四大类金融资产的初始计量和后续计量(最新)

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四大金融资产

贷：交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动
投资收益（差额或借方）
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
借：其他货币资金
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本
持有至到期投资-利息调整
持有至到期投资-应计利息
投资收益（差额或借方）
借：其他货币资金
可供出售金融资产减值准备
贷：可供出售金融资产-成本
可供出售金融资产-利息调整
可供出售金融资产-应计利息
可供出售金融资产-公允价值变动（账面余额或借方）
投资收益
同时：
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：其他货币资金（实收款）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（差额或借方）
应收股利（已宣告尚未发放）
借：其他货币资金（实际收到款项）
贷：长期股权投资-投资成本（账面余额）
长期股权投资-损益调整
长期股权投资-其他综合收益
投资收益（差额或借方）
同时结转原计入其他综合收益的金额
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：可供出售金融资产-应计利息（票面利息）
可供出售金融资产-利息调整（差额或贷方）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
借：应收股利
贷：投资收益
发放股票股利，不做处理
被投单位实现收益
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
宣告发放
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
派发股利
借：其他货币资金
贷：应收股利
应收股利（已宣告未发放）
贷：其他货币资金
1初始成本﹥份额不调成本
借：长期股权投资-投资成本

金融资产分类与计量知识点总结

金融资产分类与计量知识点总结在金融领域，金融资产的分类与计量是一个重要且复杂的主题。

理解和掌握这方面的知识对于投资者、财务人员以及金融从业者来说至关重要。

下面我们将详细探讨金融资产分类与计量的相关知识点。

一、金融资产的定义和范围金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，它可以被划分为现金、权益工具投资、债务工具投资、衍生金融工具等。

常见的金融资产包括股票、债券、基金、应收账款、贷款等。

二、金融资产的分类金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常具有固定的或可确定的收款金额和支付时间，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如，企业购买的普通债券，如果企业打算并且能够将债券持有至到期，收取合同约定的本金和利息，那么该债券通常被分类为以摊余成本计量的金融资产。

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。

比如，企业购入的某些债券，企业可能会持有一段时间以收取利息，但在合适的时机也可能会出售以获取资本利得。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产的持有目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标。

三、金融资产分类的判断流程在对金融资产进行分类时，通常遵循以下步骤：1、首先，评估企业管理金融资产的业务模式。

这需要考虑企业如何管理金融资产以产生现金流，是仅仅通过收取合同现金流量，还是既收取合同现金流量又出售金融资产，或者主要是为了出售金融资产获取公允价值变动的收益。

注会会计专业知识点-四大金融资产的内容和分类

知识点：四大金融资产的内容和分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

【提示1】长期股权投资也属于金融资产。

【提示2】不同类的金融资产，初始计量与后续计量不一样，所以，上述分类一经确定不能随意变更。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（核算科目：交易性金融资产）1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该资产的目的主要是为了近期内出售。

（股票、债券、基金等）（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（一组股票）（3）属于衍生工具（认股权证）。

2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【提示】在四类金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他三类均属于非衍生金融资产。

（二）持有至到期投资（核算科目：持有至到期投资）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（三）贷款和应收款项（核算科目：贷款、应收账款、应收票据等）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资类的金融资产的主要差别在于，前者在活跃市场上没有报价。

（四）可供出售金融资产（核算科目：可供出售金融资产）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。

【中级会计·CPA】【考试培训】第18讲_金融资产和金融负债的初始计量,金融资产的后续计量(1)(1

第三节金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量1. 初始确认原则① 交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

② 增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

【特别提示】企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。

2. 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息 / 应收股利）进行处理。

【手写板】垫付借：应收股利 /应收利息贷：银行存款二、公允价值的确定（企业会计准则第 39号）允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【补充例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D. 相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】 D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项 D正确。

三、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（三分类）（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理1. 实际利率（ 1）实际利率法：是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

（ 2）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。

【推荐】[新手学习] 会计新手学习—金融资产分类的原则

[新手学习] 会计新手学习—金融资产分类的原则会计上的金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则：就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。

如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。

因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。

不同类别的金融资产，其会计处理：（1）初始计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。

其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。

（2）后续计量：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；②持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；③贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。

准则这样规定主要是为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，比如交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入成本，持有至到期投资采用摊余成本计量，交易费用也计入成本，可见它们对企业损益的影响是不同的。

金融资产的初始计量最终版

金融资产的初始计量最终版随着金融市场的逐步成熟和金融产品的不断丰富，金融资产的计量问题也变得越来越重要。

为了保证金融市场的稳定和透明，各国的金融监管机构纷纷制定了金融资产的计量标准。

而在国际上，国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的IFRS9和ASC 820，就是金融资产计量的两大标准。

本文主要介绍IFRS9和ASC 820中金融资产的初始计量问题。

一、IFRS9中金融资产的初始计量IFRS9对金融资产的初始计量规定，应以购入金额计量。

购入金额包括获得金融资产时向卖方支付的现金、现金等价物或另一项金融资产的公允价值。

对于部分金融资产，还需要扣除交易费用。

比如，购买无息借款，需要将交易费用计入借款的初始计量金额中。

然而，在实际操作中，如何计算金融资产的初始计量并非一件容易的事情。

首先，对于可交易的债务工具（TDF），初始计量应该基于市场利率。

如果不存在公开市场，可以采用合适的利率模型，以确定市场利率。

如果标的的风险与银行的风险不符，则需要调整市场利率。

其次，对于非可交易的债务工具，初始计量应该基于内部利率。

这需要考虑到标的的现金流量，以确定合适的贴现率。

最后，对于权益工具，初始计量应按照购入金额计量。

如果权益工具不能公开交易，则按照公司的内部估值确定初始计量。

总之，IFRS9明确了金融资产的初始计量方法，并要求公司在购买金融资产时，需要考虑到标的的风险和现金流量，以确定合适的计量金额。

二、ASC 820中金融资产的初始计量与IFRS9类似，ASC 820也要求金融资产的初始计量应该基于公允价值。

公允价值是指在有序市场交易中买卖双方自愿达成的价格。

然而，在实践中，往往存在公允价值缺乏市场参照的情况，这就要求公司采用其他方法合理估计公允价值。

对于公允价值可以通过市场参照估计的金融资产，其初始计量应该基于实际交易价格。

而对于公允价值缺乏市场参照的金融资产，公司可以考虑以下方法进行估值。

金融资产分类与计量知识点总结

金融资产分类与计量知识点总结金融资产的分类与计量是金融领域中的重要基础概念，对于理解企业的财务状况和经营成果具有关键意义。

接下来，让我们深入探讨一下这方面的知识。

一、金融资产的定义与分类金融资产，简单来说，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等。

金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常是企业持有以收取合同现金流量为目标，并且合同条款规定了在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如，企业购买的债券，若其持有目的是按照约定的利率收取利息并最终收回本金，通常就会被分类为以摊余成本计量的金融资产。

比如，企业购入的某些债券，既可能持有到期收取利息和本金，也可能在合适的时机出售以获取价差收益。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为此类。

这可能是因为企业持有金融资产的目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者金融资产的持有目的不明确。

二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

业务模式主要包括以下三种：1、收取合同现金流量企业持有金融资产的目的仅仅是为了按照合同约定收取本金和利息。

2、出售金融资产企业持有金融资产的目的是为了在合适的时机出售以获取价差收益。

3、两者兼而有之企业既打算收取合同现金流量，又有出售金融资产的意图。

合同现金流量特征的判断则主要看其是否符合基本借贷安排。

如果金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，就符合基本借贷安排。

三、金融资产的计量1、以摊余成本计量的金融资产初始计量时，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。

【会计知识点】金融资产的后续计量

借：银行存款贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-21】改编）（后半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产——成本10 000 000应收股利 150 000投资收益10 000贷：银行存款10 160 000股票单位成本＝10 000 000÷2 000 000＝5（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000【（5.20-5.00）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800 000【（4.80-5.20）×2 000 000】贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益 200 000【例14-20】（债权性投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。

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关于四大类金融资产的初始计量和后续计量
对其中标序号的部分作以下说明：
①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不
适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。对于股权投资，是作为金融资产（狭
义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格：

其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持
股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融
资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。

需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企
业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核
算的，其减值一经计提不允许转回。

②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。
大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公
允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易
性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的
是遏制利润操纵行为。

③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存
在按照实际利率法确认投资收益的问题。对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不
能很好地理解这部分内容。

先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，
每年末提取10元，到期后全部提取。那么：

第一年初，您的存款余额=100元；
第一年末，您的存款余额=100×（1+2%）- 10 = 92元；
第二年末，您的存款余额=92×（1+2%）- 10 = 83.84元；
第三年末到期时您将得到=83.84×（1+2%）= 85.5168元。

每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。
按照2%的利率折现，那么其现值 = 10/(1+2%)+10/（1+2%）^2 +85.5168/（1+2%）^3 = 100
元。也就是说您每年提取的现金，虽然一共得到了105.5168元，但扣除时间价值后，就相
当于第一年初的100块钱，即时间价值为5.5168元。

那么回到金融资产，我们开始理解学习时所接触到的摊余成本、实际利率、未来现金流
量等概念。对于上面这个小例子，每年末的存款余额其实就是摊余成本，2%相当于实际利
率，每年提取的现金为未来现金流量。

第一年初现值为100元，如果折现到第二年末，即85.5168/（1+2%）=83.84，也就是摊
余成本。假如第二年末预计存款到期时只能收到81.6元，低于原先预计的85.5168元，那
么新预计的81.6元在第二年末的现值=81.6/（1+2%）=80元<83.84元，所以在第二年末应确
认的减值损失=83.84–80=3.84元，在确认减值损失后，第二年末的摊余成本就变为80元了，
据此计算第三年的利息收入。

可以推得以下公式：
利息收入 = 期初摊余成本×实际利率
期末摊余成本=期初摊余成本 + 利息收入 - 现金流入 - 减值损失 = 预计未来现金流量的
现值

其中的现金流入，可能包括收到的利息，也可能包括提前收回的本金。
以09年教材35页例题2-5为例，结合上面的小例子，大家应该能够理解上述公式的含
义了！有些学员可能会想，考试时可否像教材一样画出表格？其实这是没有真正理解的表现。
对于持有至到期投资来讲，确认投资收益的会计分录为：

借：应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益

其中的应收利息，如果题目没有特别说明存在应收未收的情况，则可认为是公式中的“现
金流入”，而投资收益，则为公式中的“利息收入”，是采用实际利率计算的。所以两者之差
恰好是借方的“持有至到期投资——利息调整”。

这就意味着，如果不存在应收未收利息的特殊情况，持有至到期投资的摊余成本也就是
其自身的账面价值，包括贷款也是这个道理。由于是以摊余成本进行后续计量的，那么其摊
余成本就是账面价值，这为我们做题时指出了一个更简化的处理方法。大家此时可以看摊余
成本的定义：

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调
整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形
成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。