职工薪酬支出及纳税调整明细表详解
A105050《职工薪酬纳税调整明细表》填报说明1
A105050《职工薪酬纳税调整明细表》填报说明本表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。
纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）、《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）、《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）等相关规定, 以及国家统一企业会计制度, 填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定, 以及纳税调整情况。
一、有关项目填报说明1.第1行“一、工资薪金支出”: 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额；第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。
2.第2行“其中：股权激励”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划, 会计核算计入成本费用的金额；第4列“税收金额”填报行权时按照税法规定允许税前扣除的金额；第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。
3.第3行“二、职工福利费支出”: 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额；第2列“税收规定扣除率”填报税法规定的扣除比例（14%）；第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额, 按第1行第4列“工资薪金支出-税收金额”×14%的孰小值填报；第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。
4.第4行“三、职工教育经费支出”: 根据第5行或者第5+6行之和填报。
5.第5行“其中: 按税收规定比例扣除的职工教育经费”: 适用于按照税法规定职工教育经费按比例税前扣除的纳税人填报。
第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的金额, 不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额；第2列“税收规定扣除率”填报税法规定的扣除比例；第3列“以前年度累计结转扣除额”填报以前年度累计结转准予扣除的职工教育经费支出余额；第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额, 按第1行第4列“工资薪金支出-税收金额”×扣除比例与本行第1+3列之和的孰小值填报；第5列“纳税调整金额”, 为第1-4列的余额；第6列“累计结转以后年度扣除额”, 为第1+3-4列的金额。
职工薪酬支出及纳税调整明细表(2017版)七大填报问题、误区-财税法规解读获奖文档
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实际发生额，列次是2017版本申报表新加的，这个列次是要做什么用呢？下面我们就一起来看看它能发挥的作用吧。
-实际发生额，必将跟税收金额有关联，因为税法上多规定是实际发生支出作为税前扣除的条件的。
-税收金额，除了上面的实际发生，还有一个就是扣除限额的计算，所以税收金额需要考虑扣除比例计算、实际发生为导向。
但是真的是这样的吗？
工资薪金支出调整，填报说明：
第1列账载金额：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。
第2列实际发生额：分析填报纳税人应付职工薪酬会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。
第5列税收金额：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。
第6列纳税调整金额：填报第1-5列的余额。
我们要关注如下几个问题：
问题1：账载是计入成本费用，并不限于利润表（这儿很多人没有关注，基本操作中是按整体发生额算的，有时也算不清利润表中的成本费用中的工资薪金，真要算得清也行，基于利润总额的调整才是根本原则）。
a105050《职工薪酬纳税调整明细表》
a105050《职工薪酬纳税调整明细表》--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------A105050职工薪酬纳税调整明细表税收规定以前年度累计累计结转以后年度账载金额税收金额纳税调整金额行次项目扣除率结转扣除额扣除额1 2 3 4 5(1-4) 6(1+3-4) 1 一、工资薪金支出 * * * 2 其中:股权激励 * * * 3 二、职工福利费支出 * * 4 三、职工教育经费支出 * 5 其中:按税收规定比例扣除的职工教育经费 6 按税收规定全额扣除的职工培训费用 * * 7 四、工会经费支出 * * 8 五、各类基本社会保障性缴款 * * * 9 六、住房公积金 * * * 10 七、补充养老保险 * * 11 八、补充医疗保险 * * 12 九、其他 * 13 合计(1+3+4+7+8+9+10+11+12) *表单说明本表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。
纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)、《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税〔2009〕65号)、《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕65号)、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。
一、有关项目填报说明1.第1行“一、工资薪金支出”:第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额;第4列“税收金额”--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------填报按照税法规定允许税前扣除的金额;第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。
《企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》A105050职工薪酬及纳税调整申报表讲解(PPT)
列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关 于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企 业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
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3 二、职工福利费支出
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合肥税务
职工薪酬与纳税申报表填 报讲解
殷大伟
合肥税务
目
录
contents
1 表单情况概述与税收规定 2 案例讲解
合肥税务
一
职工薪酬的表单概述 与税收规定
1.1表单的基本情况
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
行次
项目
职工薪酬支出及纳税调整明细表详解
职工薪酬支出及纳税调整明细表详解1、工资薪金支出税收金额以账载金额和实际发生额孰小值为限。
2、职工福利费税收金额以工资税收金额*14%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；3、职工教育经费税收金额以工资税收金额*8%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；但是可以结转下年扣除；4、工会经费税收金额以工资税收金额*2%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；5、各类基本社会保障性缴款填报基本社会保障性缴款企业缴纳部分的金额，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；账载金额是会计账簿中计提入费用的金额，税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额。
纳税调整金额=账载金额-税收金额【例题】某企业2018年发生如下工资业务：1、2018年计提工资1100万元，其中包括计提年终奖200万元，实际发放工资900万元，2019年1月发放年终奖100万元，还有100万元在2019年6月才发放。
2017年3月还发放了2017年的年终奖300万元。
2、实际发生福利费150万元，其中20万元没有取得合法有效凭证。
3、计提职工教育经费57.5万元，实际支出12.5万元用于软件开发人员培训，其他教育经费支出40万元，剩余5万元教育经费未使用，2017年结转教育经费15万元。
4、工会经费支出22万元，取得了专用收据。
【解析】1、工资工资薪金账载金额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年贷方发生额，即计提进入工资费用中的金额，为1100万元。
工资薪金实际发生额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年借方发生额（并非实发工资），但是不包括支付2017年年终奖300万元，包括支付的2019年100万元的年终奖。
所以实际发生额=本年借方发生额-300+100=1200-300+100=1000。
而在6月支付的2018年年终奖，因为已经超过了汇算清缴期限，所以不能再计入2018年的实际发生额中。
《职工薪酬支出及纳税调整明细表》
如何填报A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》中“实际发生额”《国家税务总局关于发布〈企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉的公告》（国家税务总局公告2017年第54号），优化了A105050表，增加了第2列“实际发生额”。
“实际发生额”是分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的本年实际发生额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。
例：某公司是符合条件的软件企业，2017年发生如下业务：（1）2017年3月发放2016年年终奖金300万元，2017年计提工资1100万元，其中包括计提2017年年终奖金200万元，实际发放工资900万元，年终奖金200万元未发放；2018年1月发放2017年年终奖100万元，还有100万元年终奖未发放。
（2）实际发生福利费150万元，其中20万元未取得合法有效凭证。
（3）计提职工教育经费57.5万元，实际支出12.5万元用于软件开发人员培训，其他教育经费支出40万元，剩余5万元教育经费未使用；2016年结转教育经费15万元。
（4）工会经费支出22万元，取得了专用收据。
填报2017年度A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（详见附表）。
第1行“一、工资薪金支出”第1列“账载金额”为1100万元；第2列“实际发生额”为1000万元（1200－300＋100）；第5列“税收金额”为1000万元；第6列“纳税调整金额”为100万元（1100－1000）。
第3行“二、职工福利费支出”第1列“账载金额”为150万元；第2列“实际发生额”为130万元（150－20）；第3列“税收规定扣除率”为14%；第5列“税收金额”为130万元（1000×14%＝140、账载金额150、实际发生额130，填报三者孰小值）；第6列“纳税调整金额”为20万元（150－130）。
第5行“按税收规定比例扣除的职工教育经费”第1列“账载金额”为45万元；第2列“实际发生额”为40万元（不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额12.5万元）；第3列“税收规定扣除率”为2.5%；第4列“以前年度累计结转扣除额”为15万元；第5列“税收金额”为25万元（1000×2.5%）；第6列“纳税调整金额”为20万元（45－25）；第7列“累计结转以后年度扣除额”为30万元（40＋15－25）。
A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》
第2列“实际发生 额”：分析填报 纳税人“应付职 工薪酬”会计科 目下的职工教育 经费实际发生额， 不包括第6行的金 额。
第3列 “税收 规定扣 除率”： 填报税 收规定 的扣除 比例
第4列“以前 年度累计结 转扣除额”： 填报纳税人 以前年度累 计结转准予 扣除的职工 教育经费支 出余额。
税收金额
5
第5列“税收金额”：填报按 照税收规定允许税前扣除的 住房公积金金额，按纳税人 依照国务院有关主管部门或 者省级人民政府规定的范围 和标准计算的住房公积金金 额、第1列及第2列三者孰小
值填报。
纳税调整金额 6（1-5）
第6列“纳 税调整金 额”：填报 第1-5列金 额。
第9行“六、住房公积金”：填报纳税人依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标 准为职工缴纳的住房公积金及其会计核算、纳税调整等金额。
调整等金额。
2.1 表单填报情况详解
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
行 次
项目
账载金额
1
7 四、工会经费支出
实际发生额 2
税收规定扣除率 3
税收金额 5
纳税调整金额 6（1-5）
第1列“账载金 额”：填报纳 税人会计核算 计入成本费用 的工会经费支 出金额。
第2列“实际发生 额”：分析填报 纳税人“应付职 工薪酬”会计科 目下的工会经费 本年实际发生额。
第11行“八、补充医疗保险”：填报纳税人为投资者或者职工支付的补充医疗保险费及其会计核算、 纳税调整等金额
2.1 表单填报情况详解
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
行次
项目
12 九、其他 13 合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）
汇算清缴职工薪酬支出及纳税调整
汇算清缴职工薪酬支出及纳税调整经常有朋友问二哥关于工资核算税务问题，再加上最近本身在进行所得税汇算清缴，其中当然也涉及职工薪酬支出及纳税调整明细表的填写，所以，二哥今天系统整理一下发给大家，仅供参考。
职工薪酬做为企业一项重要的成本支出，其实在日常核算中并不是很难。
会计核算上当然是按照准则来。
按照企业会计准则第9号—职工薪酬的定义，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
看似很复杂，其实我们不要过多纠结如此复杂的名词，其实说直白点就是你企业给员工发的工资和福利、交的社保公积金、计提的工会经费、发生的职工教育经费等这些都是职工薪酬核算的范围。
都涉及一个科目：应付职工薪酬。
千万不要把职工薪酬就等同于工资，也不要觉得一个企业的工资就是其所有的人工成本了。
很多大型的公司都有专门的人力资源管理部门，主要考核和计算职工薪酬的工作都是人力资源部门的职责，财务部的任务就是按照他们的工资表进行账务处理和工资发放，个税申报。
当然小公司可能都是一肩挑。
其实职工薪酬核算就是个套路，你看一遍就知道了。
核算其实主要分为两部分。
（这里暂不讨论工会经费、职工教育经费、福利费等薪酬核算）个人部分和企业承担部分个人部分也就是你的工资条，应发工资数字就是个人部分。
企业部分就是你看不到的，这个是按照一定标准计算缴纳的社保和公积金。
所以企业承担的人工成本不仅仅是你从工资表上看到的部分，还有一部分是企业为职工承担的社保、公积金。
具体我们来看看下图很多人都抱怨，说自己的工作累，上班苦，工资还低，其实你知道吗？其实你拿到手的工资远远还不是企业的人工成本支出。
这里面主要是社保和公积金的影响，只要缴纳社保、公积金的单位，除了要从职工应发工资中扣一部分外，企业还要相应再为你缴纳一份。
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职工薪酬支出及纳税调整明细表详解
1、工资薪金支出
税收金额以账载金额和实际发生额孰小值为限。
2、职工福利费
税收金额以工资税收金额*14%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；
3、职工教育经费
税收金额以工资税收金额*8%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；但是可以结转下年扣除；
4、工会经费
税收金额以工资税收金额*2%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；
5、各类基本社会保障性缴款
填报基本社会保障性缴款企业缴纳部分的金额，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；账载金额是会计账簿中计提入费用的金额，税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额。
纳税调整金额=账载金额-税收金额
【例题】某企业2018年发生如下工资业务：
1、2018年计提工资1100万元，其中包括计提年终奖200万元，实际发放工资900万元，2019年1月发放年终奖100万元，还有100万元在2019年6月才发放。
2017年3月还发放了2017年的年终奖300万元。
2、实际发生福利费150万元，其中20万元没有取得合法有效凭证。
3、计提职工教育经费57.5万元，实际支出12.5万元用于软件开发人员培训，其他教育经费支出40万元，剩余5万元教育经费未使用，2017年结转教育经费15万元。
4、工会经费支出22万元，取得了专用收据。
【解析】
1、工资
工资薪金账载金额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年贷方发生额，
即计提进入工资费用中的金额，为1100万元。
工资薪金实际发生额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年借方发生额（并非实发工资），但是不包括支付2017年年终奖300万元，包括支付的2019年100万元的年终奖。
所以实际发生额=本年借方发生额-300+100=1200-300+100=100（1而在6月支付的2018年年终奖，因为已经超过了汇算清缴期限，所以不能再计入2018年的实际发生额中。
所以纳税调整金额为1100-1000=100万元。
2、职工福利费
账载金额为150万元，实际发生额为130万元，税收金额为（工资实际发生额1000*14%,账载金额150,实际发生额130的三者孰小值）130万元。
纳税调整金额为150-130=20万元。
3、职工教育经费
（1）按税收规定比例扣除的职工教育经费
账载金额为45（职工培训费12.5可以全额扣除），实际发生额为40,以前
年度结转扣除额为15,税收金额为(1000*8%=80,40+15=55)的孰小值55万元
纳税调整金额=45-55=-10万元。
累计结转以后年度扣除额=0
(2)按税收规定全额扣除的职工培训经费
账载金额为12.5,实际发生额为12.5,纳税调整金额=0
4、工会经费
工会经费账载金额22万元，实际发生金额22万元，税收金额为(1000*2%=20,22)的孰小值20,纳税调整金额=22-20=2万元。