第三章 合并财务报表编制的基本程序和方法
合并财务报表编制程序(ppt 45页)
（二）合并工作底稿中“未分配利润”的填列和计算
1、涉及未分配利润项目的抵销分录内容包括“未分配利 润——年初”和“未分配利润——年末”，抵销金额均在合 并所有者权益变动表部分填列。
2、合并所有者权益变动表中，“未分配利润——年末” 合并金额的计算：
2008年度全国烟草系统财会人员培训班
合并财务报表
杨勇
TEL： 025－86478108 Email： yangyong@
江苏中烟工业公司财务管理部副部长兼南京卷烟厂财务总监 高级会计师 中国注册会计师 中国总会计师协会理事 江苏省总会计师协会常务理事 中国会计学会烟草分会常务理事
母公司
子公司
上年营业成本80万元
40％未销售 存货40万元
60％销售 本年营业收入78万元
本年营业成本60万元
集团 外部
内部商品交易抵销方法
例2：母子公司2007年度内部商品交易的相 关账面资料见下表（单位：万元），假定内部商 品交易的本年毛利率为20％，上年毛利率为30％。
（1）本年未购进内部存货，年初内部存货全部实现对集团 外部销售：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
2万元
贷：存货
2万元
（8）无年初内部存货，本年购进内部存货部分实现对集团外
部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
1万元
• 内部固定资产交易
（一）从固定资产转为固定资产
（1）内部应收账款年末余额大于年初余额，年初余 额为0
企业会计准则第33号－－合并财务报表-财会[2006]3号
![企业会计准则第33号－－合并财务报表-财会[2006]3号](https://img.taocdn.com/s3/m/dcc61218b42acfc789eb172ded630b1c59ee9b4b.png)
企业会计准则第33号－－合并财务报表正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
第三章 控制权取得日的合并财务报表
第三节 合并财务报表的合并范围
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应综 合考虑所有相关事实和因素进行判断 下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合 并财务报表的合并范围 1、投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半 数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单 位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围 投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权，包括： （1）投资企业直接拥有被投资单位半数以上的表决权 （2）投资企业间接拥有被投资单位半数以上的表决权 （3）投资企业直接和间接方式合计拥有被投资单位半 数以上的表决权
二、编制合并报表的目的
目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业 集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满 足财务报表使用者对该经济实体的会计信息的需 求 编制合并财务报表是基于这样的假设：母公司财 务报表的使用者可以通过合并财务报表来满足其 对企业集团有关会计信息的需要
第二节 合并财务报表的合并理论
第四节 合并财务报表的编制程序
一、设置合并工作底稿
合并工作底稿的作用：为合并财务报表的编制提 供基础 设计工作底稿时，通常要决定： 1、是否将合并所有者权益变动表项目纳入合并工作 底稿 2、是否在“调整与抵消分录”栏பைடு நூலகம்外为母子公司的 个别财务报表项目设置专门的调整栏目 3、是否设置专门的“少数股东权益”栏
母公司控制的特殊目的的主体也应纳入合并财务 报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的 主体应当考虑如下主要因素： （1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体 （2）母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或 其资产的决策权 （3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊 目的主体大部分利益的权力 （4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目 的主体的大部分风险
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析合并财务报表是指将多个公司或子公司的财务信息汇总，并按照一定的规范进行编制和分析。
合并财务报表的编制和分析是会计工作中非常重要的一项技能。
本文将介绍合并财务报表的基本概念、编制步骤和分析方法。
一、合并财务报表的基本概念合并财务报表是将母公司和其控制的子公司的财务信息按一定的规则进行整合，呈现出整个集团公司的财务状况和经营业绩。
合并财务报表的目的是为了提供给投资者、债权人和管理层一个全面、准确、真实的财务信息，帮助他们做出正确的决策和判断。
二、合并财务报表的编制步骤1. 确定合并报表的范围：确定包含在合并报表中的公司，通常包括母公司及其持有子公司的股权超过50%的子公司。
2. 调整子公司的财务信息：对子公司的财务信息进行调整，以确保在母公司合并报表中的一致性和准确性。
如消除内部交易、合并相同项目等。
3. 合并财务报表的编制：按照会计准则和法律法规的要求，编制合并财务报表，包括利润表、资产负债表、现金流量表等。
4. 报表附注的编制：对合并财务报表中的重要事项进行详细的说明和解释，以提供更多的财务信息。
三、合并财务报表的分析方法1. 横向分析：比较不同期间的合并财务报表数据，分析企业在不同时间段的经营情况和变化趋势，从而判断企业的发展趋势和业绩变化。
2. 纵向分析：对合并财务报表不同科目的数据进行比较，分析企业各个方面的经营状况和财务健康情况，比如资产结构、负债结构、利润结构等。
3. 指标分析：通过计算各种财务指标，如盈利能力指标、偿债能力指标、运营能力指标等，评估企业的经营状况和财务健康程度，发现问题并提出改进措施。
4. 对比分析：与同行业、同类型企业的合并财务报表进行比较，了解自身企业在行业内的地位和竞争力，发现优势和不足之处。
合并财务报表的编制和分析是会计操作中的一项重要技能，它不仅可以提供全面的财务信息，还能帮助企业了解自身的经营状况和财务健康情况，为管理层和投资者提供决策依据。
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
第三章 合并财务报表编制的基本程序和方法
·
1、母公司理论（业主观）
属于传统理论，把合并报表看成是母公司本身报表的延 伸，把合并重点放在母公司股东身上，目的是满足母公司 股东的需要。美国和国际会计准则推荐的理论。主要特点： 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权 益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合 并净利润中扣除； 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的 股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥 有的部分按子公司原账面价值计价； 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉 乘以母公司控股比例）； 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利 润中100%地进行抵销，逆销时，按母公司拥有的股权比 例消除。
第三节
合并日后合并财务报表的编制 ——合并资产负债表与利润表
母子关系成立后，合并会计报表应在个别报表的基 础上进行，母子公司的账户余额就会随着各自的经 营而发生变化，对应账户的抵消就会比合并日复杂： 一方面要继续抵销期初形成母公司对子公司的长期 股权投资和子公司的股东权益，同时要抵消母公司 来自子公司的投资收益及由此对母公司长期投资带 来的增减变化金额；另一方面，母子公司间的交易 所产生的应收与应付款项、资产及负债、收入与成 本、以及交易中未实现的利润等都要进行消除。
·
3、现行理论 由会计实务发展而来，不单纯遵循某一种 理论，而是主体理论和母公司理论的混合 体。我国《企业会计准则第33号——合并 财务报表》中表述的就类似于这种理论。 是对母公司理论和实体理论的折中和修正。 该理论继承了前两种理论的优点，克服了 前两种理论的局限性； 主要特点：P68
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表进行汇总与整合，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
合并报表能够帮助管理层、投资者和其他利益相关者更全面地了解整个集团的运营情况。
当编制合并财务报表时，通常需要遵循一系列步骤。
以下部分将详细阐述合并财务报表编制的具体步骤。
一、确定合并范围在进行合并财务报表编制之前，首先要确定合并的范围。
合并范围主要的依据是控制权，通常通过持股比例来判断。
一般来说，以下三个标准可以作为参考：控制权：母公司如果直接或间接持有子公司超过50%的投票权，即可被视为对该子公司的控制。
共同控制：对于一些合营企业和合伙企业，母公司和其他投资者在经济活动中共同控制资产的配比，也需纳入合并范围。
影响力：对持股低于20%的投资，不具有控制权，但如果能影响其财务和经营政策，则可按权益法核算，而非纳入合并报表。
确定合并范围的基本程序是否合理，直接关系到后续报表编制的准确性。
二、收集单体财务报表在确定了合并范围后，需要收集相关公司的单体财务报表。
单体财务报表通常包括：资产负债表利润分配表现金流量表为了确保信息的一致性和准确性，这些财务报表应同时选定同一时间段（例如，年度或季度）。
单体财务报表应当经过审计，以提高合并后报表的可信度。
三、调整会计政策和会计期间由于各个公司可能采用不同的会计政策，因此在编制合并财务报表时，需要对所有单体公司的会计政策进行统一调整。
主要包括：会计政策的一致性：将所有子公司的会计核算基础（如收入确认、存货计价等）统一至母公司的会计政策。
会计期间的管控：确保所有纳入合并的公司时间段一致。
如果某子公司的会计年度与母公司不一致，应进行必要的调整，将其填平至相同时间段。
该步骤确保了各公司数据的可比性和一致性，是编制可靠合并财务报表的重要基础。
四、消除内部交易及未实现利润在编制合并财务报表过程中，需要消除内部交易及未实现利润，以避免双重计算。
这一点十分关键，因为相关交易只在集团内部发生，并不影响整体利润。
企业会计准则第33号合并财务报表编制和列报
企业会计准则第33号合并财务报表编制和列报第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（-）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号一外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号一在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
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第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • 3、实质控制权—— 特殊目的实体合并的运用 • 在对特殊目的实体根据多数控股权（持有50% 以上有表决的股权）进行合并选择时，可能会使 很多这种实体不能进入合并范围，基于此，FASB 提出用风险——报酬模式作为合并选择的标准， 即当表决权不能决定合并与否时，谁实际分享或 承担特殊目的实体的收益或损失（报酬或风险） ，谁就合并该实体。在这一模式中，FASB提出了 “可变受益主体”（variable-interest entity,VIE）这 一概念。当某一实体具体以下三个特征之一时， 就成为可变受益主体（P61）。
第二节 合并财务报表编制（合并日）——合并资产负债表
一、按净资产账面价值100%收购的合并资产 负债表的编制 • 例3-1(P65-66) 二、收购成本大于按净资产公允价值100%收 购的合并资产负债表的编制 • 例3-2(P67-69) 三、收购部分股权的合并资产负债表的编制 • 例3-3(P69-71)
高级财务会计(第二版)
主编：石本仁 中国人民大学出版社 2011.2
第三章
合并财务报表编制的基本程序与方法
合并政策 合并政策、合并理论与合 并财务报表的编制程序 合并理论 合并财务报表的编制程序
按净资产账面价值 100%收 购的合并资产负债表的编制 合并财务报表的编制(合 并日)—合并资产负债表 收购成本按净资产公允价值 100%收购的合并资产负债 表的编制 收购部分股权的合并资产负 债表的编制 合并财务报表的编制(合 并后)—合并资产负债表 与合并利润表 购并日按主体观编制合并资 合并财务报表的编制(主 体观) 产负债表 购并后按主体观编制合并资 产负债表
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• • • • • • •
一、合并政策 合并标准的演进： 1、多数股权 2、法定控制权 3、实质控制权 我国纳入合并范围的标准： 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》：合 并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。 (第七条 准则P4) • 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》(第 六―十条 旧 第七―二十五条 新)
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• • • • • 一、合并政策 控制的判断 （一）投资方拥有被投资方的权力 3、确定投资方拥有与被投资方相关的权力（核心） 第二种情况：拥有半数或以下表决权，但通过与其他表决 持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。 • 第三种情况：投资人拥有多数表决权但没有权力。 • 第四种情况：拥有半数或以下表决权，是否拥有表决权， 要综合考虑相关事实和情况。如各方持有表决权的相对份 额、存在潜在表决表、其他合同安排的权利、其他相关事 实或情况。 • 第五种情况：权力来自表决表以外的其他权利。设计的没 有将表决权或类似权利作为决定因素的结构化主体，如证 券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等。
练习题(解答)
• 问题1: • 按会计准则，非同一控制下，若公司合并成本大于对方可辩 认净资产公允价值份额的差异，应确认为合并商誉。 • 增资后被购买方公允价值=3533.2+3500=7033.2(万) • 增资后51%理论购买价格=(3533.2+3500)×51%=3586.9(万) • 增资后51%理论账面净资产(或公允价值) =(2175.7+3500)×51%=2894.6(万) • 理论商誉=(3533.2-2175.7)×51%=692.33(万) • 实际商誉=3500-(3500+2175.7)×51%=605.3(万) • 问题2: • 被购买方的账面可以不调整，也可以调整。如果调整，实收 资本为4653万元，可辩认净资产公允价值与账面价值差额通 过资本公积来调节。
第四节 合并财务报表编制（主体观）
• 一、购并日按主体观编制合并资产负债表 • 例3-5(P76-78) • 二、购并后按主体观编制合并资产负债表 和合并利润表 • 例3-6(P78-82)
第五节 合并财务报表编制（合并后）——合并现金 流量表与合并所有者权益变动表 • • • • • • • • • 一、合并现金流量表 例3-7(P83-88) 二、合并所有者权益变动表 例3-8(P89-93) 三、合并财务报表的披露 1、合并财务报表附注 2、合并每股收益 例3-9（P94-95）
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • 3、实质控制权—— 特殊目的实体合并的运用 （举例） • 某公司接受一集团公司委托，托管其一家下属 亏损企业（集团100%控股），该公司与托管企业 无任何股权投资关系，集团与公司约定：托管企 业的经营权由其全权负责，90%损益归公司， 10%归集团。 • 请问：公司是否需要合并该托管企业，如何合 并？ •
练习题
• (一)合并财务报表——母公司理论 • (二)合并财务报表——母公司理论 • (三)合并财务报表——主体理论 （四）合并每股收益
练习题
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我公司最近收购某外地公司，为非同一控制企业，该公司 评估日经审计的资产负债表列示实收资本2280万元，净资产 2173.15万元。后对该公司进行了资产估计，按收益现值法该 公司市值为3533.20万元，按资产基础法该公司净资产为 2175.7万元，双方采用收益现值法的基础作为评估结论， 即 认定该公司价值3533.20万元。 我公司以认购新增股权的方式入股，具体为：将该公司 原注册资本从2280万增为4653万元，我公司认购增加的实收 资本2373万元，占比为51%，认购对价为3500万元。 请问： （1）按会计准则，非同一控制下，若我公司合并成本大于 对方可辩认净资产公允价值份额的差异，应确认为合并商誉 。但我公司认购增资部分，对方公允价值应如何确定？ （2）控股子公司应按公允价值调账吗？
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • 控制的判断 • 控制判断的三要件：投资方拥有对被投资方的权力；因参 与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被 投资方的权力影响其回报金额。 • （一）投资方拥有被投资方的权力 • 1、评估被投资方设立的目的和设计（表决权是否是决定 因素） • 2、识别被投资方的相关活动及其决策机制 • 3、确定投资方拥有与被投资方相关的权力（核心） • 第一种情况：拥有多数表决权 • 两种例外：一是存在合同赋予其他方对被投资方的权力； 二是所拥有的为保护性权力（实质性权力与保护性权力）
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• • • • • • • • • • • 一、合并政策 控制的判断 （一）投资方拥有被投资方的权力 （二）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 可变回报是指随被投资方的业绩而变动的回报，有正、有 负、或正负皆有。如股利、利息、报酬等。 （三）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 即决策的运用是以主要责任人的身份还是以代理人的身份 进行 合并的例外 1、对被投资方可分割部分的控制 2、投资性主体 3、控制的持续评估
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
二、合并理论 1、母公司理论 • 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列 在合并资产负债表的负债和股东权益间； • 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合并净利润中扣 除； • 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收 购价格计价（按公允市价），而少数股东拥有的部分按子公司原账面价 值计价； • 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控 股比例）； • 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中100%地进 行抵消，逆销时，按母公司拥有的股权比例消除。 2、主体理论(P62-63) 3、现行理论(P63) 4、所有权理论
本章概念（关论 母公司理论 主体理论 现行理论 所有权理论 合并程序 抵消和调整 合并工作底稿 合并 资产负债表 少数股东权益 合并利润表 合并 现金流量表 合并所有者权益变动表 合并报 表附注 合并每股收益
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • • • • • • • • 1、Beams & Anthony & Clement & Lowensohn 2009: Advanced Accounting 10th ed Prentice Hall（中译本：《高级会计学》 第10版 中国 人民大学出版社 2011年 储一昀译） 2、《企业会计准则第2号——长期股权投资》 （2014） 3. 《企业会计准则第20号——企业合并》（2006） 4.《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2014） 5.《企业会计准则——应用指南》（2006） 6. 《企业会计准则讲解》（2010） 7、IASB ：IAS28 联营与合营中的投资 8、IFRS3：企业合并 9、IFRS10：合并财务报表 10、FASB ：ASC 805企业合并 11、FASB：ASC 810合并会计
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• • • • • • • • • • • • • • 三、合并财务报表编制程序 第一步：编制合并工作底稿（格式见表3-2 P66）； 第二步：将母子公司各别报表金额过入底稿中； 第三步：编制抵消与调整分录并过入工作底稿； 1、调整母公司财务报表中的错误和遗漏， 2、抵消母子公司间的内部损益， 3、抵消来自子公司的投资收益和股利，从而将对子公司的长期股权投资调整 为期初余额， 4、抵消母公司期初长期股权投资和子公司股东权益账户余额， 5、分配和摊销长期股权投资差额， 6、抵消母子公司间交易的对应账户——公司间应收与应付款项、公司间收入 与费用， 7、确认少数股东收益和少数股东权益，等等。 第四步：计算合计数； 第五步：编制合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表（格式参见 表3-12 、表3-13 P75）； 第六步：根据合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表编制合并现 金流量表（参见表3-24 P87-88）。