合并报表例题与习题
合并财务报表例题及答案
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
合并报表练习(含答案)
合并报表综合练习一、单项选择题1．M公司拥有A公司70％的股权，持有B公司30％的股权，A公司持有B公司40％股权，则M公司合计拥有B公司股权为( )。
A．30％ B．40％C．70％ D．100％2．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。
甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。
A．借：固定资产—累计折旧 20贷：管理费用 20B．借：固定资产—累计折旧 8．33贷：管理费用 8．33C．借：固定资产—累计折旧 5贷：管理费用 5D．借：固定资产—累计折旧 7．83贷：管理费用 7．833．母公司期初期末对于公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。
提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。
A．借：应收账款—坏账准备 10 000贷：资产减值损失 10 000B．借：未分配利润—年初 12 500贷：应收账款—坏账准备 10 000资产减值损失 2 500C．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 10 000资产减值损失 2 500D．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款—坏账准备 2 5004．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。
子公司购进后，销售50％，取得收入5 000元，另50％为存货。
母公司销售毛利率为25％。
根据资料，未实现内部销售的利润为( )元。
A．3 000 B．1 000C．2 000 D．4 0005．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。
合并财务报表练习题及答案.
合并财务报表练习题一、单项选择题⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。
我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。
A.母公司理论B.主体理论C.所有权理论D.业主权理论⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。
A.4800元B.7200元C.12000元D.62000元⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。
A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.宣告破产的原子公司C.母公司不能控制的其他单位D.已宣告被清理整顿的原子公司⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。
A.统一会计报表决算日及会计期间B.统一会计政策C.统一经营业务D.对子公司股权投资采用权益法核算⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（）。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项⒍合并会计报表的会计主体是（）。
A.母公司B.子公司C.母公司的会计部门D.母公司和子公司组成的企业集团⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。
A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.B和C⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。
A.母公司的资本公积B.子公司的资本公积C.母公司的未分配利润D.子公司组成的未分配利润⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。
A.权益法，成本法B.权益结合法，成本法C.权益结合法，购买法D.成本法，权益法⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。
2023会计中级合并报表试题
一、选择题1.在编制合并报表时，下列哪项不属于需要抵销的内部交易或事项？A.母公司向子公司出售资产的交易（需要抵销）B.子公司之间的债权债务交易（需要抵销）C.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（需要抵销）D.子公司与第三方之间的交易（正确答案）2.合并报表编制中，关于内部销售收入和内部销售成本的抵销，下列说法正确的是？A.内部销售收入和内部销售成本均全额抵销（正确答案）B.只抵销内部销售收入，不抵销内部销售成本C.只抵销内部销售成本，不抵销内部销售收入D.内部销售收入和内部销售成本均按一定比例抵销3.在合并报表中，对于子公司少数股东权益的处理，下列说法正确的是？A.少数股东权益在合并资产负债表中单独列示（正确答案）B.少数股东权益与母公司股东权益合并列示C.少数股东权益在合并利润表中体现D.少数股东权益不需要在合并报表中反映4.下列哪项不属于合并报表编制的前提条件？A.母公司能够控制子公司（正确答案：这是合并的前提，但题目要求选不属于前提条件，故此表述有误，实际应选择不属于前提条件的选项，此处为引导性文字）B.子公司所采用的会计政策与母公司不一致，但无需调整即可直接合并C.子公司所采用的会计期间与母公司不一致，但无需调整即可直接合并（正确答案）D.子公司财务报表已经按照相关规定进行了审计5.在合并报表中，关于内部交易形成的固定资产的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部交易形成的固定资产原价中未实现内部销售利润部分需要抵销（正确答案）B.内部交易形成的固定资产原价全额抵销C.内部交易形成的固定资产累计折旧不需要抵销D.内部交易形成的固定资产减值准备不需要抵销6.下列哪项不属于合并报表中需要关注的重要事项？A.子公司之间的内部交易和事项是否已正确抵销B.母公司对子公司的长期股权投资是否已正确抵销C.子公司的会计政策和会计期间是否与母公司一致并进行了相应调整D.子公司的财务报表是否按照国际财务报告准则编制（正确答案）7.在合并报表中，关于内部债权债务的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部债权债务需要全额抵销（正确答案）B.内部债权债务按一定比例抵销C.只有内部债权需要抵销，内部债务不需要抵销D.只有内部债务需要抵销，内部债权不需要抵销8.下列哪项不是合并报表编制的目的？A.反映企业集团整体的财务状况和经营成果（正确答案：这是合并报表的目的，但题目要求选不是目的的选项，故此表述有误，实际应选择不符合目的的选项）B.为企业集团内部管理者提供决策有用的信息C.为企业集团外部投资者和债权人提供有用的信息D.单独评价子公司的盈利能力（正确答案）。
合并会计报表练习题以及复习题
1.甲公司2010年1月1日以银行存款12600万元购入乙公司80%的股份，甲公司与乙公司无任何关联方关系，当日乙公司股东权益总额为15000万元，其中股本为7500万元，资本公积为3200万元，盈余公积为2600万元，未分配利润为1700万元。
乙公司可辨认净资产公允价值与股东权益账面价值相等。
乙公司2006年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。
2010年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，甲公司A商品每件成本为1.5万元，当年乙公司对外销售A商品250件，每件销售价格2.2万元，年末结存A商品150件。
2010年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。
要求：⑴编制甲公司购入乙公司80%股权的会计分录；⑵编制甲公司2010年度合并财务报表时相关调整和抵销分录。
参考答案：（1）购入乙公司80%股权时借：长期股权投资12600贷：银行存款12600（2）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资2000（2500×80％）贷：投资收益2000（3）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销借：股本7500资本公积3200盈余公积2850（2600+250）未分配利润——年末3950 （1700+2500-250）商誉600（14600－17500×80％）贷：长期股权投资14600（12600＋2000）少数股东权益3500（17500×20％）②对投资收益抵销借：投资收益2000（2500*80%）少数股东损益500未分配利润——年初1700贷：本年利润分配——提取盈余公积250未分配利润——年末2250③对内部交易的抵销借：营业收入800贷：营业成本725存货75④对内部交易的存货计提存货跌价准备的抵销借：存货—存货跌价准备30贷：资产减值损失302010年1月1日，甲公司用银行存款8400万元购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司，当日乙公司所有者权益账面价值为10000万元，其中：股本为5500万元，资本公积为1500万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。
合并报表练习题
合并报表练习题合并会计报表课堂练习题一、单项选择题1.假设不考虑其他特殊因素，以下各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是〔〕。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有甲公司60%的权益性资本B.A公司拥有甲公司40%的权益性资本C.A公司拥有C公司60%的权益性资本，C公司拥有甲公司40%的权益性资本D.A公司拥有D公司70%的权益性资本，D公司拥有甲公司50%的权益性资本，同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本2.甲公司2022年1月1日用银行存款2500万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可识别净资产公允价值〔等于其账面价值〕为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。
2022年5月8日乙公司宣告分派2022年度利润300万元。
2022年度乙公司实现净利润500万元。
不考虑其他影响因素，那么甲公司在2022年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为〔〕万元。
A.2500B.2700C.2560D.26603.甲公司2022年1月1日用银行存款5000万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可识别净资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，其差额为一项固定资产引起的。
该固定资产预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净产值为0。
甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。
2022年乙公司实现净利润1000万元；2022年乙公司宣告分派2022年度利润600万元，2022年乙公司实现净利润1200万元；假设无其他所有者权益工程变动，不考虑所得税等因素影响。
那么在2022年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为( )万元。
A.6120 B.6400 C.7200 D.50004.甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元〔不含增值税〕，每件本钱3万元。
合并报表习题与答案
思考与练习题1．单项选择题（1）下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ A ）。
A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B．A公司拥有C公司48%的权益性资本C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本（2）下列有关合并会计报表不正确的表述是（ A ）。
A．母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围B．母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C．因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D．某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目（3）根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ B ）。
A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列（4）甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。
2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（ D ）万元。
合并报表习题及答案
合并报表练习题习题及答案练习题一1.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。
同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B 产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）【答案】（1）①2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—大海公司33000贷：银行存款33000②2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：长期股权投资—大海公司800借：银行存款800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880（万元）应收股利累积数=800+880=1680（万元）投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元）应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—大海公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）。
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【例题1】连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销(1)母公司2010年向子公司销售商品20 000元，销售成本16000元；子公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。
于公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，于公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31 编制合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本4000贷：存货4000借：存货——存货跌价准备 1 600贷：资产减值损失 1 600借：递延所得税资产600 [(4000-1600) x25%]贷：所得税费用600(2)母公司2010年向子公司销售商品20 000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31日编制合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本4000贷：存货4000借：存货——存货跌价准备4000贷：资产减值损失4000(3)母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降为18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。
两公司所得税税率均为25%。
2011年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。
子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2011年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货(其取得成本为18 000元)。
2011年12月31 日该内部购进存货的可变现净值为16 000元，子公司2011年末计提存货跌价准备2 000元。
2011年12月31日编制合并抵销分录如下：借：未分配利润——年初4000贷：营业成本4000借：存货——存货跌价准备 1 600贷：未分配利润——年初 1 600借：递延所得税资产600贷：未分配利润——年初600借：营业成本 1 600贷：存货——存货跌价准备 1 600借：营业收入30000贷：营业成本30 000借：营业成本 3 600(18 000x20%)贷：存货 3 600借：存货——存货跌价准备 2 000贷：资产减值损失 2 000借：所得税费用200贷：递延所得税资产200存货跌价准备为5 000元。
则2011年12月31日编制合并抵销分录如下：借：未分配利润——年初 4 000贷：营业成本4000借：存货——存货跌价准备 1 600贷：未分配利润——年初 1 600借：递延所得税资产600贷：未分配利润——年初600借：营业成本 1 600贷：存货——存货跌价准备 1 600借：营业收入30000贷：营业成本30000借：营业成本 3 600(18 000x20%)贷：存货 3 600借：存货——存货跌价准备 3 600贷：资产减值损失 3 600借：所得税费用600贷：递延所得税资产600【例题2】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价(不合增值税)500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。
A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。
A公司采用直线法计提折旧。
假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：①借：营业收入500000贷：营业成本400000固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧10000 (100000÷5×6/12)贷：管理费用10000[情形1]：接上例，2009年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧10000贷：未分配利润——年初10000③借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200002010年(第3年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧30000贷：未分配利润——年初30000③借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200002011年(第4年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：’①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧50000贷：未分配利润——年初50000贷：管理费用200002012年(第5年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧70000贷：未分配利润——年初70000③借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200002013年(第6年)6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。
编制的抵销分录如下：借：未分配利润——年初10000贷：管理费用10000[情形2]：接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。
2013年(第6年)末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧90000贷：未分配利润——年初90000③借：固定资产——累计折旧10000贷：管理费用10000(超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同。
)[情形3]：接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。
编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入100000②借：营业外收入70000贷：未分配利润——年初70000③借：营业外收入20000贷：管理费用20000【例题3】固定资产减值准备的抵销2008年6月10日，甲公司(非上市公司)将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。
A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。
固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为零。
A 公司采用直线法计提折旧。
2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。
甲公司与A公司的所得税税率均为25%。
要求：作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。
【答案】①甲公司2008年编制合并财务报表时，抵销分录如下：借：营业外收入500 000贷：固定资产一—原价500 000借：固定资产——累计折旧50000贷：管理费用50000借：递延所得税资产112 500[(500000—50000)×25%]贷：所得税费用112 500②2009年抵销分录：借：未分配利润——年初500000借：固定资产——累计折旧50000贷：未分配利润——年初50000借：递延所得税资产112 500贷：未分配利润——年初112 500借：固定资产——累计折旧100000贷：管理费用100000借：所得税费用25000贷：递延所得税资产25000③2010年末预计可收回金额1000000元，2010年抵销分录：借：未分配利润——年初500000贷：固定资产——原价500000借：固定资产——累计折旧150000贷：未分配利润——年初150000借：递延所得税资产87 500贷：未分配利润——年初87 500借：固定资产——累计折旧100000贷：管理费用100000借：固定资产——固定资产减值准备250 000贷：资产减值损失250 000借：所得税费用87 500贷：递延所得税资产87 500④2011年抵销分录：借：未分配利润——年初500000贷：固定资产——原价500000借：固定资产——累计折旧250000贷：未分配利润——年初250000借：固定资产——固定资产减值准备250000贷：未分配利润——年初250000【例题4】2009年1月1日，A公司以9 500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%。
2009年1月1日B公司股东权益账面总额为9 200万元，其中股本为5000万元，资本公积为4200万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为10000万元。
当日，B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为1500万元，尚可使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。
2009年B公司实现净利润3080万元，提取盈余公积308万元，B公司增加资本公积(其他资本公积)1000万元。
2010年6月1日，A公司出售一批产品给B公司，售价(不舍增值税)为500万元，增值税为85万元，产品成本为400万元，B公司购入后作为存货，至2010年末没有对外出售。
2010年8月，B公司分配现金股利1000万元。
B公司2010年度发生亏损320万元。
假定A、B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；A公司、B公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例为10%。
要求：(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录；(2)编制20099年末合并财务报表的相关调整分录；(3)编制2010年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。
【答案】①2009年1月1日投资时：借：长期股权投资9 500贷：银行存款9 500长期股权投资的初始投资成本9 500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8 000（10000x80%）万元的差额1 500万元，在合并财务报表中体现为商誉，在个别报表中不体现。
②2010年获得现金股利时：借：应收股利800(1 000x80%)贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800(2)编制2009年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录：①对子公司个别报表进行调整：借：固定资产800贷：资本公积800借：管理费用80贷：固定资产——累计折旧80②按权益法调整长期股权投资经调整后的B公司2009年度净利润=3 080-80=3 000(万元)借：长期股权投资2400(3 000x80%)贷：投资收益2400借：长期股权投资800(1 000x80%)贷：资本公积800调整后长期股权投资的账面价值=9 500+2 400+800=12 700(万元)③2009年末抵销分录的编制：借：股本 5 000资本公积——年初 5 000——本年 1 000盈余公积—一年初0——本年308未分配利润——年末 2 692（3 000-308）商誉 1 500(9 500-10000x80%)贷：长期股权投资12 700（9 500+2400+800）少数股东权益 2 800（14000x20%）借：投资收益2400(3 000x80%)少数股东损益600(3 000x20%)未分配利润——年初0贷：提取盈余公积308未分配利润——年末2692(3)编制2010年末合并财务报表相关调整分录及抵销分录：①对于公司个别报表进行调整：借：固定资产800贷：资本公积800借：未分配利润——年初80贷：固定资产——累计折旧80借：管理费用80贷：固定资产——累计折旧80借：营业收入500贷：营业成本400存货100借：递延所得税资产25贷：所得税费用25③按权益法调整长期股权投资对2009年的调整：借：长期股权投资3200贷：未分配利润——年初2400资本公积800对2010年分派现金股利的调整：借：投资收益800贷：长期股权投资800经调整后的B公司2010年度净利润=—320—80—（500—400）=—500(万元)。