企业通过公益性社会组织或政府部门的公益性捐赠企业所得税税前扣除
新企业所得税捐赠支出税前扣除规定
新企业所得税捐赠支出税前扣除规定现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。
纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。
、按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。
在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。
公益、救济性捐赠支出标准分类如下：一、允许比例扣除由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[]号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额的标准以内可以据实扣除。
二、允许比例扣除《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[]号)规定：自年月日起至年月日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为：.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。
.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。
.对重点文物保护单位的捐赠。
.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。
三、允许全额扣除、向红十字事业捐赠。
《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[]号)规定：从年月日起，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。
捐赠支出的税前扣除标准
捐赠支出的税前扣除标准2015-01-16 08:50:15 点击：14359 来源：会计实战基地现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。
纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。
按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。
在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。
公益、救济性捐赠支出标准分类如下：一、允许1.5%比例扣除由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。
二、允许10%比例扣除《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为：1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。
2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。
3.对重点文物保护单位的捐赠。
4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。
企业所得税公益性捐赠税收政策及填报指南
企业所得税公益性捐赠税收政策及填报指南一、概念公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业捐赠。
二、扣除额（一）限额扣除（一般规定）企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年内扣除。
注意，有结转部分时，应先扣以前年度结转，再扣除当年发生的捐赠支出（企业所得税法及实施条例）。
（二）全额扣除（特殊规定）全额扣除一般存在时间限制，而且是针对特定的事项：1、通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机关的扶贫捐赠可全额扣除。
财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告(财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局公告2021年第18号)2、对赞助、捐赠北京冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业所得税时可全额扣除。
财税[2017]60号3、对赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业所得税时可全额扣除。
财政部公告2020年第18号（三）不得扣除捐赠需通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业，为了防止纳税人通过公益捐赠进行避税或转移利润，尤其是关联企业之间通过捐赠转移利润避税，税法规定直接捐赠不予扣除。
三、捐赠额（一）货币性资产企业以货币性资产捐赠的，以实际收到的金额确认捐赠额。
（二）非货币性资产1、视同销售：企业非货币性资产捐赠，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业以非货币性资产捐赠的，自产的按照企业同类商品同期对外销售价格确定销售收入，外购的应按照被移送资产的公允价值确定销售收入（税总公告2016年第80号）。
2、股权捐赠：企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。
现行公益性捐赠税收政策汇总解析
现行公益性捐赠税收政策汇总解析为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，更好地为社会和国家减轻负担，我国出台了一系列税收优惠政策。
为使广大纳税人进一步了解我国公益慈善捐赠方面的税收优惠政策，现将历年来我国出台的有关公益救济性捐赠税收优惠政策进行梳理。
一、公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得额中扣除；二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除；三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。
2.特殊税收规定：允许100%全额扣除除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。
如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。
解析公益、救济性捐赠税前支出标准
解析公益、救济性捐赠税前支出标准解析公益、救济性捐赠税前支出标准现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。
纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。
按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。
在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。
公益、救济性捐赠支出标准分类如下：一、允许1.5%比例扣除由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。
二、允许10%比例扣除《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为：1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。
2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。
3.对重点文物保护单位的捐赠。
4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。
财政部公告2020年第27号财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告
财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告财政部公告2020年第27号为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，现就公益性捐赠税前扣除有关事项公告如下：一、企业或个人通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。
二、本公告第一条所称公益慈善事业，应当符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条对公益事业范围的规定或者《中华人民共和国慈善法》第三条对慈善活动范围的规定。
三、本公告第一条所称公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。
公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按照现行规定执行。
依法登记的慈善组织和其他社会组织的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按本公告执行。
四、在民政部门依法登记的慈善组织和其他社会组织（以下统称社会组织），取得公益性捐赠税前扣除资格应当同时符合以下规定：（一）符合企业所得税法实施条例第五十二条第一项到第八项规定的条件。
（二）每年应当在3月31日前按要求向登记管理机关报送经审计的上年度专项信息报告。
报告应当包括财务收支和资产负债总体情况、开展募捐和接受捐赠情况、公益慈善事业支出及管理费用情况（包括本条第三项、第四项规定的比例情况）等内容。
首次确认公益性捐赠税前扣除资格的，应当报送经审计的前两个年度的专项信息报告。
（三）具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年用于公益慈善事业的支出占上年总收入的比例均不得低于70%。
计算该支出比例时，可以用前三年收入平均数代替上年总收入。
不具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年用于公益慈善事业的支出占上年末净资产的比例均不得低于8%。
计算该比例时，可以用前三年年末净资产平均数代替上年末净资产。
（四）具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年支出的管理费用占当年总支出的比例均不得高于10%。
财税[2008]160号关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知
![财税[2008]160号关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知](https://img.taocdn.com/s3/m/97fae2de5022aaea998f0f49.png)
财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税[2008]160号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》，现对公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
二、个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。
三、本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
四、本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所称的社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；（二）申请前3年内未受到行政处罚；（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；（四）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A 以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。
企业发生非应税项目支出时,企业所得税税前扣除以什么凭证入账？
企业发生非应税项目支出时，企业所得税税前扣除以什么凭证入账？回答：〘江苏省地方税务局关于发布〖企业所得税税前扣除凭证管理办法〗的公告〙（苏地税规〔2011〕13号）规定，自2012年2月1日起，企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除：(一)企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证；(二)企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证；(三)企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的〘工会经费收入专用收据〙为税前扣除凭证；(四)企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证；(五)企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证；(六)企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证；(七)企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的〘非税收入一般缴款书〙收据联，为税前扣除凭证；(八)企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。
以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。
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政策依据
1.《中华人民共和国企业所得税法》第九条 2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、第五十二条、第 五十三条 3.《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 （财税〔2008〕160号） 4.《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通 知》（财税〔2010〕45号） 5.《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有 关问题的通知》（财税〔2009〕124号） 6.《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策 的通知》（财税〔2018〕15号）
税收政策
企业通过公益性社会组织或政府部门的公益性捐赠企业所得税税前扣除
享受主体
通过社会公益性社会组织或政府部门发生公益性捐赠的企业
优惠内容
企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和 直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12%以内 的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12%的部分， 准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
享受条件
1.公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。 2.企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的 部分，不能超过企业当年年度利润总额的 12%。 3.企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结 转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。 4.企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支 出，再扣除当年发生的捐赠支出。 5.公益性捐赠准予结转以后三年扣除政策自 2017年 1 月 1 日起执行。2016 年 9 月 1 日至 2016年 12月 31日发生的公益性捐赠支出未在 2016年税前扣 除的部分，可按此执行。