项目五存货核算岗位审计应付账款审计.ppt
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项目生产与存货审计PPT课件
1.实质性分析性程序
（1）根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展 历程、贸易条件、行业惯例和行业的现状的了解， 确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费 用支出项目的期望值。
（2）根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平 与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成 本和存货可接受的重大差异额。
对存货实施保护措 施、保管人员与记 录、批准人员相互 独立（完整性）
账面存货与实际存 货定期核对相符 （存在、完整性、 计价和分摊）
关键内部控制
常用的控制测试
存货保管人员与记录人员 询问和观察存货与记
职务相分离。
录的接触控制以及相
应的批准程序。
定期进行存货盘点。
询问和观察存货盘点 程序。
提示：审计人员在对成本内部控制的了解中，可以形成以下工作底稿： （1）了解内部控制设计——控制流程；（2）评价内部控制——设计 及执行情况；（3）穿行测试表。具体格式参见“采购与付款循环内部 控制”
❖ 存货循环环节
存货的保管
存货的分发
会计记录
加工生产
成本计算
验收入库
精品课件物资采购 ❖ 原材料 ❖ 生产成本 ❖ 制造费用 ❖ 管理费用 ❖ 周转材料 ❖ 库存商品
❖ 委托加工商品 ❖ 委托代销商品 ❖ 受托代销商品 ❖ 存货跌价准备 ❖ 分期收款发出商品 ❖ 材料成本差异 ❖ 资产减值损失
精品课件
9
5.1.3生产与存货循环的控制测试
实施生产与存货交易的控制测试时应当注意的问题：
1.注册会计师应当通过控制测试获取支持被审 计单位的控制风险评价为中或低的证据。
2.对于计划和安排生产这项主要业务活动，应 抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书 中的内容一致。
（1）根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展 历程、贸易条件、行业惯例和行业的现状的了解， 确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费 用支出项目的期望值。
（2）根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平 与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成 本和存货可接受的重大差异额。
对存货实施保护措 施、保管人员与记 录、批准人员相互 独立（完整性）
账面存货与实际存 货定期核对相符 （存在、完整性、 计价和分摊）
关键内部控制
常用的控制测试
存货保管人员与记录人员 询问和观察存货与记
职务相分离。
录的接触控制以及相
应的批准程序。
定期进行存货盘点。
询问和观察存货盘点 程序。
提示：审计人员在对成本内部控制的了解中，可以形成以下工作底稿： （1）了解内部控制设计——控制流程；（2）评价内部控制——设计 及执行情况；（3）穿行测试表。具体格式参见“采购与付款循环内部 控制”
❖ 存货循环环节
存货的保管
存货的分发
会计记录
加工生产
成本计算
验收入库
精品课件物资采购 ❖ 原材料 ❖ 生产成本 ❖ 制造费用 ❖ 管理费用 ❖ 周转材料 ❖ 库存商品
❖ 委托加工商品 ❖ 委托代销商品 ❖ 受托代销商品 ❖ 存货跌价准备 ❖ 分期收款发出商品 ❖ 材料成本差异 ❖ 资产减值损失
精品课件
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5.1.3生产与存货循环的控制测试
实施生产与存货交易的控制测试时应当注意的问题：
1.注册会计师应当通过控制测试获取支持被审 计单位的控制风险评价为中或低的证据。
2.对于计划和安排生产这项主要业务活动，应 抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书 中的内容一致。
第五章 存货与仓储审计 《审计实务》PPT课件
货价格的组成内容予以审核，然后按照所 了解的计价方法对所选择的存货样本进行 计价审计。
2021/5/19
任务3 职工薪酬与生产经营成本审计
3.1 应付职工薪酬的实质性程序
（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（2）实施实质性分析程序。 （3）检查工资、奖金、津贴、补贴、五险一金、工会经
顾客订单或者对销售预测和存货需求的分 析、生产通知单、领料单、工人或生产班组的 产量、工时等生产记录、工资结算表、产品入 库单、各种费用分配表、成本计算单、发运通 知单、产品出库单、存货、主营业务成本相关存货监盘
1.存货监盘的含义 存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。 存货监盘有两层含义：仪式审计人员现场观察被 审计单位存货的盘点，二是审计人员根据需要适 当地抽查已盘点测存货。 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的 充分、适当的审计证据是审计人员的责任；但这 并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合 理确定存货的数量和质量状况的责任。
单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选 择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格 变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表 性。 2.计价方法的确认 存货可采用先进先出、加权平均等多种计价方法， 企业应结合会计制度要求选择符合自身特点的方 法。
2021/5/19
3.计价审计 进行存货计价审计时，审计人员应先对存
2021/5/19
2.直接人工成本的审计 （1）抽查产品成本计算单。 （2）将本年度直接人工与其前期进行比较，查明
其异常波动的原因。 （3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，
如有异常波动，应查明原因。 （4）结合应付职工薪酬审查人工费用会计记录及
2021/5/19
任务3 职工薪酬与生产经营成本审计
3.1 应付职工薪酬的实质性程序
（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（2）实施实质性分析程序。 （3）检查工资、奖金、津贴、补贴、五险一金、工会经
顾客订单或者对销售预测和存货需求的分 析、生产通知单、领料单、工人或生产班组的 产量、工时等生产记录、工资结算表、产品入 库单、各种费用分配表、成本计算单、发运通 知单、产品出库单、存货、主营业务成本相关存货监盘
1.存货监盘的含义 存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。 存货监盘有两层含义：仪式审计人员现场观察被 审计单位存货的盘点，二是审计人员根据需要适 当地抽查已盘点测存货。 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的 充分、适当的审计证据是审计人员的责任；但这 并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合 理确定存货的数量和质量状况的责任。
单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选 择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格 变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表 性。 2.计价方法的确认 存货可采用先进先出、加权平均等多种计价方法， 企业应结合会计制度要求选择符合自身特点的方 法。
2021/5/19
3.计价审计 进行存货计价审计时，审计人员应先对存
2021/5/19
2.直接人工成本的审计 （1）抽查产品成本计算单。 （2）将本年度直接人工与其前期进行比较，查明
其异常波动的原因。 （3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，
如有异常波动，应查明原因。 （4）结合应付职工薪酬审查人工费用会计记录及
应付账款审计(ppt 29页)
4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
（三）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80
000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
（三）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80
000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
最新存货的核算PPT课件
先进先出法
– 假定先收到的存货先卖出
后进先出法
– 假定后收到的存货先卖出
卖出存货的核算：举例
买入
日期
数量
1月4日 20 1月19日 55 1月25日 25
合计
100
单价 20 30 31
总价 400
1,650 775
卖出 数量 17 33 20
70
卖出存货的核算：个别计价法
日期 数量 单价 已售出 未销售 商品销售成本 期末存货
借：在途物资
20,100
应交税费——应交增值税（进项税额）3,400
贷：银行存款
23,500
库存商品验收入库后，会计分录：
借：库存商品
20,100
贷：在途物资
20,100
卖出存货的核算
个别计价法
– 每次发出存货的实际成本均按照取得时的实际成本计价
加权平均法
– 在一个计算期综合计算每种商品的加权平均单价
数量 单价 20 20 55 30 25 31 100
70 28.25
未售出 30 28.25
总价
400 1,650
775 2,825
平均成本 28.25
1,977.5 商品销售成本
（主营业务成本）
847.5 期末存货
卖出存货的核算：加权平均法
加权平均法的优点：
– 加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权 平均单位成本比较正确。
购入存货的核算
历史成本计价法：
– 存货应当按照成本进行初始计量。
存货的历史成本
– 制造业企业存货的历史成本:
• 采购成本、加工成本以及其他成本
– 商业企业存货的历史成本主要是指采购成本，包括：
– 假定先收到的存货先卖出
后进先出法
– 假定后收到的存货先卖出
卖出存货的核算：举例
买入
日期
数量
1月4日 20 1月19日 55 1月25日 25
合计
100
单价 20 30 31
总价 400
1,650 775
卖出 数量 17 33 20
70
卖出存货的核算：个别计价法
日期 数量 单价 已售出 未销售 商品销售成本 期末存货
借：在途物资
20,100
应交税费——应交增值税（进项税额）3,400
贷：银行存款
23,500
库存商品验收入库后，会计分录：
借：库存商品
20,100
贷：在途物资
20,100
卖出存货的核算
个别计价法
– 每次发出存货的实际成本均按照取得时的实际成本计价
加权平均法
– 在一个计算期综合计算每种商品的加权平均单价
数量 单价 20 20 55 30 25 31 100
70 28.25
未售出 30 28.25
总价
400 1,650
775 2,825
平均成本 28.25
1,977.5 商品销售成本
（主营业务成本）
847.5 期末存货
卖出存货的核算：加权平均法
加权平均法的优点：
– 加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权 平均单位成本比较正确。
购入存货的核算
历史成本计价法：
– 存货应当按照成本进行初始计量。
存货的历史成本
– 制造业企业存货的历史成本:
• 采购成本、加工成本以及其他成本
– 商业企业存货的历史成本主要是指采购成本，包括：
《存货审计》课件
注意事项 2. 对特殊存货进行特殊处理，如贵重物品、危险品等。
1. 确保样本具有代表性，能够反映整体存货的真实情况 。
3. 注意防止抽样过程中的舞弊行为，如虚构样本、篡改 数据等。
分析程序法
总结词
通过数据分析对存货真实性和完整性进行评估的方法
详细描述
分析程序法是一种基于数据分析的审计方法，通过比较账面数据和实际数据， 分析异常变动和差异，以评估存货的真实性和完整性。
• 分析盘点结果，找出差异原因，并作出调整。
存货盘点法
01
注意事项
02
03
04
1. 确保盘点人员具备专业知 识和经验，能够准确清点存货
。
2. 对特殊存货进行特殊处理 ，如贵重物品、危险品等。
3. 注意防止盘点过程中的舞 弊行为，如重复盘点、虚构数
量等。
抽样审计法
总结词
通过随机抽样对部分存货进行审计的 方法
总结词
通过实地清点对存货数量进行核 实的方法
详细描述
存货盘点法是一种直接、有效的 审计方法，通过实地清点存货数 量，并与账面记录进行核对，以 验证存货的真实性和完整性。
存货盘点法
实施步骤 1. 制定盘点计划，确定盘点范围、时间、人员和流程。
2. 进行实地清点，记录实际数量，并与账面数量进行核对。
存货盘点法
04
3. 注意与其他审计方法相结合，提高审计 的准确性和可靠性。
04
存货审计的风险和应对措 施
存货审计的风险
01
02
03
04
存货真实性风险
审计人员可能面临存货实际存 在与否的挑战，例如虚假记录 、重复记录或遗漏某些存货。
存货价值评估风险
由于市场价格波动或错误的成 本核算，审计人员可能对存货
1. 确保样本具有代表性，能够反映整体存货的真实情况 。
3. 注意防止抽样过程中的舞弊行为，如虚构样本、篡改 数据等。
分析程序法
总结词
通过数据分析对存货真实性和完整性进行评估的方法
详细描述
分析程序法是一种基于数据分析的审计方法，通过比较账面数据和实际数据， 分析异常变动和差异，以评估存货的真实性和完整性。
• 分析盘点结果，找出差异原因，并作出调整。
存货盘点法
01
注意事项
02
03
04
1. 确保盘点人员具备专业知 识和经验，能够准确清点存货
。
2. 对特殊存货进行特殊处理 ，如贵重物品、危险品等。
3. 注意防止盘点过程中的舞 弊行为，如重复盘点、虚构数
量等。
抽样审计法
总结词
通过随机抽样对部分存货进行审计的 方法
总结词
通过实地清点对存货数量进行核 实的方法
详细描述
存货盘点法是一种直接、有效的 审计方法，通过实地清点存货数 量，并与账面记录进行核对，以 验证存货的真实性和完整性。
存货盘点法
实施步骤 1. 制定盘点计划，确定盘点范围、时间、人员和流程。
2. 进行实地清点，记录实际数量，并与账面数量进行核对。
存货盘点法
04
3. 注意与其他审计方法相结合，提高审计 的准确性和可靠性。
04
存货审计的风险和应对措 施
存货审计的风险
01
02
03
04
存货真实性风险
审计人员可能面临存货实际存 在与否的挑战，例如虚假记录 、重复记录或遗漏某些存货。
存货价值评估风险
由于市场价格波动或错误的成 本核算，审计人员可能对存货
应付账款PPT课件
第2页/共17页
Hale Waihona Puke 一、应付账款的概述在会计实务中对应付账款的入账时间作了以下 两种情况的规定：
(1)在所所购材料、商品等和发票账单同 时到达的情况下，应付账款通常是待材料、 商品等验收入库后，按发票账单所记载的实 际价款登记入账。
第3页/共17页
一、应付账款的概述
在会计实务中对应付账款的入账时间作了以下 两种情况的规定：
第二节 应付账款
一、应付账款的概述 二、应付账款核算应设置的会计科目 三、应付账款业务的核算流程 四、应付账款的核算
第1页/共17页
一、应付账款的概述
概念
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而发生的债务。
入账时间
是在企业取得所购材料、商品等的所有 权和已接受劳务供应时确认应付账款。应付 账款一般在与所购买物资所有权相关的主要 风险和报酬已经转移。或者所购买的劳务已 经接受时确认。
贷：应付账款——甲单位
5800
第12页/共17页
四、应付账款的核算
2.应付账款的偿还 (1)以现金或银行存款偿还，按实际支付额借 记“应付账款”，贷记“银行存款”等账户。 (2)企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时 借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。
第13页/共17页
四、应付账款的核算
第5页/共17页
二、应付账款核算应设置的会计科目
企业通过“应付账款”科目，核算应付账款的 发生、偿还、转销等情况。贷方登记购买材料、商 品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还 的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项， 或冲销无法支付的应付账款。余额一般在贷方，反 映企业尚未支付的应付账款余额。本科目应按照债 权人设置明细科目进行明细核算。
应付账款审计PPT
4、查找未入账的应付账款
如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的 应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然 后视其重要性程度决定是否需建议被审计单位进 行相应的调整。
4、查找未入账的应付账款
例题：为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否 完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付 账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计 目标的有（ ）。 A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务。 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是 否正确。 C.检查Q公司资产负债表日后受到的购货发票，确 认其入账时间是否正确。 D.检查Q公司资产负债表日后应付账款贷方发生额 的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
查找未入账应付账款是应付账款实质性测试程序 的重要程序，其目的是为了防止企业低估应付账 款。 注册会计师在审查被审计单位有无故意漏记应付 账款时，应从以下几个方面考虑: (1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发 票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入 账的应付账款，确定应付账款金额的完整性。
二、应付账款的实质性程序
确定以上审计程序和审计目标的对应关系。 应付账款实质性程序
案例分析：美国巨人零售公司审计案
案例分析目的： 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解财务 舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估 负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎， 合理查找未入账的负债。 案例资料：美国巨人零售公司审计案
二、应付账款的实质性程序
7、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记 载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时 再冲减财务费用。 8、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不 同债务重组方式下的会计处理是否正确。 9、检查应付关联款项的真实性、完整性。
《存货审计》幻灯片
本钱、存货审计概述
二、存货审计的总体思路
了解财务核算----实地观察询问 ----评价财务核算/编制底稿
二、存货审计的总体思路
本钱、存货审计概述
〔一〕了解财务核算 1、方法：看账/询问财务人员 2、了解内容：主要原材料是那些，财务本钱 核算大概有几步，产品有哪几种。存货增减 的计价方法，在产品确实定、产成品本钱的 分配、主营业务本钱的结转方法
本钱、存货审计概述
三、存货审计模型〔1/3〕
〔1〕存货的金额＝数量×单价 〔2〕单价的双重含义：
本钱价 可变现净值 〔3〕审计的重点 紧紧围绕数量和单价来进展
本钱、存货审计概述
三、存货审计模型〔2/3〕 数量的审计重点 • 分布情况 • 发出商品、委托加工、仓库 • 相关的内部控制 • 财务帐、仓库帐、盘点表是否一 致 • 暂估入库的控制和真实 • 在产品的合理性分析
本钱、存货审计概述
1、本企业产品用途、了解企业产品及该行业 总体状况〔供求、价格、毛利率等〕
“以销定产〞
本钱、存货审计概述
2、产品的主要工序〔是否完整，产业链长 度〕
化纤纺织企业 ： 石油---已内酰按〔CPL〕---切片----锦纶 -
---纺纱--染整 -----
成衣厂----品牌商 石油---PTMG和纯MDI---氨纶----纺纱---
本钱、存货审计概述
2、存货特点---审计角度〔2/2〕 〔1〕既包括了期末余额认定类型的 审计〔期末各类存货的认定〕，又涉 及了发生额认定类型的审计〔生产本 钱的归集及分配〕； 〔2〕发生额的审计根本属于最复杂 的发生额审计； 〔3〕发生额工程与余额工程相互穿 插； 〔4〕余额的认定和发生额的认定勾 稽关系比较严密。
数量：盘点 发出商品确实认
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贷：银行存款（现金）
❖ （1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较， 分析其波动原因。
❖ ❖ （2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流
动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款整体的合理性。
❖ （3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。
2、函证应付账款
三、应付账款的内部控制测试
应付账款内部控制调查表
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
应付账款内部控制调查
编制人
XXX
会计期间或截止日
20XX年度
复核人 XXX
页次
问题
是
1.验收报告是否传递给请购部门、仓储部门、付款部门 2.发票的审批职责和付款职责是否分离 3.每日生产活动报告和已完成生产报告是否经过生产和
❖函证对象选择案例：
❖ [资料]：注册会计师2011年1月15日审计新发公司的财务报 表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客 户拟作为函证对象。
应付账款年末余额与本年进货金额
客户 年末应付账款余额 本年度进货余额
正大公司
0
1320000
光源公司
56000
75900
方海公司
11000
102000
❖ （3）获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务 记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、 未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。
❖ （4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账单及 有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计 单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； ❖ 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。 未回函的处理：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存
在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如， 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款 日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证 资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。
付款凭证/应付账款明细表
卖方对账单等
付款
支票等 结算单据
验收
仓储
验收单
确认与记 录负债
供应商发票 及其相关账簿
编制 付款凭单
付款凭单
二、应付账款审计目标
❖确定应付账款是否存在； ❖确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的
现实偿还义务； ❖确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ❖确定应付账款的期末余额是否正确； ❖确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
3、查找未入账的应付账款
❖ 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应 付账款审计的重点。
❖ （1）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单， 查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
❖ （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。
5.检查现金折扣
❖ 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载 的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再 冲减财务费用项目。
五、应付账款常见的舞弊
将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 1）先把销售收入在应付账款中挂账
以外的应付及暂收款列入应借付：银账行贷款存：款应；付账款（不计收入）
▪ 应付账款的偿还不及时，故意2）拖在借欠发：放应行钱付物为账时款；，
计划部门复核 4.购货业务是否及时入账 5.付款是否经过批准 6.是否定期与客户对账 ……
审计结论：
否
不适用 备注
四、应付账款审计步骤与方法
1 获取或编制应付账款明细表 2 进行分析性复核 3 函证应付账款 4 查找未入账的应付账款 5 检查应付账款是否存在借方余额 6 检查现金折扣
1、分析性复核
项目五 存货核算岗位审计 ——应付账款审计
问题导入：
❖1.如果购买材料未付款会计上如何 处理?
❖2.应付账款审计通常结合哪方面的 审计进行？
❖3.你认为进行应付账款审计需要运 用哪些方法 ？
一、应付账款的相关业务
❖相关账户：
一、应付账款的相关业务
对应的凭证
请购
请购单
采购
订购单
记录现金、 银存支出
三、应付账款的内部控制测试
审查应付账款时必须结合购货业务来进行， 因此应付账款内部控制包括购货业务中经过 的请购、订货、验收、付款等一系列程序。
审计人员在了解内部控制的情况时，需要 观察和询问有关采购和货币支付职责划分， 也要检查各种凭证和调节表，这些凭证和调 节表对应付账款内部控制而言是非常重要的。 审计人员在对内部控制了解的基础上，通过 评估各关键控制和薄弱环节，来估计应付账 款的控制风险水平，明确进一步审计程序的 性质、时间和范围。
❖ 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是：
❖ 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 ❖ 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
但如果： 1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段;
则应进行应付账款的函证。
2、函证应付账款
函证对象 ❖ 金额较大的债权人； ❖ 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供
❖ （5）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收 单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务， 确认相关负债是否记入了正确的会计期间。
四、应付账款审计步骤与方法
4.检查应付账款是否存在借方余额。
❖ 如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分 类调整，将“应付账款”和“预付账款”所属明 细科目的期末贷方余额的合计数填列报表“应付 账款”项目。
林海公司
32000
356000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
❖ 解析：
❖ 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为 应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付 账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账 款。
❖ 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但 在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供 应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末 余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的 交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。
❖ （1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较， 分析其波动原因。
❖ ❖ （2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流
动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款整体的合理性。
❖ （3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。
2、函证应付账款
三、应付账款的内部控制测试
应付账款内部控制调查表
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
应付账款内部控制调查
编制人
XXX
会计期间或截止日
20XX年度
复核人 XXX
页次
问题
是
1.验收报告是否传递给请购部门、仓储部门、付款部门 2.发票的审批职责和付款职责是否分离 3.每日生产活动报告和已完成生产报告是否经过生产和
❖函证对象选择案例：
❖ [资料]：注册会计师2011年1月15日审计新发公司的财务报 表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客 户拟作为函证对象。
应付账款年末余额与本年进货金额
客户 年末应付账款余额 本年度进货余额
正大公司
0
1320000
光源公司
56000
75900
方海公司
11000
102000
❖ （3）获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务 记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、 未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。
❖ （4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账单及 有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计 单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； ❖ 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。 未回函的处理：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存
在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如， 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款 日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证 资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。
付款凭证/应付账款明细表
卖方对账单等
付款
支票等 结算单据
验收
仓储
验收单
确认与记 录负债
供应商发票 及其相关账簿
编制 付款凭单
付款凭单
二、应付账款审计目标
❖确定应付账款是否存在； ❖确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的
现实偿还义务； ❖确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ❖确定应付账款的期末余额是否正确； ❖确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
3、查找未入账的应付账款
❖ 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应 付账款审计的重点。
❖ （1）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单， 查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
❖ （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。
5.检查现金折扣
❖ 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载 的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再 冲减财务费用项目。
五、应付账款常见的舞弊
将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 1）先把销售收入在应付账款中挂账
以外的应付及暂收款列入应借付：银账行贷款存：款应；付账款（不计收入）
▪ 应付账款的偿还不及时，故意2）拖在借欠发：放应行钱付物为账时款；，
计划部门复核 4.购货业务是否及时入账 5.付款是否经过批准 6.是否定期与客户对账 ……
审计结论：
否
不适用 备注
四、应付账款审计步骤与方法
1 获取或编制应付账款明细表 2 进行分析性复核 3 函证应付账款 4 查找未入账的应付账款 5 检查应付账款是否存在借方余额 6 检查现金折扣
1、分析性复核
项目五 存货核算岗位审计 ——应付账款审计
问题导入：
❖1.如果购买材料未付款会计上如何 处理?
❖2.应付账款审计通常结合哪方面的 审计进行？
❖3.你认为进行应付账款审计需要运 用哪些方法 ？
一、应付账款的相关业务
❖相关账户：
一、应付账款的相关业务
对应的凭证
请购
请购单
采购
订购单
记录现金、 银存支出
三、应付账款的内部控制测试
审查应付账款时必须结合购货业务来进行， 因此应付账款内部控制包括购货业务中经过 的请购、订货、验收、付款等一系列程序。
审计人员在了解内部控制的情况时，需要 观察和询问有关采购和货币支付职责划分， 也要检查各种凭证和调节表，这些凭证和调 节表对应付账款内部控制而言是非常重要的。 审计人员在对内部控制了解的基础上，通过 评估各关键控制和薄弱环节，来估计应付账 款的控制风险水平，明确进一步审计程序的 性质、时间和范围。
❖ 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是：
❖ 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 ❖ 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
但如果： 1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段;
则应进行应付账款的函证。
2、函证应付账款
函证对象 ❖ 金额较大的债权人； ❖ 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供
❖ （5）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收 单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务， 确认相关负债是否记入了正确的会计期间。
四、应付账款审计步骤与方法
4.检查应付账款是否存在借方余额。
❖ 如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分 类调整，将“应付账款”和“预付账款”所属明 细科目的期末贷方余额的合计数填列报表“应付 账款”项目。
林海公司
32000
356000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
❖ 解析：
❖ 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为 应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付 账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账 款。
❖ 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但 在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供 应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末 余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的 交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。