企业所得税税前扣除各项费用明细表

年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：2012年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）政策依据以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但期限不得超过5年。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条当年度实际发生的相关成本、费用未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条职工工资据实扣除任职或受雇，合理《企业所得税法实施条例》第34条加计100%扣除支付残疾人员的工资《企业所得税法》第30条《企业所得税法实施条例》第96条《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）职工福利费14% 工资薪金总额《企业所得税法实施条例》第40条《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)职工教育经费2.5% 工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除《企业所得税法实施条例》第42条8% 经认定的技术先进型服务企业《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）全额扣除软件生产企业的职工培训费用《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）职工工会经费2% 工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除《企业所得税法实施条例》第41条《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）雇用季节工、临时工、实习生、返聘离据实扣除应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，属于工资薪金《企业所得税法实施条例》第34条《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条业务招待费（60%，5‰）发生额的60%，且不超过销售或营业收入的5‰；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数《企业所得税法实施条例》第43条《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）广告费和业务宣传费15% 当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转《企业所得税法实施条例》第44条30% 当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业。

签订分摊协议一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）（注：该文自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行）不得扣除烟草企业的烟草广告费（同上）捐赠支出12% 年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润≤0不能算限额《企业所得税法》第9条《企业所得税法实施条例》第53条《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）。

目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。

其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。

利息支出（向企业借款）据实（非关联企业向金融企业借款）非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出《企业所得税法实施条例》第38条第（一）项《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额可扣除。

并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”（本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况）；利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

《企业所得税法实施条例》第38条第（二）项《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条权益性投资5倍或2倍内可扣（关联企业借款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他行业2倍内《企业所得税法》第46条《企业所得税法实施条例》第119条《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方《企业所得税法》第46条《企业所得税法实施条例》第119条《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）利息支出（向自然人借款）同期同类范围内可扣（无关联关系）同期同类可扣并签订借款合同《企业所得税法实施条例》第38条《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）权益性投资5倍或2倍内可扣（有关联关系自然人）《企业所得税法》第46条《企业所得税法实施条例》第119条《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）据实扣（有关联关系自然人）能证明关联交易符合独立交易原则（同上）利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）非银行企业内营业机构间支付利息不得扣除《企业所得税法实施条例》第49条住房公积金据实规定范围内《企业所得税法实施条例》第35条罚款、罚金和被没收财物损失不得扣除《企业所得税法实施条例》第10条税收滞纳金不得扣除《企业所得税法实施条例》第10条赞助支出不得扣除《企业所得税法实施条例》第10条各类基本社会保障性缴款据实规定范围内（“五费一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）《企业所得税法实施条例》第35条补充养老保险5% 工资总额《企业所得税法实施条例》第35条《财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）补充医疗保险5% 工资总额（同上）与取得收入无关支出不得扣除《企业所得税法实施条例》第10条不征税收入用于支出所形成费用不得扣除包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计算对应的折旧、摊销扣除《企业所得税法实施条例》第28条环境保护、生态保护等专项资金据实按规提取；改变用途的不得扣除《企业所得税法实施条例》第45条财产保险据实《企业所得税法实施条例》第46条特殊工种职工的人身安全险可以扣除《企业所得税法实施条例》第36条其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外《企业所得税法实施条例》第36条租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入《企业所得税法实施条例》第47条分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧《企业所得税法实施条例》第47条劳动保护支出据实合理《企业所得税法实施条例》第48条企业间支付的管理费（如上缴总机构管理费）不得扣除《企业所得税法实施条例》第49条企业内营业机构间支付的租金不得扣除《企业所得税法实施条例》第49条企业内营业机构间支付的特许权使用费不得扣除《企业所得税法实施条例》第49条向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得扣除《企业所得税法实施条例》第10条所得税税款不得扣除《企业所得税法实施条例》第10条未经核定提取的准备金不得扣除《企业所得税法实施条例》第10条《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）《财政部国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号）《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012] 5号）《关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2011] 11号）（注：以上文件执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限《企业所得税法》第11条《企业所得税法实施条例》第57-60条生产性生物资产折旧规定范围内可扣林木类10年，畜类3年《企业所得税法实施条例》第62-64条无形资产摊销不低于10年分摊一般无形资产《企业所得税法》第12条《企业所得税法实施条例》第65-67条法律或合同约定年限分摊投资或受让的无形资产《企业所得税法实施条例》第67条不可扣除自创商誉；外购商誉的支出，《企业所得税法》第12条在企业整体转让或清算时扣除《企业所得税法实施条例》第67条不可扣除与经营活动无关的无形资产《企业所得税法》第12条长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊《企业所得税法》第13条《企业所得税法实施条例》第68条2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊《企业所得税法》第13条《企业所得税法实施条例》第68条3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊《企业所得税法》第13条《企业所得税法实施条例》第69条4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年《企业所得税法》第13条《企业所得税法实施条例》第70条资产损失实际资产损失法定资产损失清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除《企业所得税法》第8条《企业所得税法实施条例》第32条《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，广告费和业务宣传费招待费按实际发生额的60%计入企业筹办费；广告费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办费。