审计学(第六章审计目标及审计过程)
《审计》第六章 审计目标与审计过程
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
审计学审计目标与审计结果课件
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（二）审计目标的演变
财务审计目标的发展历程可以分为以下三个 阶段：
1．查错防弊阶段
主要是指1933年以前的时期。此阶段的审计 目标是查错防弊。
2．验证财务报表的真实性和公允性阶段
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第二节 审计过程 一、审计过程的含义 二、注册会计师审计的过程
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一、审计过程的含义
审计过程是审计机构和审计人员在审计活 动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的 工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的 基本工作步骤及其内容 。
二、注册会计师审计的过程
1.检查期后事项 期后事项是资产负债表日至审计报告日之间发生 的事项以及审计报告日后发现的事实。两类期后事 项可能对财务报表和审计报告产生影响：
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一类是资产负债表日后调整事项
一类是资产负债表日后非调整事项
2.检查或有事项
或有事项是过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确 定事项。
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的
运行是有效的；
仅实施实质性程序不足以提供认定来自次充分、适当的审计证据。
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2.执行实质性分析性程序
所谓分析性程序是指注册会计师通过研究不同财 务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在 关系，对财务信息作做出评价 。按照准则规定，在 实施阶段分析性程序不是必须的审计程序。
沟通事项主要有：有关会计报表的分歧、重大审 计调整事项、会计信息披露中可能导致修改审计报 告的重大问题、未能更正错报的原因及其影响，包 括对未来财务报表可能产生的影响、审计意见的类 型 等内容。
审计学审计目标与审计过程
北京长城机电案： 被完全省却的审计程序
一、公司简介
1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元， 1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速 机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993 年初，先后在全国16个省市以 “技术开发合同”形式搞非法 集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达 10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍， 而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。
应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范 围。
2.进一步审计程序
针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审 计程序，包括控制测试和实质性程序
3.其他审计程序
例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信 息，与客户律师直接沟通等。
四、审计计划的更改和记录
1. 审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶
所谓认定，是指被审计单位当局对其财务报表 所作的断言或声明。 例如：甲公司资产负债表中存货的列示100万。
①存货是存在的 明示性的认定 ②存货的正确余额为100万
①所有应报告的存货均已包括在内 暗示性的认定 ②所有被报告的存货都归公司所有
③存货的使用不受任何限制
（一）各类交易和事项的认定---利润表 ⑴发生 高估相关（更关注收入） ⑵完整性 低估相关（更关注成本费用） ⑶准确性 金额错误 ⑷截止 归属正确 ⑸分类 适当分类
有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息
审 计
其
被审单位内部或外部会计记录以外信息
证 据
他 信
通过审计程序获取的信息
息
自编或获取通过合理推断得出结论的信息
第六章审计目标与审计过程
第六章审计目标与审计过程（一）单项选择题1. 一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（）A. 3个B. 1 个C. 2 个D. 4 个2. “发生”认定指记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（）A. 数量B. 低估C .高估D .金额3. “完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A ．数量B ．金额C ．高估D ．低估4. 涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（）A ．审计具体目标B ．审计一般目标C ．审计项目目标D ．审计总目标5. 既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师审计目标的是（）A ．真实性B ．估价C ．完整性D ．披露6. 其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（）A ．资产负债表B ．利润表C ．审计项目目标D ．审计总目标7. 下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（）A ．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了B ．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关C ．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了D ．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确8. 下列认定中与利润表组成要素无关的是（）A ．发生B ．完整性C ．权利与义务D ．准确性9注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。
下述各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（）A．抽取2010 年12 月31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2010 年12 月31 日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2010年12 月31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D．从主营业务收入明细账中抽取2011年1 月1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票10. 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）A ．从财务报表到尚未记录的项目B ．从尚未记录的项目到财务报表C ．从会计记录到支持性证据D ．从支持性证据到会计记录（二）多项选择题1. 审计目标是（）A．整个审计系统的定向机制B．审计工作的出发点和落脚点C．构成审计理论结构的基石D．审计的基本职能2. 社会环境对审计目标的制约主要体现在（）A．社会观念B．法庭判决C．会计职业团体D．国家法律3. 审计目标的主要影响和决定因素有（）A．社会环境B．生产力水平C．审计能力D．社会需求4. 审计具体目标的确定依据包括（）A．审计一般目标B．审计项目目标C．审计总目标D．被审计单位管理层的认定5. 被审计单位管理层在资产负债表中列报银行存款及其金额，意味着作出下列明确的认定（）A．记录的银行存款是存在的B．银行存款以恰当的金额包括在财务报表中C．所有应当记录的银行存款均已记录D．记录的银行存款都由被审计单位拥有6. 与期末账户余额相关的认定是（）A．计价或分摊B．完整性C．权力和义务D．存在7. 与列报相关的认定是（）A. 发生及权利和义务B. 完整性C. 分类和可理解性D. 准确性和计价8．与各类交易和事项相关的认定是（）A. 准确性和计价B. 发生和完整性C. 准确性D. 截止和分类9. 在审查下列（）财务报表时，注册会计师应将被审计单位对利润的完整性认定作为重要的审计目标。
第三编 第六章审计目标与审计过程课件201201
与期末账户余额相关的认定
（ 1 ）存在。 记录的资产、负债和所有者权
益是存在的。 （ 2 ）权利和义务。 记录的资产由被审计单 位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当 履行的偿还义务。 （ 3 ）完整性。 所有应当记录的资产、负债 和所有者权益均已记录。 （ 4 ）计价和分摊。 资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中。
是指被审计单位 管理层对财务报 表组成要素的确 认、计量、列报 作出的明确或隐 含的表达
与各类交易和事项 相关的认定 与期末账户余额相 关的认定 与列报和披露相关 的认定
与各类交易和事项相关的认定
（1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审
计单位有关。 （ 2）完整性。 所有应当记录的交易和事项均已 记录。 （ 3）准确性。 与交易和事项有关的金额及其他 数据已恰当记录。 （ 4）截止。 交易和事项已记录于正确的会计期 间。 （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。
与列报和披露相关的认定
（1）发生及权利和义务。披露的交易、
事项和其他情况已发生，且与被审计单位有 关。 （2）完整性。所有应当包括在财务报表 中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰 当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （ 4 ）准确性和计价。 财务信息和其他信 息已公允披露，且金额恰当。
与列报和披露相关的审计目标
（1）发生及权利和义务。将没有发生的
交易、事项，或与被审计单位无关的交易和 事项包括在财务报表中，则违反该目标。 （ 2 ）完整性。 如果应当披露的事项没有 包括在财务报表中，则违反该目标。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰 当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （ 4 ）准确性和计价。 财务信息和其他信 息已公允披露，且金额恰当。
审计目标和审计过程
审计目标和审计过程1. 引言审计是组织内部和外部对财务报表、业务运营和内部控制系统的一种独立评价活动。
审计过程是通过收集、分析和评价相关材料和信息，以确定一个实体的财务报表是否真实、准确和完整，同时评估其内部控制的有效性。
本文将介绍审计的目标和审计过程，帮助读者了解审计的基本概念和步骤。
2. 审计目标审计目标是审计活动所要达到的预期结果和目标。
审计目标可以分为以下几个方面：2.1. 审计准则合规性审计目标之一是确保审计过程符合相关的审计准则。
审计准则是制定审计活动和评估审计程序的规范，包括国际审计准则、国家审计准则以及行业自律组织的准则。
确保审计准则的合规性能够增加审计活动的可靠性和可比性，提高审计结果的准确性。
2.2. 财务报表的真实性和准确性审计的核心目标是评估财务报表的真实性和准确性。
审计师通过收集、分析和评估相关的会计记录和财务报表，来确定财务报表是否真实反映实体的财务状况、经营成果和现金流量。
确保财务报表的真实性和准确性能够帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的经济决策。
2.3. 内部控制的有效性审计目标还包括评估实体内部控制的有效性。
内部控制是一个组织的一套规范、准则和措施，用于确保实体在经营过程中达成其目标，并防止欺诈和错误的发生。
审计师需要评估实体的内部控制系统是否健全、可靠、有效，并提供改进意见，以帮助实体改进其内部控制。
3. 审计过程审计过程是指审计师根据审计准则和内部控制进行财务报表和业务运营的评估的一系列步骤。
审计过程可以分为以下几个关键步骤：3.1. 规划阶段规划阶段是审计过程的第一个步骤。
在这个阶段，审计师需要了解实体的业务和战略目标，收集相关的文档和信息，并制定审计计划和程序。
审计师还需要评估实体的内部控制系统，以确定审计的重点和风险。
3.2. 测试阶段测试阶段是审计过程的核心步骤，包括获取审计证据、分析和评估财务报表和业务运营记录，并进行风险和控制的测试。
审计师通过进行抽样、确认、计算和比较等方法，来验证财务报表的真实性和准确性，并评估实体内部控制的有效性。
审计学课程目标与课程设计
审计学课程目标与课程设计一、课程目标知识目标：1. 掌握审计学的基本概念、原则和方法；2. 了解审计程序、审计证据的获取与评价；3. 理解企业财务报表审计的重点和难点；4. 熟悉内部控制制度的设计与评价。
技能目标：1. 能够运用审计学原理对企业财务报表进行初步分析；2. 能够独立设计审计计划，实施审计程序，获取审计证据；3. 能够运用专业判断评价企业财务报表的真实性和合规性；4. 能够对内部控制制度提出改进意见和建议。
情感态度价值观目标：1. 培养学生严谨、客观、公正的职业素养；2. 增强学生的团队协作能力和沟通能力；3. 培养学生面对复杂问题时的独立思考和分析能力；4. 引导学生树立正确的价值观，关注企业社会责任。
课程性质分析：本课程为高年级审计学课程，旨在帮助学生掌握审计学的基本理论和实践技能，提高对企业财务报表审计的全面理解和应用能力。
学生特点分析：高年级学生已具备一定程度的会计、财务管理等相关知识，具有较强的逻辑思维和分析能力，但对审计学的实际应用尚缺乏深入了解。
教学要求：1. 结合实际案例，注重理论与实践相结合，提高学生的实际操作能力；2. 采用启发式教学，引导学生主动思考、积极参与；3. 强化团队合作，培养学生的沟通与协作能力；4. 注重过程评价，全面评估学生的学习成果。
二、教学内容1. 审计学基本概念与原则- 审计的定义与分类- 审计的目标与原则- 审计标准与审计准则2. 审计程序与方法- 审计计划与审计程序设计- 审计证据的获取与评价- 审计抽样方法3. 企业财务报表审计- 财务报表审计概述- 资产负债表、利润表、现金流量表审计要点- 财务报表附注及披露事项的审计4. 内部控制制度审计- 内部控制的基本概念与要素- 内部控制制度评价- 内部控制审计程序与审计报告5. 审计报告与审计结论- 审计报告的类型与结构- 审计意见的形成与表达- 审计结论及其运用6. 审计案例分析- 典型审计案例分析与讨论- 审计失败原因分析- 案例启示与防范措施教学内容安排与进度：第1-2周：审计学基本概念与原则第3-4周：审计程序与方法第5-6周：企业财务报表审计第7-8周：内部控制制度审计第9-10周：审计报告与审计结论第11-12周：审计案例分析与实践教材章节关联：《审计学》第1章 审计概述《审计学》第2章 审计程序与方法《审计学》第3章 企业财务报表审计《审计学》第4章 内部控制制度审计《审计学》第5章 审计报告与审计结论《审计学》第6章 审计案例分析与实践三、教学方法1. 讲授法：- 对于审计学的基本概念、原则和理论知识，采用讲授法进行系统讲解，使学生掌握审计学科的基础框架。
《审计学》(第八版) 第06章 审计计划、重要性和审计风险
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
❖ 3.两个层次的重要性考虑 ❖ (1)财务报表整体的重要性。 ❖ (2)账户和交易或披露的重要性。
利用 ❖ 8)其他有关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
❖ 具体原因包括:
❖ (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错 误；
❖ (2)遗漏某项金额或披露；
❖ (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确 的会计估计；
❖ (4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的 判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
❖ 2.累积识别出的错报 ❖ (1)事实错报 ❖ (2)判断错报 ❖ (3)推断错报
6.2 重要性
1
重要性的定义及适用范围
2
重要性的运用
3
重要性水平的确定
4
错报与重要性水平
重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：
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估价与分摊
表达与披露
管理层对财务报表认定的运用
期末账户余 交易和事项 额
存在或发生 完整性 发生 完整性 存在 完整性
列 报
发生 完整性
权利和义务
计价或分摊 准确性、截止 分类和可理解 性 分类
1.2.1被审计单位管理当局对会计报表的认定
认定种类 性质 1存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债 表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计 期间是否确实发生 2完整性 在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了 3权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各 项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产 负债表的组成要素有关 4估价或分摊 各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是 否按适当的金额列入会计报表中。
例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如 下： 存货 50，000，000 则明示性的认定包括以下两个： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额 是5000万元。 而暗示性的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都归被审计单位所有； （3）存货的使用不受任何限制。
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量。
一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指 财务报表的公允性。
6.1.2
审计具体目标Biblioteka 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化 ，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定， 它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达 到的目标。 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目 标。
5表达与披露 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、 说明和披露。
2008年9月 15
管理当局对财务报表的认定
认定：各种陈述所包含的内容。例如：
财务报表中的陈述：货币资金 其中的内容包括：
100000元（人民币）
① 企业有货币资金——货币资金是存在的；
存在或发生
完整性 权利与义务
②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；
2008年9月
7
管理当局认定与审计具体目标的关系图
总目标的具体化
确定具体目标的 出发点和依据
所有目标均必 须达到的目标
被审计单 位认定
具体目标
项目目标
存在或发生；完整性 权利和义务； 估价与分摊； 表达与披露
按每一个项目 分别确定目标
管理当局的认定
所谓管理当局的认定（或称断言、申明） 是指被审计单位管理当局对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报所作的各种明 确的或暗示的表达。
（二）与期末账户余额相关的认定
1.存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2. 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的
各项负债确属被审计单位应履行的义务。
3.完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之
影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
法庭判决
习惯法国家
会计师职业团体
（二）审计总目标的演变
审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计） 1912年，R· H· 蒙哥马利，《审计理论与实务》：审 计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查 找舞弊和错误是次要目标。 1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很 大分歧 。 1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性， 即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错 防弊的重要性，次要目标。 80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。 新形式：采用“风险导向”的审计模式 ，以审计风险 的评价和控制为立足点 。
管理当局对财务报表的认定一般分三类：
与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定
与列报相关的认定
（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。
6.1 审计目标
1.1审计总目标 1.2审计具体审计目标及其确定
2008年9月
5
6.1.1 我国财务报表审计的总目标
根据《中国注册会计师审计准则第 1101 号——财 务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面 发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制；
4.计价或分摊
相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。
2. 完整性
3.分类和可理解性
4.准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
第六章 审计目标与审计过程
[本章学习目的]
掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标 掌握审计具体目标的含义及内容 掌握审计各阶段的主要工作内容 理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性 质 理解审计范围的含义及内容
2008年9月
1
审计目标的含义与演变
（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实 践活动所期望达到的境地或最终结果 。 包括：总目标 & 具体目标 两个层次。
权利和义务
计价或分摊
权利和义务
准确性、计价 分类和可理解 性
2019/2/18
17
会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了 管理当局对下列哪些项的认定或承诺? （ ） A．管理费用发生 B．管理费用的正确发生额是2500元 C．所有应报告的费用均已包括 D．所有这些费用均为本企业的费用 E．所有这些费用均已在报表上恰当披露