审计实务与案例_中央财经大学_11 第11章集团财务报表审计_(11.3.2) 案例11.3：如何决定企业
审计实务与案例_中央财经大学_11 第11章集团财务报表审计_(11.2.5) 单元作业：分析题11.2
第11章集团财务报表审计分析题11.2甲集团公司拥有A公司等7家全资子公司。
ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表，确定甲集团公司集团财务报表整体的重要性为600万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：(1)A公司为集团财务报表的重要组成部分，由组成部分注册会计师对其实施审计程序，组成部分注册会计师确定的组成部分的重要性为650万元，实际执行的重要性为300万元。
(2)B公司为集团财务报表的非重要组成部分，集团项目组拟利用集团财务报表整体重要性对其实施审阅程序。
(3)C公司为集团财务报表的重要组成部分，该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定为300万元，集团项目组无需评价。
(4)D公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计。
经初步了解，负责戊公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。
拟通过参与该注册会计师对D公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。
(5)E公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的E公司审计报告。
对E公司自2019年3月8日(E公司财务报表审计报告日)至2019年3月31日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。
(6)F公司为集团财务报表的重要组成部分，F公司从事大量外汇套期交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。
（7）H公司为集团财务报表的非重要组成部分，且已由ABC会计师事务所审计过，集团项目组拟决定对该组成部分执行审阅工作，无需确定组成部分重要性（8）G公司为集团财务报表非重要组成部分，且已由ABC会计师事务所审计过，集团项目组拟决定对该组成部分执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要。
财务报表审计案例
财务报表审计案例案例背景财务报表审计是一项对公司财务报表的真实性和准确性进行核查和审计的活动。
本文将以某公司的财务报表审计案例为例，介绍财务报表审计过程中的一些问题和解决方法。
公司概况某公司是一家中型制造企业，主要从事机械设备的制造和销售业务。
公司成立于2010年，经过数年的发展，已经取得了一定的市场份额。
审计背景由于公司规模的不断扩大和业务的多元化，需要进行财务报表审计以确保公司财务状况的真实性和准确性。
财务报表审计将由专业审计师团队完成。
审计过程1. 设定审计目标审计师首先需要明确审计的目标和范围。
在本案例中的审计目标主要包括：•确认财务报表是否按照会计准则编制并披露了全部必要信息；•确认公司的财务报表是否真实、准确和合理。
2. 审计计划制定审计师根据审计目标和范围，制定审计计划。
审计计划包括审计的时间安排、审计步骤和方法等。
在本案例中，审计师计划采用抽样检查的方法，抽查公司的销售和采购合同、银行对账单以及税务申报表等相关文件。
3. 数据采集与分析审计师需要收集和整理公司的财务相关数据，并进行分析。
数据采集主要包括：•收集财务报表、银行对账单、合同等相关文件；•与公司员工沟通，了解公司的财务处理流程；•进行数据的比对和分析，发现异常情况。
4. 风险评估审计师需要评估公司的财务风险，包括潜在的错误和欺诈风险。
通过分析财务数据和了解公司的内部控制制度，审计师可以确定风险的概率和影响程度。
5. 样本检查根据审计计划，审计师进行抽样检查。
通过检查公司的销售和采购合同、银行对账单等，审计师可以验证财务报表的真实性和合规性。
6. 数据分析和比对审计师对财务数据进行数据分析、比对和核对。
通过比对财务报表和其他相关文件的数据，审计师可以发现数据的不一致和异常情况，进一步核实财务报表的准确性。
7. 内部控制评估审计师对公司的内部控制制度进行评估。
通过了解公司的内部控制制度和操作流程，审计师可以评估内控的有效性，并提出改进建议。
审计实务与案例_中央财经大学_10 第10章终结审计与审计报告_(10.3.16) 单元作业：分析题10.
第10章终结审计与审计报告分析题10.1：注册会计师2019年4月18日完成了对被审计单位2018年度财务报表审计工作，发现如下情况：1.2019年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2018年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2019年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2018年度财务报表遭到拒绝。
XYZ公司2018年度利润总额为78万元。
2.2018年11月份Xa公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和Xa公司正在核定损失，但至2018年结账日难以估计损失。
Xa公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。
3.2018年11月份Xb公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2018年12月31日法院尚未判决。
2019年3月28日，经高法院终审判决，Xb公司向银行赔偿290万元。
注册会计师建议调整2018年相关项目，但Xb公司认为该事项在2019年发生，在实际支付时计入了2019年3月份的账上。
注册会计师确定报表层面重要性水平是200万元。
4. Xc公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于Xc公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师确定的报表层重要性水平是100万元。
5. Xd公司2018年报表附注中披露了于2017年取得了乙公司的70%的股权，采用权益法核算该项股权投资，2018年Xd公司确认的投资收益为120万元，截至2018年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元。
（确定的财务报表层次的重要性水平是100万元，Xd公司2018年营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元）6. Xc公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。
由于被投资企业长期亏损，2018年12月31日，Xc公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，其他手续和交接均没有办理，Xc公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
审计学_中央财经大学_11 第10章风险应对_(11.1.3) 10.1报表层次重大错报风险及其总体应对P
10.1报表层次重大错报风险及其总体应对主讲老师：薄仙慧•2016.7.20，证监会调查确认2013年大智慧提前确认收入八千多万元，虚增利润六千多万元。
证监会责令立信所改正违法行为，没收业务收入70万元，并处以210万元罚款，立信在审计时是否可以识别出大智慧的风险并进行应对呢？•我们来看一下大智慧的报表1.大智慧-立信案例•1. 大智慧-立信案例•大智慧2012年亏损，2013如果继续亏损则会被ST，因此2013年存在很强的扭亏为盈动机，而2013年公司公告的利润为正，则盈利的真实性存在很高的舞弊风险。
并且此种风险可能影响多个科目的多项认定。
舞弊风险属于财务报表层次风险。
立信当时应该如何从总体上应对？财务报表层次重大错报风险•财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。
此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。
•实务中如果我们审计的客户控制权发生转移、管理层有大的变动、公司被证监会立案调查等，则可能存在很高的财务报表层次重大错报风险。
•财务报表层次重大错报风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了数目不同认定发生重大错报的可能性。
此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
•因此我们只能从总体上应对，总体应对措施如下：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
我们再来看大智慧案例，根据列示信息，立信所应该如何应对。
案例大智慧案例：根据下表分析如何应对大智慧财务报表层次重大错报风险•大智慧存在较强的舞弊动机，项目合伙人应该向项目组强调保持职业怀疑的必要性•大智慧为信息技术行业，主要收入来源于金融资讯及数据PC终端服务系统，应该指派有这方面专长的审计人员或者聘请专家。
集团财务报表审计2
审计学：实务与案例第11章集团财务报表审计2新业务的初步了解1.集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构（即集团财务报告系统是如何组织的）；2.组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；3.对服务机构的利用，包括共享服务中心；4.对集团层面控制的描述；5.合并过程的复杂程度；6.是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；7.集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。
连续审计业务的初步了解1.集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;3.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；5.集团层面控制的变化；6.适用的财务报告编制基础的变化。
审计范围受到主观限制如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：1.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定。
2.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
审计范围受到客观限制1.集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;3.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；5.集团层面控制的变化；6.适用的财务报告编制基础的变化。
审计学：实务与案例教案审计学：10审计报告(中央财经大学)
课程名称
审计学：实务与案例
授课教师
李晓慧
选用教材 《审计学：实务与案例》
授课对象
三年级本科生
学分
3 学分
教学目标
教学内容 教学重点 教学难点 教学环境 教学方法
坚持理论联系实际，注重学以致用，不仅要向学生传授基本审计理论和基 本审计方法，同时还要培养学生运用所学审计理论和方法解决审计实际问题的 能力。要求安排学生在专业实验室进行必要的实验，组织学习进行案例讨论或 模拟实训，组织学生到会计师事务所进行实习、聘请实务界专家对重点和难点 进行剖析与讲解，逐步提高学生对审计理论和方法的理解，培养学生的现代审 计意识和解决实际审计问题的能力。同时，紧密结合我国新审计准则和企业会 计准则的变化，不断充实教学内容，兼顾国际通行的审计理论与方法，从不同 角度来丰富学生的知识体系，扩展学生的知识面，以满足我国经济建设对审计 人才提出的要求。
教学目标
理解业务承接的两大目标；描述业务承接的基本程序；理解初步了解和
评价客户的主要原因；掌握客户信息的来源及收集信息的方法；掌握承接业
务委托应当考虑的因素；了解利用其他审计师工作时如何与其他审计师协调；
了解审计师在利用专家工作时的责任；描述前后任审计师沟通的程序与内容；
掌握初步评估舞弊的相关内容；理解创建业务；掌握审计业务约定书的基本
1.风险评估 2.营业收入审计 3.函证 4.监盘 5.货币资金审计 6.审计报告与沟通 1.风险评估 2.重要性水平的确定与运用 3.各个循环的控制测试 4.不同类型的审计意见选择 1.多媒体教室 2.专业实验室 3.教学实践基地 4. 校园网建设 1.案例研究法 2.实地考察法 3.实验训练法
参考书目 相关站点
审计实务与案例_中央财经大学_11 第11章集团财务报表审计_(11.2.2) 案例11.2：集团财务报表
集团财务报表审计中不同组成部分的的审计策略的选择
【案例资料】
ABC会计师事务所负责审计D集团公司2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司。
A注册会计师在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，采用资产总额、营业收入和利润总额为基准。
各子公司的相关资料摘录如下：
（1）E公司主营业务是彩电业务，业务和财务状况稳定。
资产总额在集团中所占的份额为80%；营业收入在集团中所占的份额为50%；利润总额在集团中所占的份额为78%。
（2）F公司主营业务是冰箱业务，业务刚刚开始两年，规模较小，但财务状况较为稳定。
资产总额在集团中所占的份额为5%；营业收入在集团中所占的份额为5%；利润总额在集团中所占的份额为6%。
（3）G公司主营业务是洗衣机业务，为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
其资产总额在集团中所占的份额为5%；营业收入在集团中所占的份额为40%；利润总额在集团中所占的份额为5%。
（4）H公司主营业务是集团产品的出口及销售，其资产总额在集团中所占的份额为5%；营业收入在集团中所占的份额为5%；
利润总额在集团中所占的份额为4%。
H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2018年度外汇汇率持续波动的风险。
【要求】
（1）判断哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说说你的理由。
（2）针对确定的重要组成部分和非重要组成部分，简单说明A 注册会计师执行工作的类型。
财务报表审计 案例
财务报表审计案例
财务报表审计案例：
案例概述：
某公司是一家生产家具的企业，近年来，随着市场竞争的加剧，公司的销售收入和利润逐渐下滑。
为了改善财务状况，公司决定进行财务报表审计，以发现潜在的问题和改进方向。
审计过程：
审计师首先对公司近三年的财务报表进行了详细的分析，发现了一些潜在的问题。
例如，公司的应收账款余额较大，且账龄较长，存在坏账风险；同时，公司的存货周转率较低，可能导致存货积压和资金占用。
针对这些问题，审计师进一步调查了公司的内部控制制度，发现了一些缺陷。
例如，公司的销售合同审批流程不规范，导致一些销售合同存在法律风险；同时，公司的存货管理制度也存在漏洞，可能导致存货损失和资产减值。
审计结果：
根据审计结果，审计师提出了以下建议：
1. 加强销售合同审批流程的管理，确保销售合同的合法性和规范性；
2. 优化应收账款的管理，加大坏账准备的计提力度，降低坏账风险；
3. 完善存货管理制度，提高存货周转率，减少资金占用；
4. 加强内部控制制度的建设，提高公司整体的风险防范能力。
案例总结：
本案例中，通过财务报表审计发现了公司潜在的问题和风险，并提出了针对性的改进建议。
这些建议有助于公司优化财务管理、提高经营效率和降低风险。
同时，也提醒公司在日常经营中要重视内部控制制度的建设和完善，确保企业健康稳定发展。
审计学——第11章.pptx
相同点：需严格审批授权；需要筹 资合同或投资证券作为凭据等
不同点：资金流入流出时点特征不 同，筹资一开始收到的多，其后要 支付本息或股利，投资一开始投出 的资金多，其后要获取投资收益； 投资更重视实物证券的保管和管理； 筹资更重视合同的管理。
第一节 投资与筹资循环的内部控制和控制测试
一、阅读筹资涉及主要凭证与会计记录， 与发债有关的有：
（二）长期股权投资的实质性程序
1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与
总账和明细账核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与 报表数核对相符。
2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间， 检查股权投资核算方法是否正确。
3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、 持股比例及被投资单位发放股利等情况。
4.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
二、可供出售金融资产的审计
（一）可供出售金融资产的审计目标
（二）可供出售金融资产的实质性程序
1.获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并 与总账和明细账核对是否相符。
2.获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计 处理是否正确。
4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已 经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计， 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。
五、交易性金融负债审计
（一）交易性金融负债的审计目标
（二）交易性金融负债的实质性程序
1.获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计，并与报表、
二、阅读筹资与投资业务活动，比较有 何异同？
审计实务与案例_中央财经大学_8 第9章报表审计中对特殊事项的关注(一)_(8.3.4) 单元作业：分析题
第9章报表审计中对特殊事项的关注（一）
单元作业：分析题9.1
ABC 会计师事务所承接多家公司2018年度财务报表审计业务。
审计项目组在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：
1.A 注册会计师首次接受委托对甲公司2018年度财务报表进行审计，期初余额存在明显微小的错报，A 注册会计师认为无需对此提出审计调整或披露建议。
2. B注册会计师在审计持续经营时，发现乙公司持续经营假设运用恰当，但导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项仍存在重大不确定性，财务报表已对重大不确定性作出充分披露。
B注册会计师将这一情况记录于审计工作底稿中，并拟在审计报告的关键审计事项部分进行描述。
3.C 注册会计师在对丙公司进行审计时，对其持续经营能力产生重大疑虑，决定就此事项或情况与治理层沟通下列内容：①这些事项或情况是否构成重大不确定性;②在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当。
4.D 注册会计师在对丁公司进行审计时，发现存在可能导致对丁公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，据此发表带强调事项段的无保留意见审计报告。
5. E注册会计师在审计戊公司年报时，发现戊公司期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，E注册会计师认为仅告知甲公司管理层即可。
要求：针对上述(1)至(5)项，分别指出A、B、C、D、E注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
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企业集团财务报表审计中合并范围的确定
【案例资料】
注册会计师璎乐和助理小尹在决定甲集团公司2018年度合并财务报表范围时，了解到以下信息：
资料一：2018年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的A公司80%的股权转让给B公司，转让价格以2018年5月30日经过资产整合后的A公司的净资产为依据，上述股权作价8700万元。
本项股权转让已经甲集团公司2018年第三次临时股东大会批准，截止2018年12月31日，甲集团公司实际收到B公司股权转让款现金5080万元。
尽管截止2018年12月31日相关的变更手续尚在办理之中，A公司的资产及管理权已经转移给了B公司，甲集团公司已经不能再从A公司获得利益和承担风险。
资料二：2018年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的子公司C公司出售，截至2018年12月31日，甲集团公司已收到合同约定的转让价款的20%，因购买方要求2018年12月份办理完毕C公司的工商变更手续，为控制风险及维护双方利益，双方约定，剩余款项应于2019年2月份支付，在办理完毕工商变更手续后至支付全款期间（或重新过户前），在C公司股东会及董事会中的表决权双方各持50%。
同时约定，若购买方在约定日未能支付全款或放弃继续购买权，该股权再重新过户给甲集团公司，预收的款项也不再退回。
为确保将来可能出现的重新过户的顺利进行，双方在办理
工商变更手续之前，将未来办理工商手续的要件提前签署，旨在确保如果未来购买方在约定日未能支付全款或放弃继续购买权，则甲集团公司可以在不经过购买方同意的情况下重新将股权过户。
资料三：2018年，甲集团公司、乙公司和丙公司共同设立了一家被投资公司D，三方在D公司中所享有的股权比例分别为60%、25%和15%。
根据投资协议和公司章程的规定，D公司的董事会负责制定D公司的财务和经营政策。
D公司董事人数为9人，各投资方所派出董事的人数根据其在D公司中所享有的股权比例确定，即甲集团公司派出6人，乙公司派出2人，丙公司派出1人。
根据D公司董事会议事规则规定：
（1）每次董事会会议的最低出席人数为6人，且出席者必须同时包含代表三个投资方的董事至少各一名。
出席人员的数量或构成不符合上述条件者，该次会议形成的决议无效。
（2）涉及D公司的财务和经营政策制定、修订的议案，必须经出席会议的董事过半数通过，且投赞成票的董事必须同时包含代表三个投资方的董事至少各一名。
资料四：2018年，甲集团公司接受委托对E公司进行托管，委托协议规定，甲集团公司的经营管理权限涵盖了“财务和经营政策”的全部内容；经营E公司盈亏全部或者绝大部分归属于甲集团公司；甲集团公司必须确保托管结束时被托管企业的E公司净资产不低于托管开始前的金额。
资料五：2018年年底甲集团公司有两家子公司即将解散：F公司
是根据甲集团董事会决定，因符合章程规定的经营不善而终止经营；G公司是被债权人起诉而进入破产程序，其清算事宜已移交破产小组。
【要求】根据上述要求根据相关资料判断资料中的公司是否应当纳入合并范围，并简要说明理由。
资料判断资料中的公司是否应当纳入合并范围，并简要说明理由。