是其相关年度审计时需要应对的重大错报风险。

PART 01 应付账款的函证
1.应付账款函证的目的
●主要是针对应付账款的完整性进行考虑
●特殊情况下也会考虑大额且长期挂账的应付账款的存在性
2.应付账款函证的对象
●获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。

●询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预计负债等附加项目。

3.应付账款函证的控制
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

4.对回函的检查
询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。

评价已记录金额是否适当。

5.未作回复的函证实施替代程序
●检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）
●检查至相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。

如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响
PART 02 应付账款入账的检查
基本思路
1.日前资料的检查
●对本期发生的应付账款增减变动，检査至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

2.资产负债表日资料的检查
●获取并检査被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

●结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

3.日后资料的检查
●检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
●针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

●如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

PART 03 寻找未入账负债的测试
获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票。

从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：
准则规范：
（1）检査支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。

（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。

调查并跟进所有已识别的差异。

（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

PART 04 应付账款的其他检查程序
准则规范：
1.获取或编制应付账款明细表，并执行以下工作：
●复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
●检査非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
●分析出现借方余额的项目，査明原因，必要时，建议作重分类调整；
●结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检査有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。

2.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。

3.如存在应付关联方的款项：
●了解交易的商业理由。

●检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。

●检査被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。

4.检査应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

知识点一般费用的审计程序
1.一般费用的实质性分析程序
2.一般费用的检查程序
折旧/摊销和人工费用一般分别在固定资产循环和人力资源和工薪酬循环中涵盖，此处提及的是除这些以外的一般费用。

一般费用的审计目标
●确定利润表中记录一般费用是否确认发生（发生认定）；
●确定所有应当记录的费用是否均已记录（完整性认定）；
●确定一般费用是否以恰当的金额包括在财务报表中（准确性认定）；
●确定费用是否已计入恰当的会计期间（截止认定）。

PART 01 一般费用的实质性分析程序
实质性分析程序
1.考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。

2.将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。

3.确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。

4.将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调査的差异。

5.调査差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

PART 02 一般费用的检查程序
准则规范：
1.获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。

2.从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检査支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检査费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

（针对完整性）
3.对本期发生的费用选取样本，检査其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

（针对发生目标）
4.抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

（针对截止认定）
5.检査一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。