直接基于成本法编制合并财务报表浅探
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究合并财务报表是指一家公司对其子公司或者关联企业的财务报表进行合并，并将其视为一个整体进行编制的财务报表。
在合并财务报表中，为了准确反映公司的财务状况和经营业绩，需要对子公司或关联企业的财务数据进行合并处理。
在合并财务报表中涉及到的两种重要的合并方法就是成本法和权益法。
本文将对成本法和权益法两种合并方法进行比较研究，以探讨它们各自的特点、适用范围以及优缺点。
一、成本法的基本原理和特点成本法是一种用于合并财务报表的会计处理方法，其基本原理是按照投资成本进行合并处理。
在成本法下，母公司对子公司或关联企业的投资进行初始确认时，按照实际支付的投资成本进行确认，并在随后的会计处理过程中，按照成本法进行合并处理。
具体来说，成本法下的合并处理主要包括以下几个方面：1. 投资成本的确认：母公司对子公司或关联企业的投资成本进行确认时，主要包括购买子公司或关联企业的股权、债权和其他权益性投资等相关支出。
3. 合并处理的会计记录：在确认投资成本和进行调整之后，母公司需要按照成本法进行合并处理，并将子公司或关联企业的财务数据进行合并处理，并纳入到母公司的合并财务报表中。
成本法的主要特点包括：简单直观、对投资成本进行确认和合并处理、不考虑未实现利润、不考虑被投资企业的每期净利润等。
权益法的主要特点包括：考虑投资者在被投资企业中所持股权的影响、按照股权比例确认被投资企业的净资产和净利润、能够真实反映被投资企业的经营业绩等。
三、成本法与权益法的比较研究1. 适用范围：成本法适用于对子公司或关联企业进行多数控股的情况，而权益法则适用于对子公司或关联企业进行少数控股的情况。
在实际应用中，需要根据投资者在被投资企业中所持股权的比例来选择合适的合并方法。
2. 经济实质：成本法主要侧重于对投资成本的确认和合并处理，而权益法则主要侧重于考虑投资者在被投资企业中所持股权的影响。
两种合并方法在经济实质上存在一定的差异。
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析■张先敏于雪琴CICPA摘要基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论，而且更为简便。
本文对成本法下合并财务报表的编制进行理论剖析,指出其关键是合并日后子公司所有者权益变动部分在母公司股东和少数股权股东之间进行分配及子公司利润分配项目的抵销。
同时，推导出成本法下与子公司经营积累相关的通用合并抵销分录：借记"盈余公积"（合并日后子公司累计计提额）、"投资收益"（母公司当期收到的分红额）、"少数股东损益"（子公司当期净利润中由少数股权股东享有的份额），贷记"提取盈余公积"（子公司当期提取额）、"向投资者分配利润"（子公司当期分红额）和"少数股东权益"（自合并日开始少数股东权益的累计增加额），并根据借贷方的差额借记或贷记"期初未分配利润"。
最后，通过实例演示证明成本法比权益法更为简便。
关键词成本法权益法合并财务报表实体理论原理与思路2006年版《企业会计准则第33 号一合并财务报表》（以下简称“合 并报表准则”）第三章（合并程序）第十一条规定：合并财务报表应当以 母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整 对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。
2014年修订后的合并报表准 则第三章（合并程序）第二十六条规 定：母公司应当以自身和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
其中一个明显的 变化就是删除了按照权益法调整子公 司财务报表的硬性规定，也就是说，合并财务报表的编制既可以按照权益 法调整长期股权投资后进行，也可以 直接在成本法下进行。
然而，无论是 权威的C P A考试资料、还是各类《高 级财务会计》教材，大都按权益法调 整长期股权投资后编制合并抵销分录, 进而导致无论是合并财务报表的理论 教学、还是实务操作，大都仍按先追 溯调整、后合并抵销的思路进行。
浅议合并财务报表的合并理念及编制规则
浅议合并财务报表的合并理念及编制规则一、合并财务报表理论的简要分析(一)所有权理论。
所有权理论主要用于说明对联营企业或合营企业的合并实务。
但该理论也有局限性：第一，它人为地将子公司的资产、负债、收入、费用等划分为两部分，缺乏现实经济意义；第二，它过分强调对子公司的拥有权，违背了控制的经济实质。
(二)实体理论。
实体理论的合并理念与控制的经济实质相吻合。
承认企业并购过程中母公司通过产权控制而产生财务杠杆效应的客观事实。
在这种方法下编制合并会计报表，不需对子公司资产负债进行人为分割，对内部资产交易的抵销处理相对于母公司观来得简单。
但是．实体观所界定的合并报表服务目标存在争议，少数股东无法控制子公司的资产运用，无权享受子公司之外的集团内其他成员企业的权益，合并报表对于子公司少数股东而言意义不大。
实体理论按照母公司对子公司的购买价格来推算子公司的整体价值从而推算商誉的这种计算思路，实质上是依赖于这样一个假设：子公司的少数股东也愿意与控股股东支付同样的价格来购买其在子公司的相应股权。
而这种假设与实际情况往往是背离的(三)母公司理论。
母公司观关于合并报表服务对象和呈报目标的规定，与所有权理论主张相同：在合并的报表要素方面，克服了所有权观的狭隘的拥有观，吸纳了实体理沦的控制观。
但是，母公司理论也存在局限性。
第一，母公司观过分强调母公司股东与少数股东的差别，而且对少数股东视为负债、少数股东收益视为费用的这种定性有失偏颇；第二，母公司观对子公司可辨认净资产在合并报表中的报告采用“双重计价”的方法，使合并信息中子公司资产的报告价值因其既不全是公允价值也不全是历史成本而缺乏一致的基础，从而影响合并信息的相关性；第三，母公司观下对内部资产交易的抵销处理比较复杂。
二、我国合并财务报表准则采用实体理论的选择和定位在新企业会计准则中．我国合并财务报表基本上采用实体观，但也并非完全的实体观。
关于少数股东权益和少数股东损益的性质界定及报表列报符合实体观的要求，但对合并商誉的初始计量从而涉及的少数股权计量．却没有采用实体观。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析
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目录一、合并日的处理与抵消分录(一)模拟权益法下编制合并日抵消分录(合并日抵消分录的逻辑后面部分详细分析)(二)直接基于成本法编制合并日抵消分录二、合并日后合并财务报表的编制(一)模拟权益法下编制合并日后相关分录(不能叫抵消分录，只能叫相关分录，原因下面详述)(二)直接基于成本法编制合并日后相关分录在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
合并报表编制成本法和权益法的比较
合并报表编制成本法和权益法的比较本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！摘要：合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
对合并报表的编制，有着两种声音，即成本法和权益法，而两种方法在实务之中都有运用，各有千秋。
本文根据准则及讲解的内容, 就合并报表编制成本法和权益法的处理进行探讨和研究。
关键词：合并报表；成本法；权益法；长期股权投资一、引言（一）会计准则及会计准则讲解相关内容2006 年财政部发布的《企业会计准则》在长期股权投资准则中要求对子公司长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法核算，在合并财务报告准则中要求母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表。
但是,之后的《合并财务报表准则讲解》又允许企业直接按成本法进行合并。
（二）权益法和成本法概述成本法：即为基于成本法核算合并财务报表的编制，成本法下长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益，而不让利润和股利影响到长期股权投资的账面价值。
权益法：即为基于权益法核算合并财务报表的编制，相较与成本法权益法更为注重母子公司间的经济联系，权益法下当子公司净资产增加时，母公司按照其在子公司所有者权益所拥有的份额确认投资收益, 同时相应增加投资的账面价值，如果子公司发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计人当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
具体如子公司宣告发放的股利，母公司则按持股比例计算应得部分，冲减长期股权投资的场面价值。
又或是其他引起子公司所有者权益变动的事项，母公司账面上的长期股权投资，都要按持股比例进行相应的调整以与之对应。
成本法核算下企业合并财务报表编制浅探
为 １０ ００万元 ， 资本公 积为 １０万元 ， ０ 盈余公积为 ２ ０万元 ， 未分配
利润为 １０万元。 ０×８年 １ ３ ８ ２ 月 １日乙公司向股东分派现金股利
借： 少数股东损益
４ ０ ０ ０００ ４ ００ ００ ０
ｔ０万元 ， ５ 其中 ： 甲公司 １０万元 （ ２ 甲公司 已按 成本法计入 ２ ０ｘ８ 年投资收益 ）其他股东 ３ ， ０万元 。 乙公司 ２ ８年实现净利润 ３０ ０× ０ 万元 ， 提取盈余公积 ３ 元 ， ０万 因持有 的可供 出售金融资产 的公允
长期股权投资 ， 而直接编制抵消分录， 生成合并财务报表 。
一
甲公司编制合并财务报表时 ，不按权益法调整对乙公司的长 期股权投资 ， 对两公 司的财务报表进行汇总后 ， 直接编制抵消分录 （ 为便于合并所有者权益变动表的编制 ， 消分录中涉及到所有者 抵 权益的科 目， 均列出对应 的所有者权益变动表明细项 目） 。
１０ ０ ０ ７ ０ ００
控制方 的角度看 ，同一控制下的企业合并不会造成经济利益 的流 人和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发
Ｂ 司编制股权收购 日的合并资产负债表时抵消分录为 ： 公
生变化 ，但该项业务造成Ａ 司合并总资产和合并净资产均减少 公
３ ０ 万元 ， ００ 令人难 以理解。 （ ） 三 企业合并准则执行 思考 企业 合并准则 区分 同一控制
贷： 少数股东权益—— 净利润
（） ３ 抵消乙公司本年提取 的盈余公积
借： 盈余公积——提取盈余公积
２００ ０００
未分配利润 贷： 银行存款 借： 股本 资本公积 盈余公积
未分 配 利 润
５０ ０ ０ ０ ０ ０ ６ ０ ０ ０ ００ ０ ０ ６０ ０ ０ ０ ０ ０ ２０ ０ ０ ０００ ５０ ０ ０ ０００
基于成本法编制合并报表20210620
基于成本法编制合并报表一、成本法编制合并报表的理论依据我国现行会计准则规定，企业对实施控制的子公司的长期股权投资，日常会计核算时采用成本法，在编制合并报表时，需要调整为权益法，调整后进行相关抵消处理，过程复杂。
《企业会计准则讲解2010》规定，合并报表准则也允许企业在对子公司长期股权投资成本法核算的基础上直接编制合并报表，这种方法减少了按照权益法进行调整的过程，具有简单、实用的特点。
二、成本法编制合并报表的思考（一）、在成本法中，权益类抵消事项1、抵消母公司对于子公司的长期股权投资（成本法金额），母公司的投资收益；2、抵消合并日子公司所有者权益；3、抵消后续所有者权益增加部分；4、抵消子公司的股利分配；5、生成少数股东权益和少数股东损益；（二）、步骤1、将子公司资产、负债账面价值调整为合并日的公允价值，并按公允价值持续计量，对净利润进行调整（一般非同一控制合并需要调整）；2、将合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消，并确定少数股东权益；3、按合并日后子公司所有者权益的变化，确认少数股东权益；4、按照子公司的股利分配抵消母公司的投资收益并确认少数股东损益；5、抵消母子公司债权债务和内部销售；（三）、抵消分录1、抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司在成立日或合并日所有者权益借：实收资本（子公司实收资本）资本公积（子公司初始报表如果有数据）其他综合收益（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）盈余公积（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）未分配利润（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）商誉（如果有，适用于非同一控制下企业合并取得的子公司）贷：长期股权投资（母公司账面对子公司长投）少数股东权益（母公司取得子公司股权时应确认的少数股东权益）2、确认子公司以前年度和当年实现的净利润中归属于少数股东的部分借：年初未分配利润（子公司留存收益[盈余公积+未分配利润]×少数股东股比）少数股东损益（子公司净利润×少数股东股比）贷：少数股东权益倒挤3、抵销子公司以前年度和当年度计提的盈余公积借：盈余公积（子公司期末盈余公积）贷：利润分配—提取盈余公积（子公司合并报表当年计提的盈余公积）年初未分配利润（子公司以前年度计提的盈余公积）4、抵销子公司当年度的利润分配借：投资收益（母公司确认的投资收益）少数股东权益（子公司少数股东确认的投资收益）贷：利润分配—分配股利三、合并案例本案例合并为新设合并，不涉及相关税务处理，抵消处理仅体现权益类抵消。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究引言在公司合并财务报表编制过程中，涉及到股权投资的会计处理问题，主要有成本法和权益法两种处理方法。
成本法是指以投资成本为基础核算股权投资的方法，权益法是指以投资者对被投资公司的控制、联合控制或重大影响为基础核算股权投资的方法。
本文将对这两种方法进行比较研究，探讨它们在合并财务报表中的适用性及其优缺点。
一、成本法成本法是最早出现的投资成本核算方法，其核心思想是以投资成本作为股权投资的计量基础。
在合并财务报表中，成本法主要的处理流程是：（1）以投资成本对子公司进行直接核算；（2）按照母公司投资额的比例核算对合并财务报表作用的子公司的净利润。
成本法的主要特点包括：（1）不主张对被投资公司的独立核算，而是以被投资公司股权的投资成本为基础；（2）对被投资公司的利润由母公司投资额的比例进行摊销或递延处理；（3）对被投资公司的资产负债表使用成本法核算。
成本法的优点在于，其核算简单、明了，易于掌握和操作。
不需要估计被投资公司的未来盈利能力和现金流量，所以避免了因为估计不准导致的盈余变动。
成本法相对稳定，不易受股票市场波动的影响。
成本法也存在着某些缺点。
成本法未能反映出被投资公司的未来盈利能力和现金流量，因此不能充分反映出股权投资的真实价值。
成本法无法准确反映出被投资公司未来的现金流入，因此对母公司在合并财务报表中投资的整体影响不够直观，对投资者的决策信息有所偏颇。
二、权益法权益法的优点在于，能够准确反映出投资者对被投资公司的实际控制或影响，真实反映出股权投资的价值变动情况。
权益法能够更直观地反映出投资者在被投资公司的实际收益情况，更符合现实经济活动的要求。
权益法也存在着某些缺点。
其中最主要的一点是，权益法要求投资者对被投资公司的控制、联合控制或重大影响，这需要对被投资公司进行复杂的评估和测算，因此在实际操作中难度较大。
权益法的核算也较为复杂，需要对被投资公司净资产和盈利情况进行详细的核算和估计。
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直接基于成本法编制合并财务报表浅探作者：周柳闲来源：《经营者》2016年第14期摘要《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》在2014年进行修订后不再强调模拟权益法编制合并财务报表。
基于准则变化，本文浅探直接基于成本法编制合并财务报表，并与模拟权益法编制合并报表对比。
关键词成本报表合并一、基于成本法直接编制合并报表基本程序基于成本法直接编制合并财务报表基本程序：第一，调整子公司个别财务报表。
第二，直接抵消母公司长期股权投资与子公司权益份额，确认少数股东权益初始金额。
第三，抵消内部交易。
第四，确认少数股东权益变动部分。
二、编制合并财务报表实例【例题】甲公司于20×4年12月31日以6 000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司。
购买日，乙公司净资产账面价值6600万元。
其中：股本1000万元，资本公积2100万元，盈余公积350万元，未分配利润3150万元。
除固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值不存在差异。
乙公司固定资产原值为4000万元，预计使用年限10年，净残值为0，直线法计提折旧，管理用，至投资时已用4年，账面价值2400万元，公允价值3200万元。
甲、乙公司从个别财务报表角度不存在纳税暂时性差异，双方所得税税率均为25%，不考虑其他税费。
均按净利润的10%提取盈余公积。
第一，购买日直接基于成本法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
借：固定资产 800 （3200-2400）贷：资本公积 800借：资本公积 200 （800×25%）贷：递延所得税负债 200二是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。
借：股本1000资本公积 2700 （2100+800-800 × 25%）盈余公积 350未分配利润 3150商誉 240贷：长期股权投资 6000少数股东权益 1440第二，购买日模拟权益法编制合并报表。
处理同第一。
【续上例】20×5年12月12日乙公司将自产某产品销售给甲公司，其成本33万元，售价65万元，至20×5年12月31日，甲公司仍未将该产品对外售出。
除此之外，甲、乙公司之间不存在其他内部交易。
甲、乙公司20×5年12月31日资产负债表数据如表1中A、B栏所示，20×5年度利润表数据如表2中A、B栏所示。
第一，20×5年期末直接基于成本法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
借：固定资产 800 （3200-2400）贷：资本公积——年初 800借：管理费用 133.33 （800÷6）贷：固定资产——累计折旧 133.33借：资本公积——年初 200 （800× 25%）贷：递延所得税负债 166.67 （800-133.33）×25%所得税费用 33.33 （133.33×25%）二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额。
借：股本——年初 1000资本公积——年初 2700 （2100+ 800 -800×25%）盈余公积——年初 350未分配利润——年初 3150商誉 240贷：长期股权投资 6000少数股东权益——年初 1440三是消除内部逆流交易。
借：营业收入 65（抵子公司损益）贷：营业成本 33（抵子公司损益）存货 32借：递延所得税资产 8 （32×25%）贷：所得税费用 8（抵子公司损益）四是确认少数股东权益变动部分。
借：少数股东损益 371.20 （1980-133.33 +33.33-65+33+8）×20% 贷：少数股东权益 371.20第二，20×5年期末基于模拟权益法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
同直接基于成本法下调整。
子公司调整后净利=1980-133.33+ 33.33=1880万元。
二是调整母公司长期股权投资。
借：长期股权投资 1504 （1880×80%）贷：投资收益 1504三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。
借：股本——年初 1000资本公积——年初 2700盈余公积——年初 350盈余公积——本年 198 （1980× 10%）未分配利润——年初 3150投资收益 1504少数股东损益 376 （1880×20%）商誉 240贷：提取盈余公积 198长期股权投资 7504 （6000+1504）少数股东权益 1816 （6600+600+ 1880）×20%四是消除内部逆流交易。
借：营业收入 65贷：营业成本 33存货 32借：递延所得税资产 8贷：所得税费用 8借：少数股东损益 -4.8 （-65+33+8）×20%贷：少数股东权益 -4.8第三，比较。
20×5年期末少数股东权益余额比较，直接成本法：1440+371.20=1811.20万元；模拟权益法：1816-4.8=1811.20万元。
两种方法计算结果相同。
直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理更易理解、操作。
【续上例】20×6年5月16日，甲公司将去年乙公司销售给甲公司某产品对外售出。
本年，甲、乙公司之间不存在其他内部交易。
乙公司20×6年6月18日对外分配现金股利1000万元，次月并已支付。
20×6年度，乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益1000万元。
第一，20×6年期末直接基于成本法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
借：固定资产 800贷：资本公积——年初 800借：管理费用 133.33未分配利润——年初 133.33贷：固定资产——累计折旧 266.66借：资本公积——年初 200贷：递延所得税负债 133.34所得税费用 33.33未分配利润——年初 33.33二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额。
处理同20×5年。
三是消除内部逆流交易。
借：未分配利润——年初 32贷：营业成本 32借：所得税费用 8贷：未分配利润——年初 8四是确认少数股东权益变动部分。
借：未分配利润——年初 371.20贷：少数股东权益——年初 371.20借：少数股东损益 384.80 （2000-133.33+33.33+32-8）×20%贷：少数股东权益 384.80借：投资收益 800少数股东权益 200贷：对股东的分配 1000借：其他综合收益 200贷：少数股东权益 200第二，20×6年期末基于模拟权益法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
同直接基于成本法下调整。
子公司调整后净利=2000-133.33+33.33=1900万元。
二是调整母公司长期股权投资。
借：长期股权投资 3024贷：投资收益 720 （1900-1000）×80%其他综合收益 800未分配利润——年初 1504三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。
借：股本——年初 1000资本公积——年初 2700其他综合收益——本年 1000盈余公积——年初 548盈余公积——本年 200 （2000×10%）未分配利润——年初 4832投资收益 1520少数股东损益 380 （1900×20%）商誉 240贷：提取盈余公积 200对股东的分配 1000长期股权投资 9024 （6000+3024）少数股东权益 2196 1816+（1900-1000+1000）×20%四是消除内部逆流交易。
借：未分配利润——年初 32贷：营业成本 32借：所得税费用 8贷：未分配利润——年初 8借：未分配利润——年初 -4.8 （-65+33+8）×20%贷：少数股东权益 -4.8借：少数股东损益 4.8 （32-8）×20%贷：少数股东权益 4.8第三，比较。
20×6年期末少数股东权益余额比较，直接成本法：1440+371.20+384.80-200+200=2196万元；模拟权益法：2196-4.8+4.8=2196万元。
两种方法计算结果相同。
同样，直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理更易理解、操作。
三、结语两种方法编制合并财务报表形成结果基本一致。
合并财务报表归属于母公司所有者权益均由母公司所有者权益账面价值和子公司以购买日公允价值持续计算净资产变动金额份额构成。
差异主要反映合并所有者权益内部项目之间，如：盈余公积、未分配利润等。
以20×5年数据编制合并财务报表见表1和表2，可验证两种方法编制的合并财务报表基本一致。
购买日编制合并报表，两种方法没有差异。
在后续编制合并报表时，直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理简单。
财务工作人员更易接受理解，便于操作。
在实务工作中，可采用这两种方法编制合并财务报表，进行相互验证。
（作者单位为江苏省广电有线信息网络股份有限公司）参考文献[1] 张丽梅，等.采用成本法编制合并财务报表[J].会计之友，2011（5）：84-85.。