企业会计准则第24号套期(精)

商品期货合约分为套期保值合约和非套期保值合约 非套期保值合约：我国的会计处理方法是平时不确认持仓盈亏,直至该合 约了结时,才将相关的盈亏计人损益。了结合约的方式主要有平仓和实物 交割两种。平仓了结时,企业应根据期货交易所或期货经纪机构结算单据 列明的盈亏金额记人“期货损益”科目;对于以实物交割方式了结的,首 先也应当进行对冲平仓,即根据期货交易所或期货经纪机构资金结算的有 关单据,按平仓进行账务处理。 套期保值合约：对商品期货套期保值业务,应当遵循的原则为:如果现货 交易尚未完成,而套期保值合约已经平仓,套期保值合约平仓损益不确认 为当期损益,而记人“递延套期保值损益”科目,待现货交易完成时,再将 期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业 务的成本;如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,以实现套 期保值的目标。 从商品期货业务的会计处理规定来看,无论非套期保值合约还是套期保值 合约,其持仓盈亏是不予确认的,只有平仓损益才予以确认。
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谢谢大家
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准则结构

总则 套期工具和被套期项目 套期确认和计量
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主要内容


套期保值的确认和计量 公允价值套期的会计处理 现金流量套期的会计处理 境外经营净投资套期的会计处理
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套期保值概念及其分类

套期保值 1.公允价值套期 [例1] A公司2005年12月16日从M公司进口商品，货款总计 80000美元。合同约定于2006年1月16日以美元结算。为规避 美元汇率升值的风险，进口商品交易当日，A公司与银行签订了 买入金额为80000美元、期限为30天的远期合约。假定有关利 率如下： 05年12月16日汇率为USD100=RMB820 05年12月16日银行30天远期汇率为USD100=RMB828 05年12月31日汇率：USD100=RMB840 06年01月16日汇率：USD100=RMB860
05年06月30日 50.5万美元 05年12月31日 48.5万美元 05年06月30日 49.5万美元 05年12月31日 万美元 LIBOR为9.6%, 应收利息50万美元，应付利息 LIBOR为9.2%, 应收利息50万美元，应付利息


LIBOR为9.4%, 应收利息50万美元，应付利息
LIBOR为9.1%, 应收利息50万美元，应付利息48

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2.现金流量套期



[例2]A公司于2005年1月1日以10％的利率签订了一笔为期2 年的1000万美元的借款协议，每半年付息一次。为规避美元 利率下降的风险，A公司同时签订了一项名义本金为1000万 美元期限2年的利率互换协议。互换协议规定每半年收取10％ 固定利息的同时支付LIBOR＋0.5的利息。 假定期限内LIBOR及利息如下：
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公允价值套期的会计处理


套期工具 1.衍生工具，公允价值变动形成的利得 或损失应当计入当期损益。 2.非衍生工具，账面价值因汇率变动形 成的利得或损失应当计入当期损益。 被套期项目 因被套期风险形成的利得或损失应当计 入当期损益。
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现金流量套期的会计处理
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套期有效性及其评价



套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能 够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量 变动的程度。 评价标准 1.在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵 销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变 动； 2.该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。 评价时间 企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性 进行评价。


套期工具 1.利得或损失属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权 益，并单列项目反映。 2.利得或损失属于无效套期的部分，应当计入当期损益。 被套期项目 1.预期交易—交易发生—金融资产或金融负债，原直接确认为 所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影 响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。 2.预期交易—交易发生—非金融资产或非金融负债 (1)原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该非 金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期 损益。 (2)将原直接确认为所有者权益的相关利得或损失转出，计入 该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
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套期保值业务会计处理的现行法规


1997年1月《企业商品期货交易财务管理 暂行规定》 1997年10月颁布《企业商品期货业务会 计处理暂行规定》 2000年颁布11月《企业商品期货业务会 计处理补充规定》（规范企业套期保值商 品期货交易的会计核算）
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现行法规的具体内容
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境外经营净投资套期的会计处理


套期工具 1.利得或损失属于有效套期的部分，应 当直接确认为所有者权益，并单列项目反 映。 2.利得或损失属于无效套期的部分，应 当计入当期损益。 被套期项目 处置境外经营时，将在所有者权益中确认 的相关利得或损失应当转出，计入当期损 益。
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3.境外经营净投资套期

[例3] 丙公司是国内企业，拥有一家国外子 公司，净投资额为外币500万元。20X5年 10月1日，丙公司与某金融机构签订了一项6 个月期限的远期合同，将卖出外币500万元， 汇率为1外币=1.72人民币。20X5年12月 31日，汇率为1外币=1.70人民币。20X5年 4月1日，汇率为1外币=1.82人民币
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准则与现行法规的主要区别

现行法规持仓盈亏表外披露 准则规定持仓盈亏表内确认
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准则对上市公司的影响
准则将提高公司业务披露的透明度。从2005 年半年报可以看出，除江西铜业将当期因公允价值 套期的利得或损失以“期货交易盈利或损失”的科 目体现在“当期损益类”的“其他业务利润”项下 外，其他该类公司均未在“当期损益类”项下对此 有所体现。目前绝大多数上市公司对套期保值信息 披露过于简单。准则实施后，将促使该类有期货和 衍生品进行套期保值的公司进一步规范套期保值业 务，同时也将促使该类公司在财务报表中“当期损 益类”特定项下如实反映公司当期因公允价值套期， 套期工具期末公允价值的变动、或账面价值因汇率 变动产生的利得或损失，使公司套期保值业务更加 透明和合理化。
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套期保值
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制定背景
规避风险的需求 国际趋同的需要

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上市公司套期保值业务



2005年半年报显示,上半年进行套期保值的上市公司,主要是大 宗商品生产、消费和流通企业,其中最主要的是有色金属生产企 业；还有两家棉花生产企业------敦煌种业和新赛股份,也参与了 去年刚在郑州商品交易所上市的棉花期货的套期保值；此外,两 家贸易流通企业------建发股份和上海物贸,也进行了期货投资； 原材料消费企业则只有苏泊尔、特变电工、东方航空、鑫科材料 等。 外汇套期保值和衍生金融工具是上市公司套期保值的另一大类, 这些上市公司主要包括进出口贸易企业、需要大量用汇的企业、 产品大量出口的企业、有外汇债务的企业,以及商业银行。浦发 银行、招商银行、深发展等商业银行,主要是运用衍生金融工具, 对外汇金融资产在汇率、利率、期限等上的不匹配进行套期保值。 在2005年半年报中,有30家上市公司披露了通过期货和衍生品 进行套期保值的相关事宜。
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现行法规的披露要求
对于商品期货业务在会计报表上的反映分为表内和表 外两部分。表内反映部分包括在资产负债表内列示“期货 保证金”、“应收席位费”等相关会计科目的期末余 额,“期货损益”在利润表上单列项目反映;表外反映的内容 包括:资产负债表日套期保值合约按结算价计算的价值及持 仓盈亏金额,被套期保值项目的性质及金额,本期内已与被 套期保值项目进行配比的递延套期保值损益金额,尚未配比 的递延套期保值金额等。
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新准则与现行法规的主要区别


现行法规没有要求对套期保值合约的有效 性进行评价。而套期保值合约的平仓损益 应与被套期保值项目配比。这表明套期保 值合约平仓损益计入利润表的期间具有一 定的可操纵性。 准则要求持续地对套期有效性进行评价,如 果套期无效不能再应用套期会计方法。
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套期工具和被套期项目

套期工具 被套期项目 套期关系 指定套期工具整体或其一定比例（不包括 期权和远期合同）,对被套期项目面临的风 险进行套期,从而两者被指定为套期关系。
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套期会计方法及其应用条件

套期会计方法 套期会计方法应用条件 1.正式指定套期关系 2.套期预期高度有效 3.预期交易很可能发生 4.套期有效性能够可靠地计量 5.持续地对套期有效性进行评价确保套期高 度有效