第四章固定资产
财务管理第四章--习题答案
第四章固定资产投资管理习题1、某企业拟建造一项生产设备。
预计建设期为1年，所需原始投资200万元于建设起点一次投入。
该设备预计使用寿命为5年，使用期满报废清理时无残值。
该设备折旧方法采用直线法。
该设备投产后每年增加息税前利润60万元，项目的基准投资收益率为15%。
该企业为免税企业。
要求：（l）计算项目计算期内各年净现金流量。
（2）计算该项目的静态投资回收期。
（3）计算该投资项目的投资收益率（ROI）。
（4）假定适用的行业基准折现率为10%，计算项目净现值（5）计算项目现值指数（6）并评价其财务可行性。
答案、（l）计算项目计算期内各年净现金流量。
答案：第0年净现金流量（NCFo）=-200（万元）第1年净现金流量（NCF1）=0（万元）第2～6年每年的净现金流量（NCF2-6）=60+（200-0）/5=100（万元）（2）计算该项目的静态投资回收期。
答案：不包括建设期的静态投资回收期=200/100=2（年）包括建设期的静态投资回收期=1+2=3（年）（3）计算该投资项目的投资收益率（ROI）。
答案：投资收益率=60/200×100%=30%（4）假定适用的行业基准折现率为10%，计算项目净现值答案：净现值（NPV）=-200+100×[（P／A，10%，6）-（P／A，10%，1）]=-200+100×（4.3553-0.9091）=144.62（万元）（5）计算项目净现值率答案：净现值率=144.62/200×100%=72.31%（6）并评价其财务可行性。
答案：由于该项目净现值NPV＞0，包括建设期的静态投资回收期（3年）等于项目计算期（6年）的一半，不包括建设期的静态投资回收期（2年）小于运营期（5年）的一半，投资收益率（30%）高于基准投资收益率（15%），所以投资方案完全具备财务可行性。
2、某企业拟进行一项固定资产投资，该项目的现金流量表（部分）如下：现金流量表（部分）价值单位：万元要求：（1）在答题纸上计算上表中净现金流量。
第四章 固定资产内部控制 第一节 固定资产内部控制概述
第四章固定资产内部控制第一节固定资产内部控制概述第一节固定资产内部控制概述一、固定资产控制的目标行政事业单位内部控制的目标可以确定为：第一，保护行政事业单位固定资产的安全完整；第二，确保固定资产会计信息的准确性和可靠性；第三，促进单位关于固定资产招标、采购、使用、日常维护、处置等办事效率的提高；第四，保证国家关于固定资产业务有关法规、政策和指令的贯彻执行，保证固定资产业务的合法性。
行政事业单位固定资产内部控制的最终目的在于：防范固定资产业务中的差错和舞弊，保护固定资产的安全和完整，确保国有资产不流失，合理配置国有资产，保障行政事业单位履行职能，提高固定资产运营效率。
二、固定资产控制的意义（一）现实中固定资产内部控制存在的问题1.固定资产的账实不符，资产存量不清2.固定资产长期被隐瞒、借用、侵占3.政府采购法对固定资产购置的制约力度不够4.房屋出租不规范，收支自行支配，搞“账外账”（二）加强固定资产内部控制的意义首先，与流动资产相比，固定资产的购置或取得，通常要花费较大的代价。
其次，行政事业单位的固定资产是国有资产的重要组成部分，是行政事业单位正常运转的必要条件。
再次，在改革开放之后的经济转轨过程中，行政事业单位国有资产具有其特殊的复杂性,因此，加强行政事业单位固定资产控制，不仅是加强公益性资产的管理，也是加强经营型国有资产管理的问题。
三、固定资产控制的原则根据固定资产内部控制的目标并结合行政事业单位的特点，固定资产内部控制制度应遵循以下原则：（一）风险导向原则（二）合法并符合实际原则（三）不兼容职务相分离的原则一般说来，单位进行各项经济业务的职务可以大体上分为：授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。
固定资产采购的授权审批、固定资产处置的审批与执行、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。
不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员，哪怕是单位的最高领导。
第四章固定资产系统
（4）“初始化数据”
①只有固定资产系统是年中启用而非年初启用时才需要录入初始 化数据。
②年中启用固定资产系统，若某固定资产在当年且启用期前已经 报废，仍需录入该固定资产资料(会影响本年累计发生数）：
（a）“原值与折旧”标签页中的原值与累计折旧不录入；
务处理】→【卡片新增】，其界面比初始数据录入时少一 个“初始化数据”标签页，其操作可参考初始数据录入部 分。 （2）在新增卡片界面点击【新增复制】，可快速新增一项 固定资产，修改局部信息后，保存。
2.固定资产变动
（1）操作步骤：【财务会计】→【固定资产管理】→【业务处 理】→【变动处理】，选择要变动的记录，点击【变动】， 直接修改。可通过“变动记录”查询历史记录。
但最终在同一期间只产生一条变动记录。 （4）当期新增固定资产当期不可以变动，若要变动直接打开其
卡片进行修改。
3.固定资产清理
（1）操作步骤：【财务会计】→【固定资产管理】→【业 务处理】→【变动处理】，选择要变动的记录，点击【变 动】－【清理】，清理后，该固定资产的价值为零。多数 量的卡片，在清理界面录入实际清理数量即可实现部分清 理。
注：
（1）“对账方案”界面的<包括未过账凭证>是指是否包括 总账系统尚未过账的凭证。
五、期末结账
1.结账 【财务会计】【固定资产管理】【期末处理】【期末结账】，
单击【开始】，系统自动完成结账过程，会计期间转入下 一期。 2.反结账 再次双击“期末结账”，选择“反结账”，系统自动完成反 结账过程。 注：只有管理员才能进行反结账。
第四章 固定资产系统
第一节固定资产系统初始化 第二节固定资产系统日常处理 第三节固定资产系统期末处理
《事业单位会计制度》第四章固定资产
将盘点和评估的结果编制成报告，供相 关部门和管理人员参考。
固定资产政策的执行和监督
执行
制定和执行严格的固定资产管 理制度，确保所有操作符合相 关政策和规定。
监督
通过内部审计和监督机制，加 强对固定资产管理的监控和审 查。
改进
根据监督结果，及时对固定资 产管理制度进行改进和加强， 提高管理的效率和准确性。
固定资产的折旧和摊销
折旧计算
根据固定资产的使用寿命和残值 率，计算每年的折旧金额。
摊销计算
对于一些具有独特用途的固定资 产，如专利权和版权等，需要进 行摊销。
折旧方法
常见的固定资产折旧方法包括直 线法、加速折旧法和减值法等。
固定资产的处置和报废
处置
当固定资产不再使用时，必 须按照相关规定进行处置， 可以出售、报废或捐赠。
《事业单位会计制度》第 四章固定资产
本章介绍了事业单位固定资产的定义、分类、核算方法、期初和期末确认、 折旧和摊销、处置和报废、盘点和评估以及政策的执行和监督。
固定资产的定义和分类
定义
固定资产是指使用寿命较长 （一年以上）、购买或建造 成本较高的日常经营工具和 设备。
分类
固定资产分为房屋及构筑物、 机械设备、运输工具、电子 设备、文化设备等几大类。
报废
固定资产达到经济效益终断 点或无法继续使用时，应予 以报废，并进行账务处理。
记录
处置和报废固定资产的相关 信息都需要在固定资产台账 中进行记录。
固定资产的盘点和评估
1
评估
2
定期对固定资产进行评估，确定其价值
是否发生了变动，需要进行相应调整。
3
盘点
对固定资产进行定期盘点，核对实际情 况与账面情况是否一致。
《会计学》(赵雪媛,刘桔主编)第4章资产(二)-固定资产
二、固定资产的初始计量（重点外购、自行建造） （一）外购：p188
买价 +包装费、运杂费、保险费、
支付的相关税费等
+达到预定使用状态前所发生的归属
于该资产的其他支出 = 固定资产成本
（二）自行建造
达到预定使用状 态前的一切支出
物资成本 +人工成本 +借款费用 +相关税费及间接费用 =固定资产成本
5、折旧方法的比较
方法 平均年限法 工作量法
加速折旧法
优点
计算较简单；在各期负荷相同时， 使费用分摊较合理
考虑到资产的工作负荷
考虑了资产的无形损耗，可以在有 限期内实现成本补偿，符合谨慎和 配比原则
5、折旧方法的比较
方法 平均年限法
工作量法 加速折旧法
局限性
忽视资产使用效益和成本配比，忽 视资产在各期的使用负荷的差异
只重视资产的有形损耗,忽视无形 损耗 在一定时期导致国家税收的减少
（三）折旧的总分类核算 1、设置账户
借（-） 累计折旧（资产类）
贷（+）
处置资产冲销已提 按月计提的折旧额 的折旧额
余额：现有固定资产已提折 旧的累计数
2、账务处理
按资产使用的用途和存放地点
借：制造费用—A车间 —B车间 —C车间
③借：在建工程
70200
贷：原材料
60000
应交税费—应交增值税 10200
（进项税额转出）
④借：在建工程
50000
贷：应付职工薪酬
50000
⑤借：在建工程
7800
贷：生产成本—辅助生产成本 7800
⑥完工交付使用：
借：固定资产
362000
贷：在建工程
固定资产练习题(含答案)
第四章固定资产练习题一、单项选择题1．A企业2011年1月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2014年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。
则对该项固定资产进行更换后的原价为( )万元。
A．210 B．1000 C．820 D．6102．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
2013年2月28日，甲公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。
3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。
4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格为6.3万元。
设备于2013年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。
不考虑其他因素，则甲公司该设备的入账价值为（）万元。
A．127.4 B．127.7 C．128.42 D．148.823．A公司2012年6月19日购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为226万元，增值税额为38．42万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2013年应提折旧额为( )万元。
A．79.02 B．75 C．67.5 D．704．由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，应借记的会计科目是( )。
A．在建工程 B．待处理财产损溢 C．营业外支出 D．固定资产清理5．企业生产车间使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。
第 1 页共14 页A．购入时发生的安装费用B．发生的装修费用C．购入时发生的运杂费 D．发生的修理费6．购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记的会计科目是( )。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第四章 固定资产
内容框架一、固定资产的确认和初始计量二、固定资产的后续计量三、固定资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多。
通常在客观题中单独考查固定资产初始成本的确定、固定资产折旧的计提、固定资产的后续支出以及固定资产的处置等。
此外，还可与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、所得税、持有待售资产、会计差错以及合并财务报表等内容结合在主观题中考查。
本章单独考试分值一般在2～4分左右。
方法 & 技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
另外，虽然本章内容相对比较简单，但也不要掉以轻心，“小心驶得万年船”。
要注意：题目要求采用哪种方法计提折旧、是否有增值税抵扣问题、是否需要考虑预计净残值以及折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”等细节信息。
第一节固定资产的确认和初始计量◇知识点：固定资产的确认（★）【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。
A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货『正确答案』CD『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。
★提示：固定资产的初始计量基本原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
实务中取得方式决定取得成本。
◇知识点：外购固定资产的成本（★★）【例题·单选题】2019年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。
13《事业单位会计制度》第四章固定资产
3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核 算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况， 制定适合于本单位的固定资产目录、 具体分类方法，作为进 行固定 资产核算的依据。 事业单位应当设臵“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”， 按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、 出借 的固定资产，应当设臵备查簿进行登记。 四、固定资产的主要账务处理如下： （一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定 资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安 装调试费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定 资产同类或类似资产 市场价格的比例对总成本进行分配，分 别确定 各项固定资产的入账成本。
4.以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同 确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发 生的 可归 属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装] 或“在建工程”科目 [需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租 赁 价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动 资产 基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支 付的相关 税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记 “事业支出” 、 “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零 余额账户用款 额度”、“银行存款”等科目。 定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、 “经营支出”等科目 ，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”、“银行存款”等科目 ；同时，借记“长期应付款”科目 ， 贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。 跨年度分期付款购入固定资产的账务处理， 参照融资租入固定 资产。
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•A企 业
•B企 业
2020/11/28
第四章固定资产
（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。
•债权企 业
•债务企 业
2020/11/28
第四章固定资产
（六）融资租赁取得的固定资产
• 融资租赁的定义
•在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。
2020/11/28
第四章固定资产
二、 固定资产的减值
•固 •定 •资 •产
2020/11/28
•房屋、建筑物 •机器、设备
•交通工具
第四章固定资产
二、固定资产的分类
■按经济用途分类﹛生产经营用 非生产经 营用﹜
■按使用情况分类﹛使用中 未使用 不需用 ﹜
■按所有权分类﹛自有 租入﹜
■按综合分类﹛生产经营用 非生产经营用
经营租出 不需用 未使用 土地 融资
发生清理费用 及计算税金
借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费
出售收入和 残值收入等
借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理
保险赔偿、 过失人赔偿等
借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理
交付使用
净收益： 借：固定资产清理
2020/11/28 贷：营业外收入
净损失： 借：营业外支出
贷第四：章固固定定资产资产清理
• 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？
•
实质上具有融资性质的延期支付？
2020/11/28
第四章固定资产
（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋
建筑物等。
2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作
为入账价值。
2020/11/28
第四章固定资产
•教学重点与难点
• 重点
• 固定资产的入账价值的确定 • 固定资产折旧与减值的核算 •
• 难点
• 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理
2020/11/28
第四章固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。
（2）发生清理费用等
•借：固定资产清理 1 • 贷：银行存款 1
（3）取得出售收入
•借：银行存款 100
• 贷：固定资产清理 86
•
营业外收入 14
2020/11/28
第四章固定资产
第六节 固定资产的期末计量
一、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果
经批准后计入当期损益。
（一）固定资产盘盈
2020/11/28
第四章固定资产
三、影响固定资产折旧的因素
应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额
（一）固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本
（二）预计净残值 ——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额
（三）预计使用寿命 ——经济年限而不是物理年限
（四）折旧方法
• 例题
• 2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为 •150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设 •备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行 •存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。
2020/11/28
第四章固定资产
（1）固定资产转入清理
•借：固定资产清理 85 • 累计折旧 60 • 贷：固定资产 145
• 改变时，应当作为会计估计变更
• 借：制造费用（生产部门折旧） • 管理费用（管理部门折旧） • 其他业务支出（经营性出租资产折旧） • 贷：累计折旧
2020/11/28
第四章固定资产
第五节 固定资产的处置
（一）账户设置——“固定资产清理” （二）账务处理
固定资产转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利
息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。
• 达到预定可使用状态的判断标准？
2020/11/28
第四章固定资产
（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）
再转入“固定资产”账户。
购入时
借：在建工程 贷：银行存款等
领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等
借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬等
交付使用
借：固定资产 贷：在建工程
2020/11/28
第四章固定资产
• 例题
• 2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备， •取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值 •税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 •安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料 •时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。
2020/11/28
第四章固定资产
• 例题
• 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000 •元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存 •款付清。
•借：固定资产 24900 • 贷：银行存款 24900
2020/11/28
第四章固定资产
（二）需要安装固定资产
需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕 后
2020/11/28
•1
•2
•3
•4第四章固定•5资产•…… •年份
二、折旧的范围
所有的固定资产均应当计提折旧；
但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。
• 下列哪些固定资产要提折旧：
•
A.超期使用的汽车
•
B.购入暂时不需用的新设备
•
C.已经完工但尚未使用的建筑物
•
D.季节性大修理的机器
•逐年递
•不
•逐年递
减
变
减
2020/11/28
第四章固定资产
• 年数总和法举例
年份 尚可使 原值－净残值 年折
用年限
旧率
年折旧额
1
5
57 000 5/15 19 000
2
4
57 000 4/15 15 200
3
3
57 000 3/15 11 400
4
2
57 000 2/15 7 600
5
1
57 000 1/15 3 800
•×
•单位工作 量折旧额
•年折旧 额
•=•年工作 量
•×
•单位工作 量折旧额
2020/11/28
第四章固定资产
• 例题
• 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 •产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 •产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 •备。则该台机器设备本月折旧额为多少？
第四章固定资产
2020/11/28
第四章固定资产
•学习目标
• 1.了解《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南，熟悉
•固定资产标准和价值构成。 • 2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法 •并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理， • 3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断 •并计提减值准备。
租入 ﹜
2020/11/28
第四章固定资产
三、固定资产的确认条件 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。
四、固定资产初始计量
•基本原 则
• 固定资产应当按照成本进行初始计量 • 并应考虑弃置费用因素
2020/11/28
第四章固定资产
（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。
52 800
累计折旧
240 000 384 000 470 400 523200 576 000
2020/11/28
第四章固定资产
•加速折旧法的理由（优点）
• 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 • 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 • 推迟纳税 • 有利于固定资产更新
2020/11/28
盘盈发生时 借：固定资产
贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
批准处理时 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
2020/11/28
第四章固定资产
（二）固定资产盘亏
盘亏发生时 批准处理时
借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产
借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
2020/11/28
第四章固定资产
五、 固定资产的后续支出
对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化； 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。
•资本化？费用化？
2020/11/28
第四章固定资产
第二节 固定资产的取得
（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账 户 购入时 借：固定资产（价、税、费等） 贷：银行存款等