审计学教案第十三章

本课小结
1.验资的概念及作用
2.验资的种类及范围
3.验资的程序
4.验资各程序环节的工作
作业布置
思考与练习
单项选择第5、6题
多项选择第1-3题
判断题第1、3、6题
简答题第1、2题
教学心得
授课题目
第十三章验资（验资实务）
实施日程
第16周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生掌握验资的内容和验资报告的编写。
教学重点
2．验资有利于维护社会的经济秩序
企业是社会经济活动的基本单位，社会经济秩序的好坏，在很大程度上取决于企业行为的好坏。企业设立的第一件事就是筹集生产经营所需的法定资本金，验资也就是对企业经营行为的首次检验。倘若第一关把不严，往往会给一些无本经营的投机公司、皮包公司开绿灯，使其在合法的外衣下非法经营，扰乱社会经济秩序。
2.变更验资
（1）变更验资的概念
变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验
（2）需要进行变更验资的情况
①出资者新投入资本引起实收资本(股本)增加；
②企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本(股本)；
③出资者将其对被审验单位的债权转为股权；
④被审验单位因合并增加实收资本(股本)；
②投资者用在中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人民币利润直接投资时，是否获得该利润获取地外汇管理部门的批准；
③当投入货币资金币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定；
④投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行账户，是否获得注册地外汇管理部门的批准；
（4）股份有限公司的特殊验证内容
①是否具备《中华人民共和国公司法》关于设立股份有限公司的条件；
②对发起设立的股份有限公司，应审验各股东认缴的股款是否已如数缴存于公司开立的银行正式或临时账户，存入数是否与合同、发起人协议、章程的规定相一致；
③对募集设立的股份有限公司，应审验向社会公众实际募集的股款是否与承销协议、同银行签订的代收股款协议以及证券承销机构的承销报告相一致。发起人认购的股份是否不少于股份总额的35％，向社会公开发行的股份是否达到股份总额的25％以上。
2.验资概念的内涵
（1）验资是注册会计师的法定业务
（2）验资是一种受托业务
（3）验资是一项鉴证业务
（4）验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本变更情况进行审验
（5）注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本变更情况发表审验意见，出具审验报告
三 验资报告阶段
审计工作人员根据验资工作底稿，从讨论形成验资意见开始，到拟定验资报告，并将其交给委托人为止的全过程，是验资工作的总结阶段。其主要工作包括：
教学过程与教学内容
教学提示
1．形成验资意见
由验资工作小组对验资工作底稿进行分析与研究，鉴定取得的各项证据，形成初步的验资意见。如存在不同意见时，可考虑实施追加的验资程序。在反复讨论的基础上，最终形成验资意见或结论。
注册会计师应当以国家的法律、法规、财务会计制度和有关部门的批准证书，企业的协议、合同、章程，董事会文件为依据来验证企业的资产、负债和投入资本等项目，并据以确定所有者权益额的真实性、合法性。对于国家法律、法规、财务会计制度以及协议合同、章程没有规定的项目，可以按照项目的性质和习惯的会计分类方法予以验证。运用验证依据时，应注意其时效性和地域性
（2）需要进行设立验资的情况
①被审验单位向工商行政管理部门申请设立登记时，需要注册会计师验资
1.根据实际案例进行讲授
教学过程与教学内容
教学提示
②如果出资者分期缴纳注册资本，在被审验单位开业经营一段时间后，对出资者非首次出资的缴纳情况需要委托注册会计师验资
③新设合并，或新设分立，或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业，新设立的企业在向工商行政部门申请设立登记时，要进行验资
1．设立验资
注册资本、实收资本(股本)和与形成实收资本(股本)相关的资产、负债
2.变更验资
根据具体的变更形式，范围可能有注册资本、实收资本(股本)和相关的资产、负债，也可能是注册资本，所有者权益(股东权益)和相关资产、负债
3.年检验资
审验范围包括注册资本和所有者权益(股东权益)
第二节 验资的程序
验资的程序是指从接受验资委托开始到完成验资工作并出具验资报告为止的整个执业过程的先后顺序。它包括验资计划、验资实施和验资报告三个阶段。
⑤注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定要求，注册资本中的外方投资者的投资比例是否低于25％。
（3）有限责任公司的特殊验证内容
①是否具备《中华人民共和国公司法》关于设立有限责任公司的条件；
②股东名册所记载的股东出资额是否与各股东实际缴存于被审验单位开设的银行正式账户或临时账户内的款额相一致。
一 验资的计划阶段
从验资任务开始到确定验资内容和拟定验资计划为止的工作全过程，主要工作有：
教学过程与教学内容
教学提示
1．了解被审验单位基本情况并确定是否接受委托
当被审验单位委托验资事项时，注册会计师应当首先了解被审验单位的基本情况，充分考虑审计风险，从而决定是否接受委托，其具体内容包括：
①被审验单位的基本情况；
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第三节 验资的要求与内容
一 验资的要求
1. 对验资人员的要求
对验资人员的要求是控制验资质量的重要内容。执行验资工作的注册会计师应具有胜任验资工作的能力、具有必要的专业技能和资格条件
2.接受委托任务的要求
（1）对于账目不健全的被审验单位应要求其补充和完善；
②与被审验单位管理当局沟通；
③与前任注册会计师沟通，可借用前任注册会计师的工作成果
通过了解基本情况，注册会计师就可以根据自身的能力，考虑能否保持独立性，并初步考虑验资风险，做到谨慎接受委托。
2．与委托人签订验资业务委托书，明确验资的责任
会计师事务所在确定接受委托的意向后，应进一步与被审验单位对验资委托事项的有关具体内容，包括验资的类型、目的、范围、双方的权利和义务、收费标准和付费方式等进行协商。双方协商一致后，签订验资业务约定书。
有限责任公司和股份有限公司的验资内容、外商投资企业的验资内容、验资报告的编制方法
教学难点
外商投资企业的验资内容
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程范型
项目中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
5分
验资的要求
15分
验资的内容
35分
验资报告的要素
10分
验资报告的撰写
10分
课堂小结，作业布置
授课题目
第十三章验资（验资概述）
实施日程
第16周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生了解验资的涵义、种类、熟悉验资的程序与方法。
教学重点
验资的程序与方法
教学难点
验资的程序
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程范型
问题中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
10分
验资的概念
10分
验资的作用以及分类
3.注册会计师在执行验资过程中应遵守的职业道德
注册会计师执行验资业务，应该遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密
二 验资的作用（教学提示1）
1．验资有利于企业产权关系的界定
验资，不仅要验证企业资本存在的真实性，而且要验证资本由谁投入，归谁所有。我国目前的投资主体包括国家、法人、个人和外商，多元化的投资主体使企业产权关系日趋复杂，而产权关系的构成，又是企业经营决策权、收益分配权的基础。
⑤被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本(股本)；
⑥被审验单位在整体改制中通过增量吸补、净资产切割、股权投资和债转股等方式变更注册资本
3.年检验资
年检验资是指企业依照《中华人民共和国公司登记条例》的规定进行年检时，委托注册会计师对企业的实有资本进行审验，并出具验资报告。
四 验资的范围
3．成立验资工作小组，及时编制验资工作计划
验资业务委托书签订以后，会计师事务所应以承办注册会计师为主，组织有胜任能力的人员组成验资工作小组，及时制定验资计划。验资计划包括验资总体计划和验资程序计划。验资总体计划包括验资的目的、范围、重点、方法、程序、人员分工、聘请其他专家协助工作和验资时间安排等内容。
⑦银行回单是否加盖收讫章或转讫章，必要时可向银行函证；
⑧以外币投入的，当投资的币别与被审验单位的记账本位币不一致时，还应审验其折算汇率是否符合有关财务会计制度以及合同、协议、章程的规定；
⑨与投入货币资金有关的实收资本以及相关的资产、负债的会计处理是否正确。
（2）外商投资企业的特殊验证内容
①外方投资者是否以外币资金出资；
2．草拟验资报告
根据以上讨论草拟验资报告，并交委托单位征求意见。如有不妥应对报告草案进行修订。
3．出具验资报告。
将修改后的验资报告和必要的工作底稿，送交审计组织业务负责人审核，经审核签署意后，向委托人提交正式的验资报告。
另外需要注意的是，验资报告送交委托单位后，应对验资工作底稿和其他资料进行整理，及时归档。
二 验资的内容（教学提示1）
1. 货币资金投入的验证
审验货币资金投入时，应在被审验单位开户银行出具的收款凭证及银行对账单的基础上审验投入资本。对于股份有限公司向社会公开募集的资本，还应审验承销机构协议和募集清单。除此以外，对于外商投资企业和股份有限公司还有特定审验要求。