四大金融资产对比表
【会计实操经验】四大金融资产的区别是什么
【会计实操经验】四大金融资产的区别是什么
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【会计实操经验】四大金融资产的区别是什么
金融资产，主要区别在于以下几个方面：
1、持有的目的不同
这是决定一项金融资产划定类型的基础：
交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产(债券)，持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的(一般是要超过一年的)，但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围!
2、对象不同
交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。
不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
(与交易性。
四大金融资产总结对比表
借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息）
实际取得的购买价款
交易费用记入成本
成本法
借：长期股权投资
应收股利
额）
贷：其他货币资金（初始确认金
权益法（两者孰高记入成本） ①投资额＞所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （投资额）
贷：其他综合收益
债劵：
借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）
贷：资产减值损失
借：其他货币资金
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
贷：可供出售金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产—公允价值变动
投资收益（确认售价与前一次价格的差
额）
可供出售金融资产—利息调整
应收股利 贷：其他货币资金 ②投资额＜所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （所占份额） 应收股利 贷：其他货币资金
营业外收入（差额）
借：应收利息（或持有至到期投资-应计利息）
（面值×票面利率）
借：应收股利
持有至到期投资—利息调整（摊销折价）
贷：投资收益
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
内容
概念 持有目的 包括
名称
设置科目
核算原则 初始确认金额
取得、投资时
收到包含在价款中的 现金股利或利息
交易性金融资产
可供出售金融资产
企业为了近期内出售而持有的金融资产
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和 应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
赚取短期差价 股票、债券、基金 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益
四大金融投资对比表
买价交易性金融资产持有至到期投资成本法借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资款权益法：买价>公允价借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资权益法：买价<公允价可供出售金融资产长期股权投资票面价格公允价买价与公允价的差额借：交易性金融资产-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资-利息调整手续采用摊余成本计量利息调整借：长期股权投资-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入借：可供出售金融资产-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款相关费用实现净利润宣告时借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息 贷：投资收益计入利息调整每年末确认利息借：应收利息持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益相关费用+税金+其他必要支出：计入成本借：应收股利 贷：投资收益计入成本计入成本借：可供出售金融资产-成本（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放现金股利公允价值发生变动时持有期间收到的利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息上升时借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益下跌时做相反分录收到利息时借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息公允价>票面价借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价格变动借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利资产减值不计提借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一经计得不可以转回在原已确认的减值损失范围内恢复。
初级会计实务四大金融资产对比
借：其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借方）
同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
股票
金额资产——成本（公 用）
价款中包含已确认尚未 息）
借：公允价值变动损益（反方向结转，T字
账，决定是在借方还是贷方）
贷：投资收益
成本法
长期股权投资
权益法
持有至到期投资
取大值确认投资成本
实际支付的价款+相关税费>在被投资单
位应享有的份额
借：长期股权投资——成本（面值）
资（初始投资成本+相关 贷：其他货币资金
贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
股票投资è计入资本公积
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录）
可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） 股权投资，被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
计提减值
当可供出售金融资产公允价值持续下降（即下跌幅度比较大）时，原来因为公
允价值变动而计入资本公积的金额要转出
借：资产减值损失
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录）
贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
四大金融资产对比表
持有至到期投资的摊余成本=初始成 本-已偿还本金±累计摊销额（+折 价摊销额-溢价摊销额）-减值损失 资产负债表日，计息： 借：应收利息（分期付息，一次还 本 面值×票面利率） 持有至到期投资—应计利息（一 次还本付息 面值×票面利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额 折价摊销）倒挤 贷：投资收益 (资产的期初摊余 成本×实际利率) 持有至到期投资—利息调整 （差额 溢价摊销）倒挤
3 、 持 有 期 间
被投资单位宣告发放现金股利或债 券利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放 的现金股利） 应收利息（确认的债券利息收 入） 贷：投资收益 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变 动（二级明细科目） 贷：公允价值变动损益（损益类科 目） 公允价值下跌 借：公允价值变动损益（损益类科 目） 贷：交易性金融资产——公允价值 变动（二级明细科目）
被投资单位宣告发放 现金 贷：投资收益
5 、 减 值
不计提减值
A.子公司，合营企业，联营企业——与可收回金额比较 B.不具有控制，共同控制，重大影响且没有报价，没有公允价值的——与预计未来现金流量 现值比较 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回
A.资产负债表日，账面价值与预计 未来现金流量现值比较 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 B.持有至到期投资减值损失在原计 提金额内可以转回（相反分录）
借：其他货币资金 借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产——减值准备 贷：持有至到期投资——成本 贷：可供出售金融资产——成本 （面值） ——利息调整（可能在借方） ——利息调整 ——公允价值变动（可能在借方） （可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） ——应计利息 投资收益（差额，亏损在借方） （到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借 同时： 方） 借：其他综合收益 注意：投资收益的金额为处置收到 贷：投资收益（或作相反的分录。） 的净额与持有至到期投资账面价值 的差额。
四大类金融资产的初始计量和后续计量
四大类金融资产的初始计量和后续计量对其中标序号的部分作以下说明：①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
对于股权投资，是作为金融资产（狭义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格：其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。
需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核算的，其减值一经计提不允许转回。
②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。
大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的是遏制利润操纵行为。
③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存在按照实际利率法确认投资收益的问题。
对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不能很好地理解这部分内容。
先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，每年末提取10元，到期后全部提取。
那么：第一年初，您的存款余额=100元；第一年末，您的存款余额=100某（1+2%）-10=92元；第二年末，您的存款余额=92某（1+2%）-10=83.84元；第三年末到期时您将得到=83.84某（1+2%）=85.5168元。
每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。
按照2%的利率折现，那么其现值=10/(1+2%)+10/（1+2%）^2+85.5168/（1+2%）^3=100元。
金融资产分类和区别表
按公允价值计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产 或者相反分录 负债 表日 按公允价值计量 借者相反分录 出售
期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际 利息－本期现金流入
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或者相反
借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 区分分期付息、到期还本和到期一次还 本付息两种情况
重分 类
其他种类的金融资产不能够重分类为持有 至到期的金融资产
到期
出售 出售 借：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 （投资收益） 贷：可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——公允价值变 动 （可供出售金融资产——利息调 整） 可供出售金融资产——应计利息或应计利 息 投资收益 借：资本公积——其他资本公积
借：银行存款 （投资收益） 贷：交易性金融资产——成本 出售 交易性金融资产——公允价值变动 或到 投资收益 期 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或者相反 依据公允价值变动明细科目
期末 计息
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
借：应收利息 借：应收利息 （持有至到期投资——利息调整） （可供出售金融资产——利息调整） 贷：投资收益 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 可供出售金融资产——利息调整 借：持有至到期投资——应计利息 借：可供出售金融资产——应计利息 （持有至到期投资——利息调整） （可供出售金融资产——利息调整） 贷：投资收益 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 可供出售金融资产——利息调整 按摊余成本计量 按公允价值计量
金融资产的分类和区别
以公允价值计量且其损益计入当期损益 （交易性金融资产） 交易费用不计入成本 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息 初始 贷：银行存款 计量 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资 交易费用计入成本 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款 或者 借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整 借：应收利息 贷：银行存款 可供出售的金融资产 交易费用计入成本 股票 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 债券 借：可供出售金融资产——成本 （可供出售金融资产——利息调整） 贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 借：应收利息 贷：银行存款
四种资产对比表
取得的价款与账面价值差额计入投资收 借：其他货币资金 益。损益中反映的减值损失不再结转 借：长期投资减值准备 借：其他货币资金 贷：持有至 贷：长期股权投资 到期投资人（成本、利息调整、应计利 息） 投资收益（或 借记）
取得的价款与账面价值差额计入投资收益。同时结转 已计提减值准备借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投 资--成本（损益调整、其他权益变动） 投资收益 同时： 借：资本公积---其他资本公积 贷：投资收益
种资产计量核算对比表
持有至到期投资 非流动资产 到期日、收回金额固定，有明确意图和 持有的对子公司、合营、联营公司的权益性投资；持有的不具备控制、共同控制 能力持有至到期的非衍生金融资产 或重大影响且在活跃市场没有报价、公允价值不能可千计量的权益性投资 企业持有、在活跃市场有公开报价的国 债、企业债券、金融债券 公允价值，交易费计入初始计量，不含 已到付息期未领利息。按面值计入成 本，面值与价款差额计入利息调整， P49 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 —投资收益，分为分期付息一次还本和 一次还本付息 摊余成本=（公允价+费用）+实际利息票面利息实际利息=摊余成本*实际利率 账面价值＞预计未来现金流量现值，减 计处理，计入当期损益。价值以后得到 恢复的，将原额度转回，计入当期损益 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷：持有至到期减值准备 转回时相反 实质性以货币、实物、无形资产等等购入股票 成本法 初始投资成本（含相关税 费，不含已宣告股利） 借：应收股利 贷：投资收益 权益法 初始成本＞应享有被投可辨认资产公允价值份额：计 为成本；反之，差额计入“营业外收入”P56，即投 入时赚的计为当期经营成果 长期股权投资
特征 具体资产
取得持有期间ຫໍສະໝຸດ 计量 公允价值 与账面计 量差异和 减值处理 （资产负 债表日）
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被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（减记至0为限） 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） 贷：投资收益 被投资单位宣告发放现金股利/利润 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位所有者的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动
借：可供出售金额资产——成本（面值） 借：可供出售金额资产——成本（公允价值+交易 ——利息调整（溢价+交易费 费用） 用）（可能在贷方） 应收利息（价款中包含已确认尚未领取的债券 应收利息（价款中包含已确认尚未领取的债券 利息） 利息） 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金
确认债券利息： A.分期付息 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，可能在借方） B.到期一次还本付息 借：持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，可能在借方）
借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借方）
借：其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
公允价值下跌 借：公允价值变动损益（损益类科目） 贷：交易性金融资产——公允价值变动（二级明细科 目）
5、减值
不计提减值
A.子公司，合营企业，联营企业——与可收回金额比较 B.不具有控制，共同控制，重大影响且没有报价，没有公允价值的——与预计未来现金流量现值比较 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回
借：其他货币资金 货：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 投资收益（可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积（反方向结转，T字 账，决定是在借方还是贷方） 贷：投资收益
可供出售金融资产 持有至到期投资 债券 股票
A.到期日固定 B.回收金额固定或可确定 C.企业有明确意图持有至到期 D.企业有能力持有至到期 注：权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资
公允价值的变动 A.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 B.公允价值下跌 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 债券投资 A.分期付息 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） B.到期一次还本付息 借：可供出售金融资产——应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
名称 交易性金融资产 相关内容 成本法
长期股权投资 权益法
成本法
企业持有的对被投资单位具有控制，共同控制，重大影响 且在活跃市场有报价，公允价值能可靠计量的，以赚取差 价为目的 A.子公司控制（>50%） 权益法 B.合营企业共同控制（各50%） C.联营企业重大影响（20%～50%） D.企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制，重大影响且在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的 权益性投资
A.账面价值与预计未来现金流量现值比较 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 B.持有至到期投资减值损失在原计提金额内可以转回（相反分 录）
计提减值 当可供出售金融资产公允价值持续下降（即下跌幅度比较大）时，原来因为公允价值变动而计入资本 公积的金额要转出 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积（可能在借方） 减值的转回 债券投资冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 股票投资计入资本公积 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资本公积——其他资本公积
1、概念
2、取得
取大值确认投资成本 实际支付的价款+相关税费>在被投资单位应享有的份 额 借：长期股权投资——成本（实际支付的价款，税费） 借：交易性金融资产——成本（公允价值 即：市场价格） 贷：其他货币资金 借：长期股权投资（初始投资成本+相关税费） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 实际支付的价款+相关税费<在被投资单位应享有的份 应收股利（价款中包含的已宣告尚未发放的现金股 应收利息（已宣告尚未领取的债券利息） 额 利） 投资收益（发生的交易费用） 借：长期股权投资——成本（被投资单位应享有的份 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金 额） 贷：其他货币资金（初始投资成本） 营业外收入（差额） 注：确认初始投资成本时要减去价款中包含的应收股利
4、处置
借：其他货币资金（收到价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值） ——公允价值变动（可能在借方） 借：其他货币资金 投资收益（收回价款与交易性金融资产账面价值的 贷：长期股权投资 差额） 投资收益（收回价款与长期股权投资账面价值的 同时： 差额） 借：公允价值变动损益（反方向结转，T字账，决定是在借 方还是贷方） 贷：投资收益
公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动（二级明细科目） 3、持有期间 贷：公允价值变动损益（损益类科目）
公允价值下跌
贷：投资收益
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位所有者的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 被投资单位宣告发放股票股利不做账务处理
B.到期一次还本付息 借：持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，可能在借方）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） B.到期一次还本付息 借：可供出售金融资产——应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） 股权投资，被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期 投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金 融资产
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，可能在货方） 应收利息（价款中包含的已确认尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金 注：持有至到期投资——利息调整，不仅反应溢价（借）折价 （贷），还反应交易费用（借）