第二十章 会计师事务所业务质量控制-指导、监督与复核
会计师事务所业务质量控制制度
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会计师事务所应当与监管机构保持沟通，及时了解和掌握监管要求，不断完善质量 控制制度，提高审计质量。
01
会计师事务所业务质量控制制度的 主要内容
人员素质控制
招聘：确保招聘具备专业知识和经验的员工，并对其进行背景调查。 培训：定期为员工提供业务培训，提高其专业水平。 考核：定期对员工进行业务考核，确保其具备合格的专业能力。 激励：通过奖励机制激励员工提高业务水平，增强其工作积极性。
风险应对：制定有效的风险控制措施，降低或消除风险对业务质量的影响。
风险监控与报告：建立风险监控机制，定期对业务质量进行评估和报告，确保及时发现和解决 潜在风险。
01
会计师事务所业务质量控制制度的 信息化管理
信息化管理对质量控制制度的影响
提高信息传递 的准确性和及
时性
减少人为错误 和舞弊的可能
性
提升审计工作 的效率和效果
风险应对：根据风险评估结果，制定相应的风险应对策略和措施，包括风 险规避、风险降低、风险转移等。
风险监控：对会计师事务所业务质量进行持续监控，及时发现和处理风险 问题，确保业务质量控制的稳定性和可靠性。
业务质量控制制度的风险应对措施
建立完善的风 险评估机制， 对业务进行全 面风险评估， 及时发现和预 防潜在风险。
业务质量控制和风险管理相辅相成，共同保证会计师事务所的声誉和客户利益。
会计师事务所应建立健全业务质量控制和风险管理制度，提高审计人员的专业素养和风 险意识。
业务质量控制制度的风险识别与评估
风险识别：对会计师事务所业务中可能出现的风险进行全面、系统的识别， 包括客户风险、业务风险、人员风险等。
风险评估：对识别出的风险进行量化和定性评估，确定风险的等级和影响 程度，为制定应对措施提供依据。
会计师事务所业务质量控制
第二十章会计师事务所业务质量控制一、目标、要素与责任1、质量控制制度的目标：合规；根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员[包括分所]。
2、质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任；相关职业道德要求；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；监控。
2、对业务质量承担的领导责任：对主任会计师的总体要求（对质量控制制度承担最终责任）、行动示范和信息传达、树立质量至上的意识、委派质量控制制度运作人员。
二、相关职业道德要求1、总体要求：诚信、独立、客观原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
2、具体措施：领导层示范。
教育和培训。
监控。
对违反相关职业道德要求行为的处理。
3、保持独立性1）总体要求：会计师事务所及其人员，包括招聘的专家2）具体要求：发现报告；事务所传达合伙人；合伙人报告采取的行动。
3）获取书面确认函：每年至少一次4）防范密切关系的不利影响（长期）：明确标准；上市实体财报审计需要按规定期限进行轮换有关人员。
三、客户关系和具体业务的接受与保持1、总体要求：考虑客户诚信、考虑自身条件、考虑职业道德2、考虑客户诚信3、考虑自身条件1）自身条件及其要求。
自身条件包括会计师事务所执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源。
会计师事务所在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。
比较困难的是对客户所需要资源进行准确估计。
在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。
2）事务所的条件：是否熟悉相关行业或业务对象；是否了解相关监管要求或报告要求，或者具备有效获取必要技能和知识的能力；是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。
3）项目组成员的能力：对业务的了解；对相关法规的了解；专业知识；对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；运用职业判断的能力和专业知识；对会计师事务所质量控制制度的了解。
审计(2016)第二十章--会计师事务所业务质量控制-课后作业
第二十章会计师事务所业务质量控制一、单项选择题1.会计师事务所质量控制制度的目标不包括（）。
A.合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则B.合理保证会计师事务所及其人员遵守适用的法律法规C.合理保证会计师事务所的可持续经营D.合理保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告2.以下关于质量控制制度运作人员的表述中，正确的是（）。
A.质量控制制度的运作必须由主任会计师独立完成B.质量控制制度的运作可以由审计助理人员完成C.承担质量控制制度运作责任的人员需要经过质量控制复核人的授权D.主任会计师必须授权适当的人员辅助其完成质量控制制度的运作3.会计师事务所应当制定政策和程序来保持相关职业道德要求规定的独立性，以下不需要遵守这一要求的是（）。
A.项目合伙人B.关键审计合伙人C.被审计单位内部审计部门人员D.雇佣的专家4.以下各项中，会计师事务所针对解除业务约定制定的政策和程序不应当包括（）。
A.与管理层和治理层讨论会计师事务可能采取的适当行动B.与监管机构讨论会计师事务可能采取的适当行动C.与管理层和治理层讨论会计师事务所解除业务约定的情况及原因D.记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据5.以下不属于人力资源管理的要素的是（）。
A.相关职业道德要求B.人员素质和胜任能力C.职业发展D.业绩评价6.会计师事务所在针对员工设计有关业绩评价、工薪及晋升的政策和程序时，最应当重视的是（）。
A.业务数量B.业务质量C.利益最大化D.客户的满意程度7.会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中属于监督的具体要求的是（）。
A.使项目组了解工作目标B.提供适当的团队工作和培训C.跟进审计业务的进程D.业务程序的目标是否已实现8.在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。
以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。
A.会计师事务所B.职业团体C.监管机构D.被审计单位管理层9.在业务执行中，针对项目组内部、项目组与被咨询者之间及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
对业务质量承担的领导责任
续
（1）并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目 合伙人的责任。 （2）并非针对所有项目，只是针对特定业务 如上市公司。 （3）与项目组内部复核的区别在于复核主体、复核 对象和复核要求不同
（四）项目质量控制复核
项目质量控制复核的性质、 范围和时间：（见教材） 必须在出具报告前完成项目质量控制复核。应当在业 务过程中的适当阶段及时实施复核。如果项目负责人 不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项 未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。 会计师事务所应当避免下列情形： ①由项目负责人挑选；②在复核期间以其他方式参 与该业务；③代替项目组进行决策；④存在可能损 害复核人员客观性的其他情形。
质量控制政策和程序应形成书面文件，传达到全体人员。
主任会计师
主任会计师是事务所的法定代表人。 拟任主任会计师的条件：
1.持有中国注册会计师证。
2.事务所专职执业。 3.最近3年没有因执业行为而受到行政处罚。 4.取得中国注册会计师证书后连续5年事务所从事审 计业务（其中境内执业不少于3年）。 5.必须是合伙人或股东。
五、人力资源
人力资源政策和程序应当解决以下问题： 招聘,业绩评价,人员素质,专业胜任能力, 职业发展,晋升,薪酬,人员需求预测等。. 每项业务都委派给项目组具体办理。
项目合伙人的委派要求：
对每项业务委派至少一名项目合伙人；清楚界定和告知项目 合伙人的职责；事务所应当制定政策和程序，监控项目合伙 人连续服务同一客户的期限及胜任情况。 项目组其他成员的委派要求：
第二十章 会计师事务所业务质量控制
第一节 目标和对业务质量承担的领导责任
概念
质量控制制度包括会计师事务所为实现两大项 目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政1）对业务质量承担的领导责任；
第二十章 会计师事务所业务质量控制-对业务质量承担的领导责任
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第二十章 会计师事务所业务质量控制
知识点：对业务质量承担的领导责任
● 详细描述：
（一）对主任会计师的总体要求
会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。
这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调。
（表20-1、20-2）
（二）具体要求
1.行动示范和信息传达
2.树立质量至上的意识
3.委派质量控制制度运作人员
注意：
承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。
例题：
1.在会计师事务所中对质量控制承担最终责任的是（）。
A.主任会计师
B.副主任会计师
C.项目负责人
D.质量控制部门
正确答案：A
解析：在会计师事务所中对质量控制承担最终责任的是主任会计师，因此选项A符合题意。
2.对于有限责任制会计师事务所，对业务质量控制承担最终责任的是（）。
A.高级合伙人
B.主任会计师
C.关键审计合伙人
D.其他合伙人
正确答案：B
解析：选项B恰当^在有限责任会计师事务所中，主任会计师对业务质量控制制度承担最终责任。
会计师事务所质量控制准则主要内容
会计师事务所质量控制准则主要内容一、领导责任：高质量的服务控制源于领导层的承诺和积极参与。
领导层应扮演积极的领导角色，定义事务所的价值观和期望，设定明确的质量目标，并监督实现这些目标的过程。
二、评估风险与控制：会计师事务所应建立一套梳理风险的方法和程序，并确保风险评估是准确、全面和及时的。
针对高风险领域，事务所应设计相应的内部控制程序来减轻潜在风险。
三、人员招聘和培训：会计师事务所应制定招聘和培训政策，确保拥有经验丰富、持续学习和良好道德品质的员工。
事务所还应提供必要的培训机会，使员工能够掌握最新的技术和专业知识。
四、执行工作：会计师事务所应按照设定的程序执行工作，确保审计、鉴证和其他专业服务的质量。
工作的执行应严格遵守相关的法规和会计准则，并符合事务所内部的质量控制政策和程序。
五、监督与复核：会计师事务所应建立独立的监督和复核机制，对执行工作的质量进行评估和监控。
监督和复核的过程应具有及时性、全面性和独立性，以确保工作的质量和准确性。
六、独立性和保密：会计师事务所应确保独立性和保密性。
独立性是会计师职业的核心原则，确保其能够提供公正客观的意见和建议。
保密性则要求会计师事务所保护客户的机密信息，防止泄露。
七、处理违规行为和投诉：会计师事务所应建立一个适当的机制来处理违规行为和收到的投诉。
违规行为包括职业道德的违反以及不合格的工作执行。
投诉处理机制应公正、透明，并采取适当的纠正措施。
八、文件记录：会计师事务所应建立完整的文件记录，包括与审计、鉴证和其他相关专业服务相关的所有信息。
文件记录应清晰、准确，并按照要求的时间保留期限进行保存。
总之，会计师事务所质量控制准则要求会计师事务所在提供审计、鉴证和其他相关专业服务时遵循一系列规范，以确保服务的高质量。
通过建立和执行这些准则，会计师事务所能够保护公众利益，维护职业声誉，并提供可靠的财务信息给利益相关者。
会计师事务所质量控制复核管理制度
会计师事务所质量控制复核管理制度下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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在会计师事务所的日常运营中，质量控制复核管理制度是确保服务质量和遵守职业准则的重要手段。
会计师事务所质量控制准则主要内容
质量控制准则一、质量控制制度的目的会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。
质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证：1.（过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；2.（结果）会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。
项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。
(定义取自1121和5101号准则）第三十一条会计师事务所应当建立并保持质量控制制度。
质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任；（二）相关职业道德要求；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（五）业务执行；（六）监控。
二、对业务质量承担的领导责任业务质量的最终责任人——会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
三、职业道德规范（一）遵守职业道德规范的具体措施会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。
这些途径有：1.会计师事务所领导层的示范。
2.教育和培训。
3.监控。
4.对违反职业道德规范行为的处理。
（二）满足独立性要求1.总体要求。
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。
2.获取书面确认函。
会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
4.防范关系密切的产生的不利影响。
对上市公司财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目合伙人。
四、客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3.能够遵守职业道德规范。
第二十章 会计师事务所业务质量控制-项目质量控制复核
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十章 会计师事务所业务质量控制知识点：项目质量控制复核● 详细描述：1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论进行客观评价的过程。
2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。
注意： 项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。
3.项目质量控制复核对象的确定 （1）对所有上市实体财务报表的审计； （2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。
4.项目质量控制复核的具体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以确定：（1）项目质量控制复核的性质、时间安排和范围； （2）项目质量控制复核人员的资格标准； （3）对项目质量控制复核的记录要求。
例题：1.会计师事务所执行项目质量控制复核的恰当时间是（）。
A.出具业务报告之前B.出具业务报告之后C.与客户管理层沟通之后D.与客户治理层沟通之后正确答案：A解析：只有完成项目质量控制复核才能出具业务报告，因此选项A是恰当的。
2.对于上市实体财务报表审计，关于项目质量控制复核的人员，以下陈述中，不恰当的是（）。
A.项目质量控制复核人员应当同时提供项目质量控制复核和业务咨询B.在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供业务咨询C.会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求D.项目质量控制复核的人员应当具有履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限正确答案：A解析：选项A不恰当，在不损害客观性的前提下，项目质量控制复核人员应当能够提供业务咨询，但不是必须同时提供，而且不能不损害其客观性。
3.关于项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中的责任，以下陈述中不恰当的是（）。
【BT课件】2020年CPA 审计 第20章(会计师事务所业务质量控制 )
第二节 质量控制制度要素的具体内容
00
人员的
客观性
①如果可行，不由项目合伙人挑选； ②在复核期间不以其他方式参与业务；（否则影响其客观性） ③不代替项目组进行决策
人员的 权威性
①需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限； ②需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能切实履行复核责任； ③履行职责不应受到项目合伙人职级的影响；
第二节 质量控制制度要素的具体内容
4、投诉和指控的处理 （1）处理方式：投诉和指控人要求对其身份保密，注册会计师应当予以保密，未经本 人许可，不得披露其姓名。 （2）处理记录：会计师事务所应当表明所有的投诉和指控都得到记录、调查并将结果 反馈给投诉和指控人。反馈结果通常采用书面形式。 （3）处理人员：会计师事务所应当委派本所内部不参与该项业务的具有足够、适当经 验和权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调査工作。
第二节 质量控制制度要素的具体内容
（3）检查的时间：会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项 目组。
（4）检查人员：参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查 工作。
（5）检查范围：会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但并不能替代自 身的内部监控。
3、定期告知监控结果：会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果， 向项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员通报。
9
第二节 质量控制制度要素的具体内容
（一）书面确认函 1、会计师事务所应当每年至少一次向所有按照相关职业道德要求保持独立性的人员获 取其遵守独立性政策和程序的书面确认函； 2、当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有 关独立性的书面确认函； 3、书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第二十章 会计师事务所业务质量控制
知识点：指导、监督与复核
● 详细描述：
项目合伙人负责组织对业务执行实施指导（事前）、监督（事中）与复核（事后）。
（一）指导的具体要求
（1）使项目组了解工作目标。
（2）提供适当的团队工作和培训。
（二）监督的具体要求
（1）跟进审计业务的进程。
（2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。
（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。
（4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
（三）复核的具体要求
复核内容：项目组成员是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行了工作，相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行，已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录,业务程序的目标是否实现等。
复核人员：复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感。
由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
例题：
1.A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。
在计划审计工作
时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）
A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序
B.重大错报风险
C.独立性要求
D.审计时间预算
正确答案：B
解析：本题考查的是“注册会计师对项目组成员的指导、监督与复核”知识点。
注册会计师对项目组成员的指导、监督与复核主要体现在，应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。
当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。
根据风险模型，重大错报风险的高低直接影响到检查风险，注册会计师应当合理地确定指导、监督与复核的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受水平，所以选项B正确。
2.ABC会计师事务所连续多年承接甲公司财务报表审计。
在ABC会计师事务所中，对审计业务执行实施指导、监督与复核的责任人是（）。
A.审计项目合伙人
B.项目质量控制复核人员
C.审计项目组关键成员
D.部门经理
正确答案：A
解析：选项A恰当。
会计师事务所应当由审计项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。
3.会计师事务所指导、监督与复核的总体要求是为了（）。
A.使审计项目组了解审计工作目标
B.审计项目合伙人检查各成员是否能够顺利完成审计工作
C.考虑审计项目组是否有足够的时间执行审计工作
D.通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性
正确答案：D
解析：选项D恰当。
选项A、B、C都是审计项目合伙人指导、监督和复核的具体要求。
4.会计师事务所指导、监督与复核是会计师事务所质量控制的一个重要因素。
下列事项中，不属于监督的具体要求的是（）。
A.考虑在执行业务过程中发现的重大问题的重要程度并适当修改原计划的方案
B.识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项
C.使审计项目组了解审计工作目标
D.考虑审计项目组各成员的素质和专业胜任能力
正确答案：C
解析：选项C属于审计项目合伙人对审计项目组成员“指导”的具体要求。
5.会计师事务所业务执行具体工作应当从以下()方面进行管理与控制。
A.审计项目组内部、或审计项目组与咨询专家之间、或审计项目组与项目质量控制复核人员之间的任何意见分歧的处理与解决
B.审计业务执行中的咨询
C.对业务执行情况的指导、监督与复核
D.项目质量控制复核
正确答案：A,B,C,D
解析：会计师事务所的业务执行包括以下内容：（1)对业务执行情况的指导、监督与复核；（2)业务执行中的咨询；（3)意见分歧的处理与解决
；（4)项目质量控制复核；（5)业务工作底稿的归档。