高财：第八章--集团内部交易：债券发行与投资
2020年10月自考高级财务会计(00159)第7讲讲义
5.2 集团内部存货交易的抵销
（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销 [例5-1]承第四章[例4－2]，A公司20x4年1月1日以480000元取得B公司80%的股 权。A公司在20x4年年末的合并财务报表工作底稿中编制了股权投资及其股权 投资基础上产生的投资收益等事项的抵销分录（见第四章[例4－2]、[例4－4] 、[例4－6]）。20x4年6月8日，A公司销售给B公司甲商品80000元，其成本为 64000元，款项已存入银行，B公司于20x4年7月8日以96000元的价格销售给集 团外C公司，款项存入银行。
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2020.10自考高级财务会计（00159） （第7讲）
2020.09
第五章 合并财务报表——集团内部交易事项的抵消 5.1 概述 5.2 集团内部存货交易的抵销 5.3 集团内部债权债务的抵销 5.4 集团内部固定资产交易的抵销
5.1 概述
一、集团内部交易事项的含义 集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之 间发生的除股权投资以外的各种交易事项。 母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资 收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易 事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。 因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚 列资产、负债和虚计利润。
5.2 集团内部存货交易的抵销
二、连续各期内部存货交易的抵销 （二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货 交易
[例5-7]假设[例5-6]中的内部购入存货在本期仍未实现对外销售。
将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润时：
高级财务会计课件第8章
本案的另一被告河南农科院作为连带责任人，需对北京德农 判赔金额在300万元范围承担连带责任，因此河南农科院也存在 一笔或有负债。如果河南农科院预期败诉的可能性很大，并且败 诉后北京德农很可能无力偿还或很可能拒不偿还赔偿金额，则河 南农科院很有可能需要承担这笔连带责任款，因此需确认一笔预 计负债；如果河南农科院预期北京德农不会败诉或败诉后北京德 农会依法偿还赔偿款，则无须在表内确认预计负债，但应在报表 附注中对此或有事项进行充分披露。（注：河南农科院是事业单 位，不适用企业会计准则，此处是出于讲解知识点的需要，将其 视为企业）。
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分析思路：
根据本案例所给资料，寰宇公司涉及诉讼案件，而且很有可 能败诉，因此只要金额能可靠计量，就应确认一项预计负债。 寰宇公司根据同类案件的审理结果判断可能支付的赔偿金额为 100~200万元之间，且该区间内每个金额的可能性大致相同，因 此应取上下限的平均数，也即150万元（（100+200）÷2）作为 预计负债的入账金额。
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第3节 或有事项的会计处理
或有事项可分为或有不利事项和或有有利事项，前者形成或有 负债，可能导致企业未来经济利益流出；后者形成或有资产，可 能导致企业未来经济利益的流入。根据会计谨慎性原则，企业应 尽可能不要高估资产、收入和利润，不要低估负债和费用。因此， 对于或有负债，如果很有可能发生，且金额能可靠计量，就应在 表内确认一项预计负债，如果发生的可能性不大或金额无法可靠 计量，则应在报表附注中加以充分披露；而对于或有资产，除非 基本确定能够取得，否则不应在表内确认，如果不是很可能会取 得该项资产，则亦不必在报表附注中披露该或有资产。因此，或 有事项的会计处理涉及的基本上都是对不利或有事项，即或有负 债的会计处理。
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高级财务管理第八章36页PPT
不考虑筹资费用。
4、加权资本成本
权重指标选择可以按账面价值、市场价值、 目标价值。
三、资本成本对融资决策的指导意义
1、天下没有免费的午餐——任何资本的获得 都是有代价的。
2、资本成本是选择筹资方式和拟定筹资方案 的依据。
第三节 战略目标导向的公司资本结构决策
一、理想情形下的公司资本结构决策：MM理论 （一）基本假设
第八章 基于企业战略的长期融 资决策
案例：泓源系融资战略的重大失误 1、泓源系的简介： 泓源系是国内众多民营背景财团之一，主要
运作国内水务产业。 2、泓源系的市场扩张战略 泓源系的发展目标远高于自己的实力 3、泓源系的融资策略 高息吸引资金，并接受客户委托理财，接受
客户委托理财属短期资金。
4、泓源系倒下的原因分析 （1）长投短融 （2）高额的资金成本 （3）股市投机 结合相关案例解决上述案例涉及的几个长期融
例：企业发行面值100万元的债券，票面利率 为9.8%，溢价120万元发行，筹资费用率为 2%，所得税率33%。债券资本成本为？
（三）权益资本成本
1、优先股资本成本
例：企业发行优先股，面值100万元，股利率 14%，溢价120万元发行，筹资费用率为 5%。
2、普通股资本成本
例：某公司普通股目前市价为56元，估计年 增长率为12%，本年发放股利2元，筹资费 用率为5%。
第一，决定是转向最优化还是保持现状。
第二，一旦做出转向最优负债率的决策后， 公司是快速改变财务杠杆系数还是小心谨 慎改变。
长虹的融资决策分析：
第一，选择转向最优资本结构。
第二，是快速转变还是小心谨慎转变：
（1）最优资本结构估算的可信度 （2）同类公司的可比性 （3）对融资缓冲的需求：长虹可能出于保持现
高级财务管理课件文稿
《高级财务管理》IP课件文稿（八～十章）教师：徐群高第八章企业集团购并投资与公司分立第一讲购并投资与公司分立的基本理论问题一、购并与兼并的区别购并是合并与收购的合称。
其中合并又分为新设合并与吸收合并。
假设有A、B两个公司。
新设合的特点是将A、B两个公司的股权（包括资产与负债）合并在一起后，A、B公司各自原有的法人资格不复存在，而统一构成了一个新的法人公司C。
吸收合并也叫兼并，是指将其中一家公司（设为B）的权（包括相应的资产与负债）完全折合为另一家公司（设为A）的股份，并对相应的资产与负债进行整最终的结果是，A公司继续存在，B公司并入到A公司后不复存在。
收购则是指主并公司（设为A，）资购买被并公司即目标公司（设为B）的部分或全部股权（具体又分为控制权式收购与非控制权式收购在非控制权式收购的情况下，完成收购后的A、B两家公司各自均分别保持其原有的法人资格；在控制式收购的情况下，完成收购后主并公司（设为A）原有的法人资格继续存在，并取得了对目标公司（设B）的控股权，被收购的目标公司B通常是作为主并公司A的一个子公司，继续保留其原有的法人资当然有时主并公司A也可能会将目标公司B的资产、负债及股权整合到A公司原有的资产、负债及股中，其结果是A公司继续存在，B公司将被注销，这类似于吸收合并。
二、购并的重点购并属于一项重大的战略性投资事宜，相应也就要求总部必须将力量集中于其中的具有战略影响的节或方面。
基于总部管理角度，在整个购并过程中，最为关键的包括四个方面：一是购并目标的规划；是目标公司的搜寻与抉择；三是购并资金的融通；四是购并后的一体化整合。
三、购并目标及其规划（一）购并目标购并目标是指购并意欲达成的宗旨，它是实施整个购并过程必须始终遵循的基本思路与方向指引为购并战略的始发点，管理总部能否对购并目标进行理智而科学的定位与规划，不仅指引着对目标公司正确选择，而且直接影响着购并投资的效果，以致对整个企业集团未来的发展产生着决定性的意义。
高级财务管理(第3版)企业并购财务管理
企业并购财务管理
高
级 财
第一节 企业并购概述
务 一、企业并购的概念
管 企业并购是指企业通过取得其他企业的部分或全部产权，从
理
而实现对该企业产权控制的一种投资行为。其中取得控股权 的企业称为并购企业或控股企业，被控制的企业称为目标企
》 业。
（ 第
并购包括兼并与收购两种。 兼并通常是指一家企业以现金、证券或其他形式购买取得其 他企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人实体，
务 管
收益估计，分别运用公式计算并购后的目标企业(乙公 司)价值如下。 (1)如果选用目标企业最近1年的税后利润作为年收益估
理 计，由于乙公司最近1年的税后利润为670万元，同类
》 上市公司(甲公司)的市盈率为18，则：
（ 第
并购后乙公司的价值=670×18=12 060(万元) (2)选用目标企业近3年的平均税后利润为年收益估计， 则：
》 并购企业选择目标企业出谋划策。
（ (二)调查目标企业
第 三
1.调查内容 2.注意卖方的考虑 3.注意目标企业的致命缺陷
版
）
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《 (三)审查目标企业
高 1.对目标企业出售动机的审查
级 财
2.对目标企业法律文件方面的审查 3.对目标企业业务方面的审查 4.对目标企业财务方面的审查
管
(1)用现金购买资产。(2)用现金购买股票。 2.承担债务式并购
理 承担债务式并购是指在被并购企业资不抵债或资产与债
》 务相等的情况下，并购企业以承担被并购企业全部或部
（ 第
分债务为条件，取得被并购企业产权的行为。 3.股权交易式并购 股权交易式并购是指并购企业以股权交换被并购企业的
高财期末复习
1例题我国某企业记账本位币为美元,下列说法中错误的是;A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币答案C解析外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币;2例题·多选题企业选定记账本位币,应当考虑的因素有 ;A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币 D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币答案ABCE解析企业选定记账本位币,应当考虑下列因素：1该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币;3例：下列项目中属于境外经营或者视同境外经营的有abce .A、企业在境外的子公司B、企业在境外的合营企业C、企业在境外的子公司分支机构D、采用相同于企业记账本位币的,在境内的子公司E、采用不相同于企业记账本位币的,在境内的子公司4例：境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,应当考虑的因素有 ;2007年考题A．境外经营所在地货币管制状况B．与母公司交易占其交易总量的比重C．境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D．境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E．相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性答案ABCDE解析上述选项均正确;5例题甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算,按月计算汇兑损益;5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元;5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元;7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元;该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为 ;2007年考题A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元答案D6例题国内甲公司的记账本位币为人民币;2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元=1元人民币,款项已支付;2007年12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元,当日汇率为1港元=元人民币;假定不考虑相关税费的影响;甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为元;答案A解析应确认的公允价值变动损益=10000×8××7×1=2000元7 企业对境外经营的财务报表进行折算时,下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的abc ;A.应收及预付款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.盈余公积8 企业对境外经营的财务报表进行折算时,应采用发生时的即期汇率折算的有：cdeA、存货B、投资性房地产C、实收资本D、管理费用E、营业收入9例题1下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有 abce ;A．甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业B．甲公司持有其40％股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C．甲公司持有其43%股份,甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D．甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业E．甲公司持有其38％股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业1固定资产账面价值与计税基础的差别固定资产：取得时：账面价值=计税基础不产生差异持有期间差别源于折旧和减值准备账面价值=固定资产原值-会计累计折旧-减值准备计税基础=固定资产原值-税法累计折旧2差额产生暂时性差异的原因何时产生应纳税,可抵扣暂时性差异一概述1.概念:账面价值和计税基础的差额;2.分类：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异;二1.应纳税总暂时性差异：增加未来转回期间的应纳税所得额;对应递延所得税负债;2.原因：资产的账面价值>计税基础负债的账面价值<计税基础三1.可抵扣暂时性差异：减少未来转回期间的应纳税所得额;对应递延所得税资产;2.原因：资产的账面价值<计税基础负债的账面价值>计税基础3如何判断租赁期判断标准规定了承租人具有优惠续租权,在租赁开始日可以确定承租人会行使该优惠续租权,就应将续租期作为租赁期的组成部分;租赁合同中包含了优惠承购权,则租赁期应当到优惠承购权的行使日为止;4租赁开始日租赁开始日,在本日确定租赁涉及的金额5确定经营租赁,融资租赁判断标准出租方是否将与租赁资产相关的风险与报酬转移给承租方;企业会计准则规定符合下列判断标准中的一项或数项标准的,应当认定为融资租赁;在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；75%承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；90%租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用;6记账本位币,如何确定确定时考虑哪些内容企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币;但是,编报的财务报表应当折算为人民币;企业选定记账本位币,应当考虑下列因素：1该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币;企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化;7境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营机构的记账本位币,还应当考虑下列因素：1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；延伸还是自主2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务;8汇兑差额的处理方法外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算;因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益;资产负债表日汇兑差额的一般账务处理期末外币货币性项目调整步骤如下：1计算每一个外币货币性项目账户日常记账的记账本位币余额；2用外币本币余额乘以资产负债表日即期汇率计算的记账本位币余额；3上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额;另外,结算外币货币性项目时,银行存款用当日即期汇率折算,往来款项用原记账汇率折算,因汇率波动而形成的汇兑差额计入当期损益等;9同一控制下、非同一控制下企业合并成本的确定同一控制下企业合并的处理1.合并中不产生新的资产和负债;2.合并方在合并中取得的各项资产、负债按照账面价值入账;3.合并方取得的净资产和支付的对价之间的差额不作为资产处置损益,而是调整所有者权益;非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益;10企业合并的方式1、按法律形式及会计处理分吸收合并兼并、新设合并创立合并、控股合并2、按出资方式分换股合并、现金方式合并、其他方式合并、综合方式合并11合并会计报表、控制的判断标准一母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围;但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外; 包括：1.直接拥有2.间接拥有3.直接和间接合计拥有二母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权;2．根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权;但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外;三在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素;四不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位12内部债权与债务项目的抵销一内部债权债务项目本身的抵销初次在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：1应收账款与应付账款；2应收票据与应付票据；3预付账款与预收账款；4持有至到期投资假定该项债券投资,持有方划归为持有至到期投资,也可能作为交易性金融资产等,原理相同与应付债券；5应收股利与应付股利；6其他应收款与其他应付款;抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目二内部投资收益利息收入和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易;编制合并财务报表时,应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时,将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益利息收入相互抵销;应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用三内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的;在编制合并财务报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销;其抵销程序如下：初次编制情况下,将本期计提或冲回的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提或冲回分录借贷方向相反;抵销分录为：即：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备13内部商品销售业务的抵销1.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入本期内部商品销售产生的收入贷：营业成本2.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货期末存货中未实现内部销售利润3.将本期存货跌价准备抵消借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失14内部固定资产交易的处理一未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产借：营业收入本期内部固定资产交易产生的收入贷：营业成本本期内部固定资交易产生的销售成本固定资产—原价本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润2一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产—原价2．将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧本期多提折旧贷：管理费用二发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替;15同一控制下、非同一控制下企业合并成本的确定合并类型一、处理原则总结：1.不以公允价值计量2.不确认为损益3.合并财务报表中体现：一体化存续二、会计处理一同一控制下控股合并被合并方仍持续经营从最终控制方角度确定相应的处理原则原则不按公允价值调整,应按账面价值记账;合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉;1.长期股权投资的成本确定1以支付现金、非现金资产作为合并对价的,以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本,按享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利确认“应收股利”,差额调整资本公积,资本公积不足冲减的调整留存收益即为盈余公积和未分配利润;差额即为长期股权投资初始投资成本和应收股利与支付的资产的账面价值即合并方付出的代价之间的差额;2合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的调整留存收益即为盈余公积和未分配利润;二同一控制下吸收合并和新设合并的会计处理取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账所确认资产账面价值与合并对价的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的调整留存收益即为盈余公积和未分配利润;合并对价包括支付的现金、非现金资产和发行的权益性证券;三其他需注意事项合并过程中发生的相关费用应计入当期损益管理费用,包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等;为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量成本;企业为合并发行的权益性证券的手续费、佣金,应当递减权益性证券溢价收入,溢价不足冲减的,调整留存收益;一非同一控制下的企业合并,购买方应当区别下列情况确定合并成本：1、一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;2、通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和;3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本;4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本;二非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益;三非同一控制下的吸收合并,购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉或计入当期损益;1、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额注：即正商誉 ,应当确认为商誉;2、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额注：即负商誉 ,应当按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,一般为营业外收入;四非同一控制下企业合并形成长期股权投资非同一控制下的控股合并的会计处理:1、购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权,应以支付的现金作为初始投资成本,借记“长期股权投资－－投资成本”科目,贷记“银行存款”科目;投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利,应作为债权处理,不计入长期股权投资成本;2、购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权,应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本,借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值,贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目;购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本;企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制,分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
《高级财务会计》课后习题参考答案人大完整版
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
《高级财务会计》教师教学课件：CH7 集团公司内部交易事项的处理
第二节 内部存货交易的抵销
（二）内部购买的存货全部未实现对外销售
《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则规定：母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、 工程物质、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和 营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销 。
7-4
第一节 集团内部交易事项概述
二、集团内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1.不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间以及子公司之间发
生的交易只与资产负债表有关，与各公司的损益确定无关的事项。例如 集团内部的债权债务等。 2.涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间与子公司之间发生的 与损益有关的内部交易事项。例如母公司将其生产的产品出售给子公司
7-22
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-4】承【例7-3】进一步假设2015年S公司出售了从P公司购入的
2014年年末尚未销售的30％存货，并且在2015年P公司和S公司之间没 有发生内部存货交易。要求：编制P公司在2015年合并工作底稿上的内 部存货交易的抵销分录。 解析：由于2014年内部存货交易的影响，S公司2015年期初存货中包含 了6 000元未实现内部销售损益。2015年S公司出售期初存货后，期初 存货所包含的未实现内部销售损益6 000元就实现了。
7-13
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-2】承【例7-1】，假设S公司在当期全部未将该存货对外出售，即S
公司当期期末存货中有50 000元是从P公司购入的存货。要求：编制P 公司在2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。 解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如 表7-2所示：
高级财务会计_陈信元_课后答案_第六章
第六章企业集团内部的债券业务练习一20XX12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息,故其推定损益计算如下：52 000－〔100 000＋100 000×10%×40%＝8 000〔元〔推定损失练习二1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－〔1 000 000－27 000×50%＝－9 000〔元〔推定收益*到08年12 月31 日为止,未摊销折价为30 000,年限为5 年,可见每半年摊销额=30 000/10=3 000 元。
半年之后〔也就是09年6 月30 日母公司在计提利息的时候摊销了3000 元,即到09年7 月1 日,折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。
09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：子公司正式账面：2009.7.1 从外界购入母公司债券：借：持有至到期投资—面值500 000贷：持有至到期投资—利息调整22 500银行存款477 5002009.12.31 确认投资收益：借：应收利息20 000 〔50 000*8%*1/2持有至到期投资—利息调整2 500 〔22 500/9贷：利息收入〔投资收益22 500母公司正式账面：〔发行方2009.12.31 利息费用43 000应付利息40 000应付债券－利息调整3 000抵销分录：应付债券488 000 〔970 000+6 000*50%〔2009.12.31利息收入22 500持有至到期投资480 000 〔477 500＋2 500营业外收入9 000〔或债券赎回损益利息费用21 500 〔43 000×50%20XX合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500〔元20XX末合并应付债券的余额＝〔1 000 000－〔30 000-6 000－488 000＝488 000〔元或：[1 000 000-〔30 000-6 000]*50%〔*50%的债券被推定赎回,合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券2002 年合并报表上的债券赎回推定损益〔推定收益为9 000 元。
高财课后练习及答案
高财课后练习及答案 2014一、单选题1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（C）。
A.企业合并必然形成长期股权投资B.同一控制下企业合并就是吸收合并C.控股合并的结果是形成母子公司关系D.企业合并的结果是取得被并方净资产2.下列各项企业合并示例中，属于同一控制下企业合并是（D ）。
A.合并双方合并前分属于不同的主管单位B.合并双方合并前分属于不同的母公司C.合并双方合并后不形成母子公司关系D.合并双方合并后仍同属于同一企业集团3.甲公司与乙公司合并，下列有关此项合并的陈述，不正确的是（D ）。
A.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的资产和负债B.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的大部分股权C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东4. 同一控制下企业合并中所称的“控制非暂时性”是指参与合并各方在合并前、后较长时间内受同一方或相同多方控制的时间通常在（D ）。
A.3个月以上B.6个月以上C.12个月以上D.12个月以上（含12个月）5. 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（B ）。
A.只要是同一控制下企业合并，就一定要确认合并商誉B.确认合并商誉的前提是该合并为同一控制下企业合并C.合并商誉完全是被购买方自创商誉的市场外化D.合并商誉与被购买方的净资产毫无关联6.对于吸收合并，购买方对合并商誉的下列处理方法中符合我国现行会计准则的是（A ）。
A.单独确认为商誉，不予摊销B.确认为一项无形资产并分期摊销C.计入“长期股权投资”的账面价值D.调整减少合并当期的股东权益7. 企业集团合并报表的编制者是（A ）。
A.母公司B.子公司C.企业集团D.以上答案均正确8. 下列关于合并报表与企业合并方式之间关系的表述中，正确的是（ B）。
A.企业合并必然要求编制合并报表B.控股合并的情况下，必须编制合并报表C.新设合并的情况下，必须编制合并报表D.吸收合并的情况下，必须编制合并报表9.根据我国现行会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。
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• 则合并财务报表工作底稿还需做调整抵销分录（还原 至当期期初）：
• （3）抵销母公司确认的投资收益：
借：投资收益
7700
贷：长期股权投资
7700
• （4）抵销子公司当期提取的盈余公积：
借：盈余公积
2200
贷：提取盈余公积
2200
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• （5）反映少数股东损益与少数股东权益：
借：少数股东损益
• 抵销母公司与子公司、子公司相互之间的：
资产与负债项目
债权与债务项目
投资收益（利息收入）与利息费用项目
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• 例1. 假设20×7年1月1日子公司发行面值总 额为400万元、10年到期的公司债券，债券票 面利率为8%，发行收入420万元，利息每年 年末支付一次，子公司债券溢价采用直线摊销 法，每年摊销2万元。债券发行日，母公司直 接从子公司购买了债券总额的十分之一，购买 成本为42万元。母公司将购买的债券作为持有 至到期投资核算。
• 抵销母公司与子公司、子公司相互之间的： 资产(持有至到期投资)与负债(应付债券)项目 债权与债务项目，同时抵销应收款项的坏账准备和债 券投资的减值准备。 投资收益（利息收入）与利息费用项目
• 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债 券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益或财务费 用项目。
• 20×7年12月31日：
借：财务费用 30
应付债券－利息调整 2
贷：银行存款
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• 20×7年的调整抵销分录：
•
（1）抵销母公司的“持有至到期投资”与子公司的 “应付债券”项目：
借：应付债券
418000
贷：持有至到期投资
418000
（2）抵销与集团内部债券投资相关的“投资收益”与 “财务费用”：
• （2）抵销集团内部与债券投资相关的债权债务：
借：应付利息
2500
贷：应收利息
2500
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• 进一步假设20×7年子公司实现净利润11000元，当 期提取盈余公积2200元， 20×7年年末子公司股本 为250000元，盈余公积和未分配利润分别为189700 元和21300元。母公司长期股权投资的期末余额为 322700元。
－利息调整 18000
• 子公司：
借：应付债券－面值
400000
－利息调整
18000
贷：银行存款
405000
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营业外收入(财务费用） 高财
13000 8
• 合并财务报表工作底稿中的调整抵销分录：
借：营业外收入（财务费用） 13000
贷：投资收益
13000
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• 三、从证券市场上购入集团内另一家公司 发行的债券
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• 母公司账：
• 20×7年1月1日：
借：持有至到期投资－成本40
－利息调整 2
贷：银行存款
42
• 子公司账：
• 20×7年1月1日：
• 借：银行存款
420
贷：应付债券－面值 400
－利息调整 20
• 20×7年12月31日：
借：银行存款
3.2
贷：投资收益－利息收入 3
持有至到期投资－利息调整 一一一一一一一一一一一一五0.2
③ 发行公司从集团内其他公司融资，并以融资款回购自己 发行的债券；
④ 集团内的其他公司购买发行公司所发行的债券。
• 2、推定回购
推定回购是相对于实际回回其所发行的债券。 如上面的前三种方式。
推定回购是指发行债券公司的债券被同一集团内的其他
公司所购回。该债券购买行为从购买债券的集团内其他
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• 例2. 假设20×5年12月31日，母公司以 280000元收购子公司70%的股权。当时，子 公司股本为250000元，盈余公积为125000 元，未分配利润为25000元。20×7年1月1 日，母公司有流通在外的公司债券，其面值为 500000元，利率为10%，尚未摊销溢价为 5000万元。当时，子公司以47500元向经纪 人购得母公司流通在外的公司债券，其面值为 50000元。该债券每年1月1日和7月1日付息 两次，5年后到期。
推定损益的处理：
全部归购买公司
全部归母公司
全部归发行公司
部分归购买公司（面值－购回价格），部分归发行公 司（未调整利息）
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• 二、直接从集团内部发行债券的公 司购入债券
• 如果购买方与发行方对债券利息调整（折价或 溢价）的摊销采用相同的摊销方法，则购买方 的“持有至到期投资”与发行方的“应付债券” 相等，购买方的利息收入与发行方的利息费用 也相等。因此只需抵销如下：
第八章 企业集团内部交易： 债券发行与投资
• 推定回购与推定损益
• 直接从集团内部发行债券的公司购入债 券
• 从证券市场上购入集团内另一家公司发 行的债券
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• 一、推定回购与推定损益
• 1、集团内公司回购发行在外债券的方式：
① 发行公司通过其可运用的资源回购自己发行的债券；
② 发行公司按市场利率从集团以外的公司融资，并以融资 款回购自己发行的债券，即以债偿债；
借：投资收益 贷：财务费用
30000 30000
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• 假设20×8年1月1日子公司以405000元的价 格收回由母公司所持有的子公司的全部债券、
交易发生时母公司和子公司编制的会计分录如 下：
• 母公司：
借：银行存款
405000
投资收益
13000
贷： 持有至到期投资－成本
400000
公司的角度来看，是一项投资；而从整个企业集团的角
度来看，则相当于将债券回购。如上面的第四种方式。
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• 3、推定损益：
定义：集团内部公司从集团以外的第三方，以非账面价 值购买集团内其他公司发行的债券时所产生的，相对于 整个企业集团而言应予确认的回购损益。简而言之，指 以非账面价值推定回购而产生的损益。也称集团内部债 券赎回损益。
• 该推定回购产生的推定损益为：
• 47500－50500＝3000（元）
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（1）抵销集团内部的应付债券与债券投资、相应的利息 收入与利息费用，并确认赎回债券收益：
• 借：应付债券 50400
投资收益
5500
贷：持有至到期投资
48000
财务费用
4900
投资收益－推定损益
3000