金融负债的分类和计量
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》解释
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）金融资产和金融负债的分类及其计量；（2）金融资产减值损失的确认和计量。
一、金融资产和金融负债的分类及其计量金融资产和金融负债分类，与其计量密切相关。
企业应当按照本准则规定，结合自身业务和风险管理特点，将取得的金融资产或承担的金融负债分类为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他负债。
上述分类一经确定，不应随意变更。
对于取得或承担的金融资产和金融负债，企业应当分别不同类别进行计量。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
1．交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了近期内出售的金融资产或金融负债。
例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
本准则范围内的衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具），不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。
2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，是企业基于风险管理需要或消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。
例如，企业准备运用某项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但由于套期有效性未能达到《企业会计准则第24号——套期保值》规定的条件而无法运用套期会计方法。
在这种情况下，将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。
3．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
新金融工具准则金融负债分类-概述说明以及解释
新金融工具准则金融负债分类-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述新金融工具准则金融负债分类是财务会计领域的一个重要规定，旨在规范金融工具的分类和计量方法。
金融工具作为当今经济活动中不可或缺的一部分，其分类和计量对于企业的财务报告和投资者的决策具有重要意义。
新金融工具准则金融负债分类的主要目的是为了提供更准确和可靠的金融信息，使用户能够更好地了解企业的财务状况和经营绩效。
在此准则下，金融负债被细分为两种类型：按公允价值计量且计入损益表的金融负债，以及按摊余成本计量的金融负债。
这样的分类有助于反映企业不同类型负债的风险特征和财务表现。
在本文中，我们将首先讨论新金融工具准则金融负债分类的背景和动机。
随后，我们将详细介绍按公允价值计量且计入损益表的金融负债以及按摊余成本计量的金融负债的特点和计量方法。
最后，我们将总结新金融工具准则金融负债分类所带来的影响和挑战，并展望其发展趋势和未来可能的改进方向。
通过深入研究和分析新金融工具准则金融负债分类，我们可以更好地理解这一规定对企业和投资者的意义，为金融信息的披露和使用提供更多的参考和指导。
同时，也可以为相关的理论探讨和实践问题提供新的思路和观点，促进财务会计领域的学术研究和实践应用的进一步发展。
1.2 文章结构文章结构是指文章的整体构建和组织方式，它决定了文章的逻辑连贯性和层次清晰性。
本文将按照以下结构展开叙述：1. 引言部分：在引言中，首先对新金融工具准则做概括性介绍，说明其对金融负债分类的重要性。
接下来，简要介绍文章的结构和内容安排，为读者提供预期。
2. 正文部分：- 第一个要点：在这一部分，将详细介绍新金融工具准则对金融负债分类的原则与方法。
包括新准则的背景与动机，以及金融负债分类的基本原则和准则。
同时，可以讨论新准则与旧有准则的区别，并分析其实施可能面临的挑战。
- 第二个要点：针对新金融工具准则金融负债分类的影响与意义进行深入探讨。
分析新准则对金融机构财务报表的影响，包括对资产负债表和利润表的调整，并对金融机构的风险管理和监管带来的影响进行评估。
负债的分类、计量与内容
负债的分类、计量与内容1. 引言负债是指企业或个人所产生的，由于过去的交易或事项所形成的当前的、预计将来的经济利益的现时义务。
负债作为财务报表的重要组成部分，对于企业和个人的财务状况有着重要的影响。
本文将介绍负债的分类、计量和内容，以帮助读者更好地理解和管理负债。
2. 负债的分类根据负债的性质和特点，负债可以分为以下几类：2.1 超长期负债超长期负债是指具有超过一年偿还期限的负债。
这类负债包括长期借款、长期应付款等。
企业通过超长期负债来筹集资金，用于投资扩张、设备购置等长期性项目。
短期负债是指具有一年内偿还期限的负债。
这类负债包括短期借款、应付账款、应付票据等。
企业通过短期负债来满足日常运营所需的资金。
2.3 非流动负债非流动负债是指企业在一年内无法变现的负债。
这类负债包括长期借款、长期应付款等。
企业通过非流动负债来满足大额投资和长期性项目的资金需求。
流动负债是指企业在一年内需要偿还的负债。
这类负债包括应付账款、短期借款等。
流动负债对企业的短期偿债能力和流动性有着重要的影响。
3. 负债的计量负债的计量是指确定负债金额的过程。
负债的计量原则主要包括以下几点：3.1 原始成本计量负债原始成本计量是指按照借款或购买负债时的实际交易金额计量负债。
这种计量方法适用于按原始成本计提利息的长期借款等。
3.2 公允价值计量负债公允价值计量是指根据市场价格或其他可观察到的市场数据计量负债。
这种计量方法适用于金融市场上可以买卖的负债。
3.3 可变现价值计量负债可变现价值计量是指根据负债在特定条件下能够实现的现金流量来计量负债。
这种计量方法适用于非流动负债等。
4. 负债的内容负债的内容是指构成负债的具体项目。
负债的内容包括以下几个方面：4.1 借款负债借款负债是指通过银行等金融机构借入的资金。
借款负债通常以利率、还款方式等方式进行约定。
4.2 应付账款应付账款是指企业向供应商购买商品或服务而形成的未付款项。
应付账款通常在交易后的一定时间内偿还。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。
而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。
1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。
2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。
-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。
3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。
具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。
这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。
3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。
这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。
4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。
这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构和企业财务报表中最重要的部分之一。
在金融领域中，对于金融资产和金融负债的分类十分重要，可以帮助理解和分析金融机构和企业的财务状况、运营情况以及风险暴露情况。
本文将介绍金融资产和金融负债的分类，并对各类别进行简要说明。
金融资产的分类金融资产是指金融机构和企业所拥有的具有经济价值、可以提供未来经济利益的资产。
根据其性质和特点，金融资产可以分为以下几类：1.现金及现金等价物：包括银行存款、现金、短期投资等，是具有高流动性和低风险的资产。
2.债务工具：主要包括债券、票据等，它们是一种以固定或可测定的金额承诺支付利息和本金的金融工具。
3.股权工具：主要指股票，是企业拥有者对企业所有权的证明，股权工具的价值与公司的盈利能力和发展潜力有关。
4.贷款和债务：指金融机构提供给借款人的贷款和债务，包括商业贷款、个人贷款等。
5.衍生品：包括期权、期货、掉期等，它们的价值是依赖于其他资产的价格变动，具有高风险和高回报的特点。
6.投资性房地产：指非自用的房地产，主要是通过出租、转让或增值等方式获取经济利益。
7.其他金融资产：包括其他各类金融工具、股权和债权投资等。
金融负债的分类金融负债是指金融机构和企业在经济交易中对外形成的对经济利益的现在或未来支付承诺。
根据其性质和特点，金融负债可以分为以下几类：1.存款：包括各种类型的存款，如活期存款、定期存款等。
2.债务证券：指金融机构和企业签发的具有偿还本金和支付利息承诺的债务工具，如公司债券、政府债券等。
3.负债准备：是金融机构提供给贷款和债券等金融风险类别的准备金。
4.衍生金融工具：包括各种衍生品合约，如期权合约、期货合约等。
5.其他金融负债：包括其他金融机构和企业所承担的各类负债。
金融资产和金融负债的重要性正确分类和理解金融资产和金融负债对于金融机构和企业具有重要的意义：1.风险评估：对金融资产和金融负债进行分类可以帮助金融机构和企业识别和评估不同类型的风险，从而进行风险控制和风险管理。
金融负债的分类有哪些
金融负债的分类有哪些对于金融负债，相信有很多朋友不了解，其实，金融性负债是企业之间基于合同义务而产生的负债。
那么，什么是金融负债？金融负债的分类有哪些？金融负债的计量方法有哪些？我针对这些疑问，做了如下介绍，希望通过本文，能让大家对金融负债有所了解。
一、什么是金融负债金融负债是指企业的下列负债：(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务。
(2)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。
(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具。
(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
金融负债本质上是一种合同义务，由于这项合同义务的存在，持有金融负债的企业承担着支付现金或其他金融工具给另外的企业或与其他企业在潜在不利条件下交换金融工具的义务。
金融负债属于一种现时义务，由过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经济利益流出企业。
二、金融负债的分类有哪些金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以摊余成本计量的金融负债。
三、金融负债的计量方法公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。
初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量；对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。
公司按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，但下列情况除外：(1) 持有至到期投资以及贷款和应收款项采用实际利率法，按摊余成本计量；(2) 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。
2019年会计考试辅导：第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
金融资产和金融负债的分类及确认(2),以摊余成本计量的金融资产(1)
第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
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范围
I. 与长期股权投资准则 II. 金融工具与保险合同 III.并非所有性质属于金融工具的工具都是CAS 22范围内的 “金融工具” IV.适用CAS 22的非金融项目
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ห้องสมุดไป่ตู้
分类
I. 金融资产分类
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交 易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；
III.符合上述条件的，可分拆成主合同+嵌入衍生工具，也可不分 拆，直接整体指定为FVTPL（另有两项禁止条件）
IV.分拆后不能可靠计量嵌入衍生工具的公允价值怎么办？第一步： 以混合合同公允价值减主合同公允价值；如仍不能可靠计量，则 第二步：强制整体指定FVTPL。
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减值
I. 实施测试的条件（客观证据） II. 测试后判定减值的条件（预期未来现金流） III.三种减值方法
露及公允价值计量
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企业会计准则— 四项金融工具准则的主要内容
企业会计准则中涉及金融工具的内容
I. 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 II. 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 III.《企业会计准则第24号——套期保值》 IV.《企业会计准则第37号——金融工具列报》 V. 企业会计准则 应用指南（第30号—个别报表格式中的相关内容） VI.解释、讲解和年报通知 VII. 企业会计准则第X号——公允价值计量
企业会计准则——金融工具
2012年8月18日
内容
I. 企业会计准则金融工具准则的内容简介 II. 金融工具的确认和计量 III. 国际财务报告准则金融工具准则的修订及其对我国金融
工具准则的影响
2
目录
I. 金融工具准则的主要内容 II. 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 III. IFRS 9 — 金融工具（分类和计量） IV. 金融资产减值（征求意见稿） V. 套期会计 （征求意见稿） VI. 相关准则变化：IFRS 10,11,12,13 — 合并财务报表、合营安排、披
• 持有至到期投资； • 贷款和应收款项； • 可供出售金融资产。
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分类
II. 金融负债分类
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交 易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债；
• 其他金融负债： • 摊余成本计量的金融负债 • 财务担保合同 • 以低于市场利率贷款的贷款承诺 • 金融资产转移不符合终止确认条件或者使用继续涉入法 进行核算形成的金融负债。
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预备知识
I. 企业会计准则 VS会计制度 II. 企业会计准则、非准则合规要求与通用实务 III.如何阅读一项会计准则：
• 会计准则的标准结构：目标、范围、定义、确认、计量、披露 IV. 格式要求与准则规定 V. 个别报表、Individual Financial Statements、合并报表、单独报表
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CAS 23
I. 金融资产终止确认的条件是（1）合同权利终止；或者（2）转 移且符合终止确认条件。CAS 23规定何种条件下，金融资产的转 移导致终止确认。
II. 金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移；保留金融资产 所有权上几乎所有的风险和报酬的；既没有转移也没有保留金融 资产所有权上几乎所有的风险和报酬的。
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嵌入衍生工具
I. 混合合同
一项金融工具的衍生工具，如果按照合同约定可以独立于该金融工具 进行合同转让，或者具有与该金融工具不同的交易对手方，则该衍 生工具不是一项嵌入衍生工具，而是一项独立的金融工具。
II. 判断是否符合条件：（1）与主合同在经济特征及风险方面不存 在紧密关系；（2）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符 合衍生工具定义。
III.放弃控制；保留控制（按继续涉入程度确认新的金融资产）
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CAS 24
I. 经济套期（套期业务）VS套期会计 II. 分类：公允价值套期、现金流套期、境外经营净投资套期 III.适用条件：套期工具、被套期项目、套期有效性 IV.确认和计量（反映风险管理活动的影响）
其他准则和规定
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企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》
CAS 22
I. 定义：金融工具、衍生工具、金融资产、金融负债、权益工具、为交 易目的而持有的（交易性）、实际利率法和摊余成本 II. 准则的范围 III.金融工具分类和嵌入衍生工具 IV.确认和终止确认（对于金融资产仅规定了原则） V. 计量（初始、后续和减值） VI.金融工具的公允价值计量指南
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计量
II. 后续计量
• 金融资产：依照分类，分别适用FVTPL、FVTOCI或摊余成本 • 金融负债：依照分类，分别适用FVTPL、CAS 23、CAS 13/14
孰高 • 金融资产和金融负债计量的例外（成本）
✓ 实务中的做法
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分类和计量的例外
II. 指定为以公允价值计量的条件： 金融资产、金融负债。减轻错配。
• 摊余成本-可转回 • 成本-不转回 • FVTOCI-可转回
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其他（BOT）
企业会计准则解释第2号
C 附件：
企业会计准则解释第 2 号
一、同时发行 A 股和 H 股的上市公司，应当如何运用会计政策及会计估计？ 答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行 A 股和 H 股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披 露两项差异外，对于同一交易事项，应当在 A 股和 H 股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在 A 股和 H 股财务报告中采用不同的会计处理。 二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如 何调整？ 答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》第四条的规定确定其投 资成本。 母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始 持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不 予追溯调整。 （二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企 业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第 1 号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长 期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。 三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围？ 答：按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益 法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并 财务报表的合并范围。
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确认和终止确认
I. 确认 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产 或金融负债
II. 终止确认
• 金融资产： （1）合同权利终止；或者（2）转移且符合终止 确认条件。
• 金融负债：现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认 该金融负债或其一部分。
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计量
I. 初始计量 • FVTPL的金融资产和金融负债：公允价值 • 其他：非FVTPL的金融资产：公允价值+交易费用；非 FVTPL的金融负债：公允价值-交易费用