关于企业财产保险中增值税问题浅谈
财险增值税可以抵扣(3篇)

第1篇随着我国税收改革的不断深入,增值税作为我国主要的税种之一,其政策调整和实施对于企业财务管理和税务筹划具有重要意义。
在增值税的抵扣体系中,财产保险(以下简称“财险”)增值税的抵扣问题引起了广泛关注。
本文将从政策背景、政策解读、实践应用等方面对财险增值税抵扣进行详细阐述。
一、政策背景1. 增值税改革自2016年5月1日起,我国全面实施营改增,将增值税从生产、销售环节延伸至服务、不动产和无形资产等领域。
此次改革旨在消除重复征税,减轻企业税负,促进经济结构调整。
2. 财险行业增值税抵扣问题在营改增之前,财险行业实行营业税制,税负较重。
营改增后,财险行业也纳入增值税征收范围。
然而,由于财险业务特殊性,其增值税抵扣问题一度成为行业关注焦点。
二、政策解读1. 财险增值税抵扣范围根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件规定,企业购买财险服务,可按照下列规定抵扣增值税:(1)购买财产保险服务的企业,可将其支付给保险公司的增值税税额,作为其购进货物、接受服务、租赁不动产等增值税进项税额的抵扣。
(2)购买保险服务的企业,可将其支付给保险公司的增值税税额,作为其购进货物、接受服务、租赁不动产等增值税进项税额的抵扣。
2. 财险增值税抵扣条件(1)企业购买财险服务,应取得增值税专用发票或增值税普通发票。
(2)企业购买财险服务,应与经营活动相关。
(3)企业购买财险服务,应依法纳税。
3. 财险增值税抵扣比例根据《财政部、国家税务总局关于调整部分货物和服务增值税税率的通知》(财税〔2017〕37号)文件规定,财产保险增值税税率为6%。
企业购买财险服务,可按照6%的税率计算抵扣进项税额。
三、实践应用1. 财险增值税抵扣操作流程(1)企业购买财险服务,取得增值税专用发票或增值税普通发票。
(2)企业将取得的增值税专用发票或增值税普通发票,作为进项税额抵扣凭证。
(3)企业按照规定计算进项税额,并抵扣销项税额。
关于企业财产保险中增值税问题浅谈

关于企业财产保险中增值税问题浅谈Document number:PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998关于企业财产保险中增值税问题浅析某钢厂发生意外事故,造成轧钢车间厂房及大型机器设备损失,修理费用200余万元。
保险双方确认损失属于保险责任范围,但对其中所含增值税是否赔偿存在争议。
本文将对企业财产保险中增值税问题作简要介绍,希望对大家的项目操作有所帮助。
一、增值税的概念(一)增值税的定义增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税额,并实行税款抵扣制的一种流转税。
从计税原理而言,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称之为“增值税”。
(二)增值税的分类根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种。
生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,税基最大,重复征税也最严重;收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基居中;消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,消除重复征税也最彻底。
在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数实行的是消费型增值税。
(三)我国增值税的发展历史1994年,我国选择采用生产型增值税,一方面是出于增加财政收入的考虑,另一方面则是为了抑制投资膨胀。
2003年,党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转型改革,“十一五规划”也明确提出“十一五期间(2006-2010年),在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。
2004年7月1日,我国首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行增值税转型试点。
从2007年7月1日起,将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。
2008年7月1日,试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。
保险行业增值税的计算(3篇)

第1篇一、引言增值税是一种按照商品和服务的增值额征收的税种,其核心是避免对同一商品或服务重复征税。
在我国,保险行业作为金融服务业的重要组成部分,其增值税的计算与征收对于维护国家财政收入、促进保险业健康发展具有重要意义。
本文将详细阐述保险行业增值税的计算方法及相关政策。
二、保险行业增值税概述1. 保险行业增值税的征税范围根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则,保险行业增值税的征税范围包括以下几类业务:(1)保险业务,包括人寿保险、财产保险、健康保险、意外伤害保险等;(2)再保险业务;(3)保险代理、保险经纪、保险公估等业务;(4)与保险业务相关的咨询服务、培训服务、信息技术服务等。
2. 保险行业增值税的税率我国保险行业增值税的税率为6%,适用于所有增值税纳税人。
三、保险行业增值税的计算方法1. 增值税计算的基本公式保险行业增值税的计算公式如下:增值税应纳税额 = 销售额× 税率 - 进项税额其中,销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的全部价款和价外费用,但不包括销项税额;进项税额是指纳税人购进货物、接受应税劳务、进口货物、转让无形资产或者销售不动产所支付或者负担的增值税额。
2. 保险行业增值税的具体计算方法(1)一般纳税人对于一般纳税人,其增值税计算方法如下:① 计算销售额销售额 = 销售收入 + 应收保费 + 预收保费 + 预收佣金其中,销售收入是指纳税人销售保险产品取得的收入;应收保费是指保险公司按照合同约定应收未收的保费;预收保费是指保险公司提前收取的保费;预收佣金是指保险代理、保险经纪等机构提前收取的佣金。
② 计算进项税额进项税额 = 购进货物、接受应税劳务、进口货物、转让无形资产或者销售不动产所支付的增值税额③ 计算增值税应纳税额增值税应纳税额 = 销售额× 税率 - 进项税额(2)小规模纳税人对于小规模纳税人,其增值税计算方法如下:① 计算销售额销售额 = 销售收入 + 应收保费 + 预收保费 + 预收佣金② 计算应纳税额应纳税额 = 销售额× 税率四、保险行业增值税的特殊规定1. 增值税发票管理保险行业增值税纳税人应当依法开具增值税发票,并按照规定进行申报和缴纳。
保险服务的增值税计算(3篇)

第1篇一、引言随着我国经济的快速发展,保险业在我国国民经济中的地位日益重要。
保险服务作为一种特殊的服务行业,其税收政策对于保险业的健康发展具有重要意义。
增值税作为一种流转税,是保险服务税收政策的重要组成部分。
本文将从保险服务的增值税计算方法、税率、计税依据等方面进行探讨。
二、保险服务的增值税计算方法1. 增值税的计算公式保险服务的增值税计算公式为:应纳税额 = 销售额× 税率 - 进项税额其中,销售额是指保险服务的销售额,税率是指增值税税率,进项税额是指保险服务企业购进货物、接受服务所支付的增值税。
2. 保险服务的销售额保险服务的销售额是指保险服务企业从事保险业务所取得的收入。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,保险服务的销售额包括以下几部分:(1)保险合同约定的保险费收入;(2)保险合同约定的保险赔款收入;(3)保险合同约定的保险手续费收入;(4)保险合同约定的其他收入。
3. 增值税税率保险服务的增值税税率为6%。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,增值税一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产,税率为6%。
4. 进项税额进项税额是指保险服务企业购进货物、接受服务所支付的增值税。
在计算应纳税额时,允许从销售额中扣除进项税额。
(1)购进货物所支付的增值税:保险服务企业购进货物所支付的增值税,在计算应纳税额时可以扣除。
(2)接受服务所支付的增值税:保险服务企业接受服务所支付的增值税,在计算应纳税额时可以扣除。
三、保险服务的增值税计税依据1. 保险合同约定的保险费收入保险合同约定的保险费收入是指保险服务企业与投保人签订保险合同,约定投保人支付给保险服务企业的保险费。
保险合同约定的保险费收入是保险服务增值税计税的主要依据。
2. 保险合同约定的保险赔款收入保险合同约定的保险赔款收入是指保险服务企业在保险事故发生后,按照保险合同的约定向被保险人支付的赔款。
保险类企业的增值税计算(3篇)

第1篇一、引言增值税是一种流转税,是对商品和劳务在生产、流通和消费环节中增值额征收的一种税收。
在我国,保险业作为金融服务业的重要组成部分,其增值税的计算和管理也备受关注。
本文将针对保险类企业的增值税计算进行详细阐述,包括计算方法、税率、优惠政策等。
二、保险类企业增值税的计算方法1. 计算基数保险类企业增值税的计算基数为其应税销售额,即保险企业向客户收取的保险费、保费、保额等。
具体计算公式如下:应税销售额 = 保险费收入 + 保费收入 + 保额收入2. 增值税税率保险类企业增值税的税率为6%。
需要注意的是,我国对部分保险业务实行优惠政策,如农业保险、养老保险等,其税率可能低于6%。
3. 增值税计算保险类企业增值税的计算公式如下:增值税 = 应税销售额× 增值税税率例如,某保险企业本年度保险费收入为1000万元,保费收入为500万元,保额收入为200万元,则其应税销售额为1700万元。
根据6%的税率,该企业本年度应缴纳的增值税为:增值税 = 1700万元× 6% = 102万元三、保险类企业增值税优惠政策1. 农业保险我国对农业保险业务实行增值税优惠政策,其税率为3%。
农业保险业务包括种植业、养殖业、林业、渔业等。
2. 养老保险养老保险业务也享受增值税优惠政策,其税率为3%。
养老保险业务包括基本养老保险、企业年金、个人储蓄型养老保险等。
3. 税收减免对于符合条件的保险类企业,我国政府还实行税收减免政策。
如企业投资于国家重点扶持的保险业务,可以享受税收减免。
四、保险类企业增值税管理1. 申报纳税保险类企业应按照税法规定,在规定的时间内向税务机关申报纳税。
申报内容包括增值税纳税申报表、发票等。
2. 发票管理保险类企业应严格按照税法规定开具发票,确保发票的真实性、合法性。
发票内容应包括保险企业名称、纳税人识别号、发票代码、发票号码、金额、税率、税额等。
3. 税收筹划保险类企业可以通过合理筹划,降低增值税税负。
保险增值税计算(3篇)

第1篇一、引言随着我国经济的快速发展和保险行业的日益壮大,保险增值税的计算问题日益受到关注。
保险增值税作为我国税收体系中的重要组成部分,对保险行业的健康发展具有重要意义。
本文将从保险增值税的概念、计算方法、税收政策等方面进行详细阐述。
二、保险增值税的概念保险增值税,是指对保险公司在提供保险服务过程中,按照法定税率对其增值额征收的一种税收。
保险增值税的计算涉及保险业务的收入、成本、费用和利润等方面,是保险行业税收管理的重要内容。
三、保险增值税的计算方法1. 保险增值税的计税依据保险增值税的计税依据为保险业务的收入,即保险公司收取的保费收入。
保费收入包括首期保费、续期保费、分期保费等。
2. 保险增值税的计算公式保险增值税的计算公式如下:保险增值税 = 保费收入× 税率 - (税法规定的扣除项目金额× 税率)其中,税率为保险增值税税率,一般为6%;税法规定的扣除项目金额主要包括:赔付支出、佣金支出、手续费支出、管理费用、财务费用等。
3. 保险增值税的扣除项目保险增值税的扣除项目主要包括以下几项:(1)赔付支出:指保险公司按照保险合同约定,对被保险人因保险事故发生的损失进行赔偿的支出。
(2)佣金支出:指保险公司支付给代理人的佣金,包括首期佣金、续期佣金等。
(3)手续费支出:指保险公司支付给保险中介机构的手续费。
(4)管理费用:指保险公司为管理和经营业务所发生的各项费用,如工资、福利、办公费、折旧费等。
(5)财务费用:指保险公司为筹集资金而发生的各项费用,如利息支出、汇兑损失等。
四、保险增值税的税收政策1. 保险增值税的税率我国保险增值税的税率为6%,与一般增值税税率相同。
2. 保险增值税的减免政策(1)对保险公司取得的财产保险业务收入,免征增值税。
(2)对保险公司取得的健康保险、意外伤害保险等险种的保费收入,免征增值税。
(3)对保险公司支付给银行的存款利息,免征增值税。
(4)对保险公司支付的保险保障基金,免征增值税。
浅论企业财产保险中增值税的赔偿问题

险条款 中 , 少 有 对 增 值 税 的 赔 收入 型允许 扣 除 固定 资产 当期 折 大行业 进行 增值税 转 型试点 。从 很 偿 问题进 行 明确 规 定 , 上 增 值 旧所 含 的增 值 税 , 基 相 当 于 国 2 0 加 税 0 7年 7月 1日起 , 试 点 范 围 将 税 问题本 身涉 及 税 收 、 务 等专 民收入 , 基 其 次 。消 费 型允 许 扩 大到 中 部六 省 2 财 税 6个 老 工 业 基
业方 面 的 知识 比较 多 , 以 在保 所
一
次性 扣 除外购 固定 资产 所含 的 地 城市 的 电 力业 、 掘 业 等八 大 采
Байду номын сангаас
险标 的赔 偿 处 理 中 , 增 值 税 是 增 值税 , 对 税基 相 当于最 终消 费 , 税 行业 。2 0 0 8年 7月 1日, 点 范 试 否应该 赔偿 和如 何赔偿 往往 存在 基 最小 , 消 除 重 复 征 税 也 最 彻 围进 一步 扩大 到 内蒙古 自治 区东 但 不 同看 法 , 作 上 也 常 常 产 生 差 底 。在 目前世 界上 1 0多个 实行 部五个 盟 市和 四川汶 川地 震受灾 操 4
险 当 中 运 输 过 程 中货 物 的 损 失 费型三 种类 型 。生 产 型不允 许扣 年 )“ 全 国范 围 内实 现 增 值 税 ,在 等, 被保 险人 都 有 可 能 向保 险 公 除外 购 固定资 产所 含 的已征增 值 由生 产型 转 为消 费 型 ” 0 4年 。2 0
税 税 7月 1 E , 国首 先 在 东 北 三 省 l我 司提 出有关增 值税 的索赔 。但 由 税 , 基 相 当于 国民生产 总值 , 石 于我 国 目前保 险行 业 内的财 产保 基最 大 , 重 复 征 税 也 最 严 重 。 的装 备制 造 业 、 油 化 工 业 等 八 但
关于企业财产保险中增值税问题浅析

关于企业财产保险中增值税问题浅析某钢厂发生意外事故,造成轧钢车间厂房及大型机器设备损失,修理费用200余万元。
保险双方确认损失属于保险责任范围,但对其中所含增值税是否赔偿存在争议。
本文将对企业财产保险中增值税问题作简要介绍,希望对大家的项目操作有所帮助。
一、增值税的概念(一)增值税的定义增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税额,并实行税款抵扣制的一种流转税。
从计税原理而言,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称之为“增值税”。
(二)增值税的分类根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种。
生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,税基最大,重复征税也最严重;收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基居中;消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,消除重复征税也最彻底。
在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数实行的是消费型增值税。
(三)我国增值税的发展历史1994年,我国选择采用生产型增值税,一方面是出于增加财政收入的考虑,另一方面则是为了抑制投资膨胀。
2003年,党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转型改革,“十一五规划”也明确提出“十一五期间(2006-2010年),在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。
2004年7月1日,我国首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行增值税转型试点。
从2007年7月1日起,将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。
2008年7月1日,试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。
2009年1月1日,作为积极财政政策的重要内容,《中华人民共和国增值税暂行条例》1(以下简称条例)开始施行,消费型增值税开始在全国范围内实施。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
关于企业财产保险中增值税问题浅析某钢厂发生意外事故,造成轧钢车间厂房及大型机器设备损失,修理费用200余万元。
保险双方确认损失属于保险责任范围,但对其中所含增值税是否赔偿存在争议。
本文将对企业财产保险中增值税问题作简要介绍,希望对大家的项目操作有所帮助。
一、增值税的概念(一)增值税的定义增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税额,并实行税款抵扣制的一种流转税。
从计税原理而言,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称之为“增值税”。
(二)增值税的分类根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种。
生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,税基最大,重复征税也最严重;收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基居中;消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,消除重复征税也最彻底。
在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数实行的是消费型增值税。
(三)我国增值税的发展历史1994年,我国选择采用生产型增值税,一方面是出于增加财政收入的考虑,另一方面则是为了抑制投资膨胀。
2003年,党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转型改革,“十一五规划”也明确提出“十一五期间(2006-2010年),在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。
2004年7月1日,我国首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行增值税转型试点。
从2007年7月1日起,将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。
2008年7月1日,试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。
2009年1月1日,作为积极财政政策的重要内容,《中华人民共和国增值税暂行条例》1(以下简称条例)开始施行,消费型增值税开始在全国范围内实施。
1详见附件一:《中华人民共和国增值税暂行条例》增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的企业设备所含进项税额在销项税额中抵扣,增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及企业与生产、经营有关的设备、工具、器具,转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围,房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
二、增值税的财务处理增值税具有价外税性质。
所谓价外税是指与销售货物或者提供应税劳务的增值税额独立于价格之外单独核算,不作为价格的组成部分。
增值税的价外税性质主要表现在两个方面。
一是发票方面,《条例》第二十一条规定:“纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
”二是企业会计处理方面。
根据现行会计准则,一般纳税人要根据增值税专用发票的销售额和增值税额分别进行会计处理,增值税通过“应交税金”科目核算,而销售成本和销售收入的核算中不包括增值税进项税额和销项税额。
(一)房屋构筑物等增值税的财务处理固定资产中房屋、构筑物、不动产在建工程项目(含附属设备和配套设施)都按实际成本核算。
因此,房屋、构筑物、不动产在建工程(含附属设备和配套设施)的账面价值是含增值税的。
值得特别注意的是,根据财政部、国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》2要求,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施3,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。
因此,建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施其账面原值包含增值税。
(二)机器设备增值税的财务处理2009年,增值税转型改革最大的变化是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,相应的企业会计处理方式也发生了变化。
例如,某企业购入机器设备一台,通过银行支付货款468000元,增值税专用发票注明设备价款为400000元,增值税额为68000元。
2009年1月1日前,企业作如下会计分录:2详见附件三:《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》。
3附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
借:固定资产——机器设备468000贷:银行存款468000 2009年1月1日起,企业作如下会计分录:借:固定资产——机器设备400000应交税金——应交增值税(进项68000税)贷:银行存款468000 由此可见,同样一台设备由于购买时间的不同,在企业财务的账面上体现的价值也不同。
2009年以前入账的的机器设备账面原值含增值税,而2009年1月1日实行新的《条例》后,机器设备账面原值不含增值税。
(三)存货增值税的财务处理以企业存货的核算为例,如某企业购入原材料一批,通过银行支付货款11700元,增值税专用发票注明原材料价款为10000元,增值税额为1700元,材料已验收入库。
企业作如下会计分录:借:原材料100001700应交税金——应交增值税(进项税额)贷:银行存款11700 上述会计分录反映:原材料买价中的增值税额在入账时已作为应交税金的进项税额而分离。
因此,存货账面余额中是不含增值税的。
(四)增值税是否可抵扣《条例》第四条规定“纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
”虽然《条例》规定进项税额可以从销项税额中抵扣,但《条例》第十条同时规定,如发生“非正常损失4”,则进项税额不得从销项税额中扣除。
4根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定,非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
在实际操作中,存在增值税纳税人当期购进的货物和应税劳务事先并不能确定是否会发生非正常损失,但其进项税额已经在当期销项税额进行了抵扣,当已抵扣进项税额的购进货物发生非正常损失时,应当将购进货物的进项税额从当期的进项税额中扣除。
例如,2010年5月某企业因管理不善发生盗窃,丢失生产设备一台,同时,丢失原材料一批,经查,丢失设备为2009年2月5日购进,购入价50000元,增值税8500元,已计提折旧8411元;原材料价值100000元,增值税17000元。
损失发生后,企业会作如下分录:①借:固定资产——机器设备41589累计折旧8411贷:固定资产50000②借:待处理财产损溢48659贷:固定资产清理415897070应交税费——应交增值税(进项税额转出)③借:待处理财产损溢117000贷:原材料10000017000应交税费——应交增值税(进项税额转出)④借:营业外支出(非正常损失)165659贷:待处理财产损溢165659 可见,发生以上非正常损失,已抵扣的增值税转回24070元,造成企业增值税金损失24070元。
根据新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》5,大部分保险事故属于“正常损失”范畴,因受灾企业不需要作进项税额转出,就不会产生增值税损失,保险公司无需赔偿,但仍存在部分保险事故属于“非正常损失”情况。
综上所述,增值税一般纳税人会计处理中,房屋构筑物类固定资产(含附属设备和配套设施)的账原价值是含增值税的,但增值税不可抵扣;机器设备账面原值,2009年1月1日以前入账的含增5详见附件二:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》值税,2009年1月1日以后入账的不含增值税,且增值税在“正常损失”情况下是可抵扣的;存货类资产的账面余额中是不含增值税的,但增值税在“正常损失”情况下是可抵扣的。
详见下表:三、增值税的投保处理企业财产保险在投保方式上,除账外财产和代保管财产外,一般按资产负债表有关的会计科目上的资产作为保险标的予以投保,增值税改革引起企业财务会计处理方式转变,同时也会造成保险标的保险价值及保险金额的变化。
(一)房屋构筑物类固定资产增值税的投保处理对于房屋构筑物类固定资产,由于不能抵扣增值税,且账面原值中包含增值税。
因此,在投保时,可参考房屋构筑物类固定资产账面原值(含增值税)。
(二)机器设备类固定资产增值税的投保处理对于机器设备,由于只有发生“非正常损失”才会造成增值税损失,且新《条例》实施前后增值税记账方式的调整。
在投保时,应充分了解企业机器设备的入账时间(以2009年1月1日为时间点对机器设备进行分类),向客户说明可能发生增值税损失的情况(因管理不善造成被盗、丢失的损失的情况下),由客户确定是否对增值税部分进行投保。
建议企业在确定机器设备类固定资产的保险金额时,一般应扣除增值税。
(三)存货类资产增值税的投保处理对于存货,由于其账面余额不含增值税,且只有发生“非正常损失”才会造成增值税无法抵扣。
因此,在投保时,应充分了解存货的风险状况,一般情况下,其保险金额应扣除增值税;对易发生“非正常损失”的存货,其保险金额应包含增值税。
四、增值税额的赔偿处理补偿原则作为保险的四大基本原则之一,是指被保险人发生损失时,通过保险人的补偿使被保险人的经济利益恢复原来水平。
增值税的赔偿同样要遵循这一原则。
经纪人在保险事故中对是否赔偿增值税的判断依据有两点:一是增值税是否属于保险标的;二是增值税是否发生损失,即能否抵扣。
(一)房屋构筑物类固定资产增值税的赔偿处理对于房屋构筑物类固定资产(含附属设备和配套设施),其保险金额中含增值税,且发生保险事故后不能进行抵扣,即增值税属于保险标的且发生损失,赔偿时不应扣除增值税。
(二)机器设备类固定资产增值税的赔偿处理对机器设备类固定资产,一般情况下,由于其保险金额不含增值税,计算赔款时需扣除增值税。
对于可能发生“非正常损失”的机器设备,如果其保险金额中含增值税,且仅当发生“非正常损失”的保险事故,计算赔款时应包含增值税。
(三)存货类资产增值税的赔偿处理对存货类资产,赔偿处理原则同机器设备,一般情况下,由于其保险金额不含增值税,计算赔款时需扣除增值税。
对于可能发生“非正常损失”的存货类财产,如果其保险金额中含增值税,且发生“非正常损失”的保险事故,则计算赔款时应包含增值税。
(四)增值税损失赔偿其他注意事项除以上判断依据外,在增值税的赔偿处理中,还需注意以下几点:1、区别不同纳税人。
按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人应纳增值税额,根据当期销项税减去当期进项税额计算确定;小规模纳税人应纳增值税额,按照销售额和规定的征收率确定。
不同纳税人增值税财务处理不同,保险赔偿计算也不同。
小规模纳税人是按照销售额和规定的征收率确定。
企业在会计核算时,购入货物无论是否具有增值税专用发票,其支付的增值税额均不计入进项税额,不得由销项税额抵扣,而直接计入购入货物的成本。