审计实务--3. 函证
审计的函证方法
审计的函证方法
审计的函证方法是一种通过收集、分析和评估相关的凭证和文件来获取审计证据的方法。
函证方法通常包括以下步骤：
1. 确定目标：审计人员确定要获得的函证的目标，例如验证特定交易的真实性或评估特定财务报表项目的准确性。
2. 选择样本：审计人员选择符合目标要求的样本进行调查。
样本的选择通常基于随机抽样或者根据风险评估进行选择。
3. 收集函证：审计人员通过不同的方法收集函证，例如发送函证请求给相关方，查询外部数据源，或者直接观察相关的业务活动。
4. 确认函证：审计人员在收到函证或者相关文件后，进行确认函证的真实性和可靠性。
确认函证通常包括验证函证的发送者和接收者、确认函证的主题和目的，并请求对方提供相关的证据。
5. 分析和评估函证：审计人员对收集到的函证进行分析和评估，确定其与审计目标的关联性和可靠性。
例如，通过比较函证中的数据与其他独立来源的数据进行一致性检查。
6. 记录和报告函证：审计人员将收集到的函证记录在审计工作底稿中，并在审计报告中提供对函证的评述和结论。
函证方法是审计人员获取审计证据的一种重要的方法之一，它
可以提供可靠的证据来支持审计结论的形成。
然而，函证方法也存在一些局限性，例如可能存在虚假函证的风险，或者函证并不能提供全面的证据。
因此，审计人员通常会采用多种不同的方法来获取审计证据，以提高审计的可靠性和全面性。
第三章 审计证据--函证
针对舞弊风险迹象采取的应对措施
① 验证被询证者是否存在、与被缺乏独立性，其业务性质和规模是否与 被询证者和被的交易记录相匹配
② 将从他源得到的被询证者的地址比较验证 ③ 将被档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对 ④ 与被询证者直接讨论，必要时前往验证 ⑤ 分别在中期和期末询证，使用被账面记录和其他信息核对账户的变动 ⑥ 加盖金融机构公章的被信用记录，与被的记录核对，证实是否存在被
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第三节 函证
• 函证
–注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认 定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信 息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过 程
–函证是一个获取和评价审计证据的过程。
在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥 有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表 认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状 况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。
• 对询证函的口头回复
0
① 要求直接书面回复
4
② 替代程序
知识点讲 解 函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
免责或其他限制条款：对回函可靠性不产生影响的条款
没有义 “提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须
务
提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、
义务和担保” “本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代
没有责任 理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询
问或执行其他工作的责任”
• 其他限制条款与测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性
知识点讲 解
函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
2020注会(CPA) 审计 第20讲_函证(3)
四、函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制（★★） 2. 通过不同方式发出询证函时的控制措施
方式 邮寄方式 跟函方式 电子方式
控制措施
不使用 被审计单位本身的 邮寄设施 ，而是 独立寄发 询证函（例如， 直接在 邮局 投递）。【避免被 拦截 、 篡改 等】 注册会计师 独自 【前提： 被询证者 同意】或在被审计单位 员工的陪 伴下 【注意：对串通舞弊保持警觉】亲自将询证函 送至被询证者 ，在 被询证者 核对并确认 回函后， 亲自 将回函 带回 。 发函前可以基于对 特定 询证方式所存在 风险的评估 ，考虑 相应的 控 制措施。
事项
是否恰当
理由
（ 4）
不恰当
注册会计师 应当验证 传真件回函的可靠性。
【补充例题·综合题】（ 2017年） ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度 财务报表，委派 A注册会计 师担任项目合伙人。 A注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1200万元。甲公司主要提供快递物 流服务。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： （ 4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A注册会计师寄回了询证函回函。 A注册 会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下： （ 2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据， A注册会计师就一份重要的询证函通 过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。 A注册会计师于 次日收到回函，结果满意。 要求： （ 1）针对资料四第（ 4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。 如不恰当，简要说明理由。
审计考试 第22讲_函证(3)
第三节函证【考点七】考虑询证函回函的可靠性（★★★）（一）邮寄方式收到的回函（二）跟函方式收到的回函（三）电子形式收到的回函（四）对询证函的口头回复询证函回函方式（一）邮寄方式收到的回函通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息（关键词）：（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）寄给注册会计师的回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或者地区是否与被询证者的地址一致；（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
必要时，注册会计师还可以进一步核实。
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。
在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。
（二）跟函方式收到的回函对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序（关键词）：（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。
（三）电子形式收到的回函（关键词）（1）对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。
（2）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。
如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
（3）当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系（如电话联系）以核实回函的来源及内容。
必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
（四）对询证函的口头回复只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不能作为可靠的审计证据。
第三章 审计证据-函证的内容
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第三章 审计证据知识点：函证的内容● 详细描述：（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
（二）应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：1.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
2.注册会计师认为函证很可能无效。
如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。
注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
（三）函证的其他内容注意：函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。
（四）函证程序实施的范围如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。
注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
（五）函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（六）管理层要求不实施函证时的处理 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
函证专题PPT课件
整体概况
概况一
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01
概况二
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02
概况三
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03
目录
1 函证的重要性 2 函证的作用 3 银行函证 4 往来及交易函证 15 26 73 4
3
1 函证及其重要性
函证Confirmation 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证 者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸 质、电子或其他介质等形式。（《中国注册会计师审计准则第 1312号——函 证》第五条）
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
结果： 对利安达没收业务收入60万元，并处以120万元罚款。 对审计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款。市 场禁入10年。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
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3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函对 于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关 重要。
注册会计师应当根据具体业务的需要，从本通知所附银行询证 函格式中选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
审计学-函证概述(ppt 46页)
节也可使用
二、函证决策
（一）函证决策考虑的因素
1、评估的认定层次重大错报风险 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通
过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2、函证程序所审计的认定 应收账款的完整性不适合函证 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可 接受的水平
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相
关的充分、适当的审计证据。
补充：如果认为不合理，则应当继续实施函证程序，而不能使用 替代程序。
第二节 询证函的设计
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。 （一）在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的
认定以及可能影响函证可靠性的因素。 可能影响函证可靠性的因素主要包括：
（二）控制
1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有
关资料核对； 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务
所回函； 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
2、应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收 账款实施函证：
（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账 款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会 计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可
不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的
函证的内容
函证的内容【内容导航】：(一)函证的对象(二)函证的范围(三)函证的时间【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。
【知识点】：函证的内容(一)函证的对象1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)2.函证应收账款(依据审计准则原文)3.函证的其他内容1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证应收账款(依据审计准则原文)注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
3.函证的其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证：(1)交易性金融资产;(2)应收票据;(3)其他应收款;(4)预付账款;(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;(6)长期股权投资;(7)应付账款;(8)预收账款;(9)保证、抵押或质押;(10)或有事项;(11)重大或异常的交易。
(二)函证的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或异常的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
(三)函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
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