第四章2—固定资产
初级会计第四章非流动资产知识点
初级会计第四章非流动资产知识点非流动资产是指企业所拥有并长期使用或拥有以出售为目的的资产，其持有期限超过一年，通常包括固定资产、无形资产和长期股权投资等。
一、固定资产1.固定资产的定义：指企业为生产经营和经济活动而购置并使用的，使用寿命超过一年的有形资产。
2.固定资产分类：按使用性质可分为生产性固定资产和管理性固定资产；按产权形式可分为自有固定资产和融资租赁固定资产。
二、无形资产1.无形资产的定义：指企业所拥有的没有实物形态的有形资产，包括商誉、专利、版权、商标、企业形象和软件等。
2.无形资产的获取方式：购买、自行开发和无偿获得。
3.无形资产的评估原则：取得成本、购买成本和公允价值。
三、长期股权投资1.长期股权投资的定义：指企业通过购买其他企业的股权而形成的长期资产，用于取得对被投资企业的控行权或者获取经济利益。
2.长期股权投资的核算方法：成本法和权益法。
-成本法要求按投资成本进行初始计量，随后按照成本减值进行调整。
-权益法要求按所占比例确认对被投资企业的净利润或者利润分配，并按比例调整投资账面价值。
四、递延所得税资产和递延所得税负债1.递延所得税资产的定义：企业在税务上已扣除，但尚未在会计上确认的暂时性差异或可抵免亏损，有可能在未来可减少所得税负担的资产。
2.递延所得税资产的计量：按照适用税法规定的税率和所得税抵免规则计量。
3.递延所得税负债的定义：企业在税务上尚未扣除，但在会计上已确认并计入应税的暂时性差异所致的未缴纳的所得税额。
4.递延所得税负债的计量：根据税务上的确定义务和应纳税额计算。
五、长期待摊费用1.长期待摊费用的定义：指企业在期间内已发生或支付，但按会计确认规则应在未来一段时间内平均分配进行摊销的费用。
2.长期待摊费用的摊销方法：直线法和平均年限法。
六、其他非流动资产1.过去投资需要再补交资金。
2.长期债券投资。
3.长期应收款。
七、非流动资产评估1.非流动资产账面价值和公允价值的差异分析。
固定资产内部控制管理制度
固定资产内部控制管理制度第一章总则第一条：为了加强企业固定资产的管理，防止国有资产流失，维护资产的安全和完整，实现国有资产的保值增值,根据《中华人民共和国会计法》、《会计准则》等制定本制度。
第二条：固定资产是企业用于为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年,而且单位价值较高的有形资产第三条：包括：房屋、建筑物、机器设备、设施、运输工具等。
第四条:企业固定资产的折旧方法为年限平均法，折旧方法一经确定,不得随意变更。
第二章机构设置和职责第五条：企业固定资产由使用部门、设备管理部门、财务部门、询价部门、内审部门负责管理。
第六条：使用部门负责本部门固定资产的预算草案与申购预算编制及固定资产的验收、保管、维护、定期盘点的管理工作。
第七条: 设备管理部门的职责(一）负责编制企业年度固定资产购置预算。
(二）监督使用部门做好设备的使用和维护工作，确保设备完好提高利用率，并定期组织设备的清查，保证帐、卡、物三相符。
(三)负责固定资产的分类，统一编号，建立固定资产档案，登记账卡，负责审批并办理验收、调拨、报废、封存、启用等事项。
组织编制设备大中修预算，按期编报设备更新预算.第八条：财务部门的职责：负责固定资产的核算管理工作，定期与设备管理部门、使用部门进行账账、账物核对工作，根据审批调整固定资产账目,进行账务处理。
结合企业实际情况制定折旧政策。
第九条:询价部门的职责：负责固定资产购置询价，并将询价结果以书面形式报内审部门。
第十条：内审部门的职责:对资产购置、处置活动的全过程进行监督和评估。
第三章固定资产的增加、处置第十一条：固定资产应当按照成本进行初始计量。
（一)外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成.(三）投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外.（四）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—-债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。
第四章 固定资产内部控制 第一节 固定资产内部控制概述
第四章固定资产内部控制第一节固定资产内部控制概述第一节固定资产内部控制概述一、固定资产控制的目标行政事业单位内部控制的目标可以确定为：第一，保护行政事业单位固定资产的安全完整；第二，确保固定资产会计信息的准确性和可靠性；第三，促进单位关于固定资产招标、采购、使用、日常维护、处置等办事效率的提高；第四，保证国家关于固定资产业务有关法规、政策和指令的贯彻执行，保证固定资产业务的合法性。
行政事业单位固定资产内部控制的最终目的在于：防范固定资产业务中的差错和舞弊，保护固定资产的安全和完整，确保国有资产不流失，合理配置国有资产，保障行政事业单位履行职能，提高固定资产运营效率。
二、固定资产控制的意义（一）现实中固定资产内部控制存在的问题1.固定资产的账实不符，资产存量不清2.固定资产长期被隐瞒、借用、侵占3.政府采购法对固定资产购置的制约力度不够4.房屋出租不规范，收支自行支配，搞“账外账”（二）加强固定资产内部控制的意义首先，与流动资产相比，固定资产的购置或取得，通常要花费较大的代价。
其次，行政事业单位的固定资产是国有资产的重要组成部分，是行政事业单位正常运转的必要条件。
再次，在改革开放之后的经济转轨过程中，行政事业单位国有资产具有其特殊的复杂性,因此，加强行政事业单位固定资产控制，不仅是加强公益性资产的管理，也是加强经营型国有资产管理的问题。
三、固定资产控制的原则根据固定资产内部控制的目标并结合行政事业单位的特点，固定资产内部控制制度应遵循以下原则：（一）风险导向原则（二）合法并符合实际原则（三）不兼容职务相分离的原则一般说来，单位进行各项经济业务的职务可以大体上分为：授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。
固定资产采购的授权审批、固定资产处置的审批与执行、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。
不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员，哪怕是单位的最高领导。
教育部、财政部所属高等学校固定资产管理办法(试行)-[79]教供字067号
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教育部、财政部所属高等学校固定资产管理办法(试行)正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 教育部、财政部所属高等学校固定资产管理办法(试行)（[79]教供字067号1979年9月21日教育部、财政部发布）第一章总则第一条学校的固定资产是国家财产，是保证教学、科研、生产顺利进行和师生员工学习、生活的物质条件。
学校要重视这项工作，各院校要有一位副校（院）长，各系要有一位副系主任分工负责这项工作，要经常对师生员工进行爱护学校财产的教育。
第二条固定资产管理和使用必须贯彻“统一领导、分工管理、层层负责、合理调配、管用结合、物尽其用”的原则，做到：机构健全，人员精干，购置要有计划，验收严肃认真，使用保管有责任制度，购进、发出、报废手续要完备清楚。
保证账卡记录健全，账物相符，账账相符。
同时要加强、健全维修、校验等技术管理制度，使固定资产经常保持完好。
第三条要配备思想好和具有一定业务能力的人员，担任固定资产的管理工作。
要加强对他们的政治思想和业务的培训。
要制订升级晋级和考核办法，管理和使用好的，要表扬奖励，属于责任事故的损失、丢失应责令赔偿和给予处分。
固定资产管理人员，应力求稳定，使他们安心工作，熟悉掌握本行业务。
确需调动时，应事先与校财产管理部门商妥，并应办清交接手续。
第二章固定资产的范围、分类与作价第四条属于下列条件的为固定资产：１．单价在１００元以上，耐用期在一年以上的教学、科研设备。
２．单价在２０元以上，耐用期在一年以上的一般设备。
３．单价虽不满２０元，但耐用期在一年以上的大批同种类财产和有的财产单价达不到划分标准，但与已列入固定资产目录的财产系同品种、规格、型号的。
第四章固定资产系统
（4）“初始化数据”
①只有固定资产系统是年中启用而非年初启用时才需要录入初始 化数据。
②年中启用固定资产系统，若某固定资产在当年且启用期前已经 报废，仍需录入该固定资产资料(会影响本年累计发生数）：
（a）“原值与折旧”标签页中的原值与累计折旧不录入；
务处理】→【卡片新增】，其界面比初始数据录入时少一 个“初始化数据”标签页，其操作可参考初始数据录入部 分。 （2）在新增卡片界面点击【新增复制】，可快速新增一项 固定资产，修改局部信息后，保存。
2.固定资产变动
（1）操作步骤：【财务会计】→【固定资产管理】→【业务处 理】→【变动处理】，选择要变动的记录，点击【变动】， 直接修改。可通过“变动记录”查询历史记录。
但最终在同一期间只产生一条变动记录。 （4）当期新增固定资产当期不可以变动，若要变动直接打开其
卡片进行修改。
3.固定资产清理
（1）操作步骤：【财务会计】→【固定资产管理】→【业 务处理】→【变动处理】，选择要变动的记录，点击【变 动】－【清理】，清理后，该固定资产的价值为零。多数 量的卡片，在清理界面录入实际清理数量即可实现部分清 理。
注：
（1）“对账方案”界面的<包括未过账凭证>是指是否包括 总账系统尚未过账的凭证。
五、期末结账
1.结账 【财务会计】【固定资产管理】【期末处理】【期末结账】，
单击【开始】，系统自动完成结账过程，会计期间转入下 一期。 2.反结账 再次双击“期末结账”，选择“反结账”，系统自动完成反 结账过程。 注：只有管理员才能进行反结账。
第四章 固定资产系统
第一节固定资产系统初始化 第二节固定资产系统日常处理 第三节固定资产系统期末处理
政府会计准则第3号——固定资产
附件 3：政府会计准则第3 号——固定资产第一章总则第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。
单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
第三条公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。
第二章固定资产的确认第四条固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。
第五条通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。
第六条确认固定资产时，应当考虑以下情况：（一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。
（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。
计量经济学 第四章_2 序列相关性
ij, i,j=1,2, …,n
则认为出现了序列相关性（serial correlation）。
# 序列相关性下的方差－协方差阵
在其他假设仍成立的条件下，序列相关即意味着 E ( i j ) 0
此时，随机误差项之间的方差－协方差阵为：
2 2 E ( 1 n ) Cov (μ ) E (μμ ) E ( ) 2 n 1 n1
（3）回归模型中不应含有滞后因变量作为解释变量，即不应
出现下列形式： Yt=0+1X1t+kXkt+Yt-1+t
（4）回归含有截距项
＃ D.W.检验统计量
杜宾和瓦森针对原假设：H0: =0， 即不存在一阶自回归，构造如下 统计量：
D. W.
~ (e
t 2
n
t
~ )2 e t 1
(0.22) (-0.497) (4.541) （-1.842） （0.087）
R2=0.6615
五、序列相关性的补救
如果模型被检验证明存在序列相关性，则首先需要分析其 原因，对症下药：
◦ 如果产生序列相关的原因是变量选择失准（如遗漏了重要的解释 变量等），则应调整变量；如果是模型设定不当，应当调整模型 形式。——虚假的序列相关问题 ◦ 如果原因在于客观经济现象的自身特点，如经济变量的惯性作用 等，则需要发展新的估计方法
~2 e t
t 1
n
• 该统计量的分布与出现在给定样本中的X值有复杂的关系，因此其精 确的分布很难得到。
• 但是，他们成功地导出了临界值的下限 dL 和上限 dU ，且这些上下 限只与样本的容量 n 和解释变量的个数 k 有关，而与解释变量X的 取值无关。
政府会计准则第3号--固定资产
附件 3：（财会〔2016〕12号 2016年7月6日）政府会计准则第 3 号——固定资产第一章总则第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1 年（不含1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。
单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
第三条公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。
第二章固定资产的确认第四条固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。
第五条通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。
第六条确认固定资产时，应当考虑以下情况：（一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。
（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。
13《事业单位会计制度》第四章固定资产
3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核 算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况， 制定适合于本单位的固定资产目录、 具体分类方法，作为进 行固定 资产核算的依据。 事业单位应当设臵“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”， 按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、 出借 的固定资产，应当设臵备查簿进行登记。 四、固定资产的主要账务处理如下： （一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定 资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安 装调试费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定 资产同类或类似资产 市场价格的比例对总成本进行分配，分 别确定 各项固定资产的入账成本。
4.以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同 确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发 生的 可归 属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装] 或“在建工程”科目 [需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租 赁 价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动 资产 基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支 付的相关 税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记 “事业支出” 、 “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零 余额账户用款 额度”、“银行存款”等科目。 定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、 “经营支出”等科目 ，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”、“银行存款”等科目 ；同时，借记“长期应付款”科目 ， 贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。 跨年度分期付款购入固定资产的账务处理， 参照融资租入固定 资产。
第4章固定资产、无形资产及投资管理
多样性 基本不变
出售
有限
不出售
有限 土地除外
三、固定资产的分类 (一)按固定资产的经济用途分类
生产用固定资产
按经济用途 分类
销售用固定资产 科研开发用固定资产
生活福利用固定资产
财务管理>>第四章>>第一节
三、固定资产的分类 (二)按固定资产使用情况分类
使用中固定资产
按使用情况 分类
未使用固定资产
财务管理>>第四章>>第二节
例：全年日历天数360天，停工保养10
天，法定节假日110天，求全年制 度工作日数以及计划工作日数？
全年制度工作日数=360—110=250（天） 计划工作日数=250—10=240（天）
3.计算生产设备需要量
计算公式：
某项生产设备 的需要量
＝
预测年度生产任务（计划） 单台设备生产能力（实际）
二、预测固定资产需要量的方法 (一)直接查定法
[例2] 某企业共有各类机床139台，全年制度工作日数 为254天，维修保养停工14天，每天实行两班制，平均每班 工作7.5小时。该企业具体类别的机床数量和计划年度生产 任务、单位产品定额工时、定额改进系数的资料见表4-1、 表4-2。要求测算该企业计划年度生产设备需要量。
60 3840
（4）计划年度需要量=60-71=70.2（台）≈ 71（台） 余缺数=60— 71=-11（台） 所以设备缺11台。
二、预测固定资产需要量的方法 (二)产值资产率法
产值资产率法就是以预测年度前的某一正常生产年度按 不变价格计算的产值固定资产率来综合测算固定资产需要量。
补充
是某种设备生产能力的负荷程度。
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光明公司有一仓库因遭洪水而毁损，原值150000元 已提折旧60000元，可回收残料20000元，经 保险公司核定应赔偿的损失额为50000元，赔偿 款尚未收到，设备处置完毕。 。
4、结转出售净损益 借： 营业外支出 20000 20000
固定资产业务
业务2：计提折旧 相关账户 “累计折旧”——固定资产备抵（调整）账户， 资产类，（借—贷+） 分录：借： 制造费用 管理费用 （生产车间） （管理部门）
销售费用
其他业务成本 贷：累计折旧
（销售部门）
（经营租出)
固定资产的处置
三、固定资产处置账务处理
1、公司将一设备出售，原值300 000元，已提折 旧100 000元，开具的增值税专用发票上价款为 250 000元，增值税销项税额为42500元，价款 已收存银行，出售过程中用存款支付费用1000元 设备处置完毕。
多项选择题
1、 固定资产清理账户贷方登记的项目有 （ BD ）。 A 转入清理的固定资产净值 B 变价收入 C 结转的清理净收益 D 结转的清理净损失
2、下列会计科目中，属于固定资产处置业务可
能涉及的科目有(
ABCD ) 。
A 固定资产 C 固定资产清理
B 累计折旧 D 应交税费
3、某企业转让一台旧设备，取得价款56万，发生
公司将一设备出售，原值300 000元，已 提折旧100 000元 1、将设备出售 借： 累计折旧 固定资产清理
100 000 200 000
贷： 固定资产
300 000
开具的增值税专用发票上价款为250 000元， 销项税额为42500元，价款已存银行 2、取得出售价款 借：银行存款 292500 25
光明公司有一仓库因遭洪水而毁损，原值150000元 已提折旧60000元，可回收残料20000元，已 入库，经保险公司核定应赔偿的损失额为50000元 赔偿款尚未收到，设备处置完毕。
2、回收残料 借： 原材料 20000 20000
贷： 固定资产清理
光明公司有一仓库因遭洪水而毁损，原值150000元 已提折旧60000元，可回收残料20000元，经 保险公司核定应赔偿的损失额为50000元，赔偿 款尚未收到，设备处置完毕。
公司将一厂房出售，原值300 000元，已提折 旧100 000元，出售价款为250 000元，已 收存银行，按出售收入5%计算营业税，结转出 售损益
4、结转出售净损益 。 借：固定资产清理 37 500 贷：营业外收入 37 500
判断题
1、固定资产的出售、报废、盘亏、投资转出， X 应通过固定资产清理核算。 2、固定资产清理账户是资产类账户，清理过程 中发生的各项费用应计入该账户的贷方。 X 3、固定资产处置后发生的净收益或净损失，应 计入当期损益。 √
贷： 固定资产清理
如果企业出售的是房屋，而不是设备，会发 生增值税销项税额吗？ 出售不动产交纳营业 税，税率为5%
营业税=营业收入*税率
思考
三、固定资产处置账务处理
3、公司将一厂房出售，原值300 000元，已提 折旧100 000元，出售价款为250 000元， 已收存银行，按出售收入5%计算营业税，结 转出售损益。
借：固定资产 12 000 14 040 应交税费—增（进）2 040 贷：银行存款
固定资产业务
业务1、购入固定资产
*企业购入需安装的设备一台，设备价款12 000元，增 值税2 040。款项以转帐支票支付。 借：在建工程 12 000 14 040 应交税费—增（进）2 040 贷：银行存款
固定资产业务
“以前年度损益调整”（重置成本） “待处理财产损溢”（净值=原值
累计折旧）
固定资产业务
业务1、购入固定资产
不需安装：直接记入”固定资产“
需安装：记入”在建工程“（成本、各项安装费用）
安装完毕后转入“固定资产”
固定资产业务
相关账户
1、“固定资产”
（资产类）
——核算固定资产的成本（原始价值、原值、原价）
业务1、购入固定资产
*企业以现金支付安装费1 000元。
借：在建工程
1 000
贷：库存现金 1 000
*企业计提（结转、归集）企业安装设备的工人的工资 2 000元。
借：在建工程 贷：应付职工薪酬 2 000 2 000
固定资产业务
业务1、购入固定资产
*企业为安装设备领用原材料1 000元，应转出增值税 170元。 借：在建工程 贷：原材料 *设备安装完毕，投入使用 借：固定资产 贷：在建工程 16 170 16 170 1 170 1 000
eg: 外购固定资产成本=买价、相关税费、达到预定可使 用状态前的运输费、装卸费、安装费、人工费等
2、“在建工程” （资产类） ——需安装固定资产的购入成本、各项安装费用等
固定资产业务
业务1、购入固定资产
*企业购入不需安装的设备一台，设备价款12 000元， 增值税2 040。款项以转帐支票支付。
固定资产相关业务
1、购入
不需安装
需安装
“固定资产”
“在建工程”
2、计提折旧 生产车间
管理部门 销售部门 经营租出
“制造费用”
“管理费用” “销售费用” “其他业务成本”
3、处置（出售、报废、毁损、对外投资、债务重组、非 货币性资产交换） 核算账户： “固定资产清理”
说
明： 清理完毕，该账户无余额
4、盘盈 5、盘亏
公司将一厂房出售，原值300 000元，已提 折旧100 000元，出售价款为250 000元， 已收存银行，按出售收入5%计算营业税，结 转出售损益。 100 000
1、将厂房转入清理 借： 累计折旧
固定资产清理 200 000
贷： 固定资产
300 000
公司将一厂房出售，原值300 000元，已提 折旧100 000元，出售价款为250 000元， 已收存银行，按出售收入5%计算营业税，结 转出售损益。 2、取得出售款
借： 银行存款 250 000 250 000
贷： 固定资产清理
公司将一厂房出售，原值300 000元，已提折 旧100 000元，出售价款为250 000元，已 收存银行，按出售收入5%计算营业税，结转出 售损益
3、计算营业税 借：固定资产清理 12 500 贷： 应交税费一应交营业税 12 500
应交税费—增（进项税转出） 170
固定资产业务
业务2：计提折旧 *折旧 *应计折旧额=固定资产原值-预计净残值 *企业应对所有的固定资产计提折旧 例外： 1、已提足折旧、继续使用的固定资产 2、单独计价的土地 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧 * 当月增加的固定资产，下月开始提折旧 当月减少的固定资产，当月仍提，下月不再提
1、企业2010年1月购入不需安装设备一台交付 车间使用，买价10000元，增值税进项税额 1700元，款已开出支票支付。 2、企业按平均年限法计提设备本月折旧，该 设备原价10000元，预计使用5年，预计净残 值400元。 月折旧额160元 3、2010年12月，企业将该设备出售，售价 8000元，增值税销项税额1360元，款已收， 设备处置完毕。
“以前年度损益调整”（重置成本） “待处理财产损溢”（净值=原值
累计折旧）
贷： 固定资产清理
应交税费一应交增值税（销） 42 500
出售过程中用存款支付费用1000元。 3、支付相关费用 借： 固定资产清理 贷： 银行存款 1 000 1 000
设备处置完毕。 4、结转出售净损益 借： 固定资产清理 贷： 营业外收入 49 000 49 000
三、固定资产处置账务处理
固定资产业务
业务2：计提折旧 折旧计提方法 平均年限法（直线法） 加速折旧方法：双倍余额递减法、年数总和法、 工作量法
固定资产业务
业务2：计提折旧 企业一台机器设备，原值105万，预计净残值5万，预 计使用年限5年。计算年折旧额
1、平均年限法： 2、年数总和法：
固定资产业务
业务2：计提折旧 企业一台机器设备，原值105万，预计净残值5万，预 计使用年限5年。计算年折旧额 3、双倍余额递减法
单项选择题
1 企业出售一栋办公楼，该办楼的账面原价为 400 000元，已提折旧100 000元。出售收 入320 000元已存入银行，出售过程用银行存 款支付清理费用10 000元。销售该项不动产 适用的营业税税率为5％。则企业出售不动产应 交的营业税为( A )元。 A 16 000 B 69 000 C 15 500 D 50 000
固定资产
1、购入
不需安装
需安装
“固定资产”
“在建工程”
2、计提折旧 生产车间
管理部门 销售部门 经营租出
“制造费用”
“管理费用” “销售费用” “其他业务成本”
固定资产 3、处置（出售、报废、毁损、对外投资、债务重组、非 货币性资产交换） “固定资产清理” 说明：清理完毕，该账户无余额
4、盘盈 5、盘亏
清理费用2万，该设备原值60万，已计提折旧 10万，转让款已收到，假定不考虑其他因素， 下列会计分录正确的有（ ABC ）。
A、借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 B、借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产 60 C、借：银行存款 56 贷：固定资产清理 56 D、借：营业外支出 4 贷：固定资产清理 4
2、光明公司现有一仓库因遭洪水而毁损， 原值为150000元，已提折旧60000元，可回 收残料20000元，已入库，经保险公司核定 应赔偿的损失额为50000元，赔偿款尚未收 到，设备处置完毕。
光明公司有一仓库因遭洪水而毁损，原值150000元 已提折旧60000元，可回收残料20000元，已入库， 经保险公司核定应赔偿的损失额为50000元，赔偿 款尚未收到，设备处置完毕。 1、将仓库转入清理 借：累计折旧 60 000 固定资产清理 90 000