06-02 固定资产-外购、自行建造固定资产
固定资产的会计处理(注会)
固定资产的初始计量 (1)一、固定资产的定义和确认条件 (1)（一）固定资产的定义 (1)1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 (1)2.使用寿命超过一个会计年度。
(1)3.固定资产是有形资产 (2)（二）固定资产的确认条件 (2)1.与该固定资产有关的经济利益很的能流入企业 (2)2.该固定资产的成本能够可靠地计量 (2)二、固定资产的初始计量 (3)1.外购固定资产的成本 (3)2.自行建造固定资产 (3)（1）自营方式建造固定资产。
(4)（2）出包方式建造固定资产。
(4)3.其他方式取得的固定资产的成本 (5)（1）投资者投入固定资产的成本。
(5)（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。
5（3）盘盈固定资产的成本。
4.存在弃置费用的固定资产 (5)固定资产的初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产；（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。
其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类国定资产。
不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年年限。
对于某些机器设备货运输设备等固定资产，其使用寿命表现为已该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。
企业会计准则第4号—固定资产(KPMG内部培训资料)
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初始计量
几种特殊情况下的初始计量： 几种特殊情况下的初始计量： 投资者投入的固定资产 延期支付购买的固定资产 存在弃置义务的固定资产
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分期付款 确认的融资费用 应付本金减少额
② ③=期初⑤×10% ④= ②- ③
应付本金余额
期末⑤=期初⑤- ④ 568 620 475 482 373 030 260 333 136 366 0
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问题2－ 问题 －解答
日期
① 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合计 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 56 862 47 548 37 303 26 033 13 634 181 380 93 138 102 452 112 697 123 967 136 366 568 620
初始计量 — 投资者投入的固定资产
协议价值 是否公允
公允
协议价值作 为初始成本 公允价值作 为初始成本
CAS 4.11
不公允
旧准则： 旧准则： 按投资各方确认的价值作为入账价值
2009年第一轮复习会计第5章-固定资产
借：财务费用 －－－－第 1 年利息费用＝摊余成本×实际利率 贷：预计负债 借： 财务费用 －－－第 2 年利息费用＝上年摊余成本×实际利率 贷：预计负债
借：预计负债 贷：银行存款
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理 ⑵ 非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，计入当期营 业外支出 ⑴．工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本 ⑵．工程已经完工的，计入当期营业外收支
所有者权益内部结转：与提取时相反分录。
（二）自行建造固定资产―――出包定资产
（1）出包工程的成本构成 建筑工程支出、安装工程支出、需分摊的待摊支出。 出包固定资产：建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。 ××工程应分配的待摊支出＝(××工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×分配率 其次,计算确定已完工的固定资产成本: 房屋、建筑物等成本＝建筑工程支出＋应分摊的待摊支出 需要安装设备成本＝设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出 (1)预付备料款 借：预付账款 贷：银行存款 (5)将发电设备交乙公司安装 (2)办理建筑工程价款结算 借：在建工程—建筑工程(冷却塔) 在建工程—建筑工程(发电车间) 贷：银行存款 预付账款 (6)办理安装工程价款结算 (3)购入发电设备 借：工程物资—发电设备 贷：银行存款 (7)支付工程发生的管理费、 可行性研 究费、公证费、监理费 借：在建工程—待摊支出 贷：银行存款 (4)办理建筑工程价款结算 借：在建工程—建筑工程(冷却塔) 在建工程—建筑工程(发电车间) 贷：应付票据 (8)进行负荷联合试车 借：在建工程—待摊支出 贷：原材料 银行存款 借：银行存款 贷：在建工程—待摊支出 （2）出包工程的账务处理 借：固定资产 贷：在建工程—建筑工程 在建工程—安装工程 在建工程—待摊支出
会计学
固定资产的确认 ：
1、该固定资产包含的经济利益很可能流 入企业；
2、该固定资产的成本能够可靠计量。
固定资产的会计计量属性：
①历史成本 ③可变现净值 ⑤公允价值 ②重置成本 ④现值
（一）固定资产增加的核算 固定资产 借方
资产类账户
固定资产
贷方
期初余额：××× 本期增加额：××× ××× 借方登记企业增加 期末余额：××× 固定资产的原始价 反映期末企业固定资 值 产的原始价值
在建工程 借方
资产类账户
在建工程
贷方
期初余额：××× 本期增加额：××× 本期减少额：××× ××× ××× 借方登记企业各项在 贷方登记完工工程 期末余额：××× 转出的实际成本 建工程的实际支出 反映期末企业尚未达 到预定可使用状态的 在建工程的成本
固定资产清理 借方
资产类账户
固定资产清理
分析： （1）佳嘉公司本月对固定资产折旧方法的变更违背
了会计信息质量要求的可比性要求。因为按照该要求，
企业的会计方法一经确定不得随意变更，如果确有必要 变更，应当在报表附注中说明。 （2）佳嘉公司在固定资产折旧的账务处理上存在的 问题比较大：一是会计账户用错，提取的折旧应当借记
“制造费用”账户，而不是“生产成本”账户；二是数
例：甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元
（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年3月出
售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线 法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210600元（含增
值税），该设备适用17%的增值税税率。
（1）2009年2月购入时 固定资产原价＝234000/（1＋17%）＝200000（元） 可抵扣的进项税额＝200000×17%＝34000（元） 借：固定资产 200000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000
初级会计知识点总结2024
初级会计知识点总结2024截至2023年7月，2024年初级会计的官方教材还未发布，所以无法准确给出基于2024年初级会计教材知识点的总结。
不过可以先提供基于2023年初级会计知识点总结供你参考，你可以根据这个框架对未来可能出现的变化进行预估。
1. 会计概述。
- 会计职能：基本职能包括核算（确认、计量、记录和报告）和监督（真实性、合法性和合理性审查），拓展职能有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。
- 会计基本假设：会计主体（界定了会计核算的空间范围，区别于法律主体，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体）、持续经营（假设企业会按照当前的经营规模和状态持续经营下去，是会计分期和采用历史成本计量属性的基础）、会计分期（分为年度和中期，中期包括半年度、季度和月度，是权责发生制和收付实现制等会计基础的前提）、货币计量（我国会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业可以选定某种外币作为记账本位币，但编制财务报表时应折算为人民币）。
- 会计基础：权责发生制（以权利和责任的发生来确定收入和费用的归属期，适用于企业等营利性组织）和收付实现制（以现金的收付为标准确定收入和费用的归属期，适用于行政事业单位等非营利性组织的预算会计）。
- 会计信息质量要求：可靠性（如实反映）、相关性（与使用者决策相关）、可理解性（清晰明了）、可比性（同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比）、实质重于形式（例如融资租赁固定资产，虽然法律形式上资产所有权未转移，但实质上企业已控制该资产，应作为自有资产核算）、重要性（对重要的交易或事项重点反映）、谨慎性（不高估资产和收益，不低估负债和费用，如计提减值准备）、及时性（及时进行会计确认、计量和报告）。
2. 资产。
- 货币资金：包括库存现金（现金的使用范围有限制，如职工工资、津贴，个人劳务报酬等，要遵守现金管理的相关规定，如限额管理、收支两条线等）、银行存款（要掌握银行存款日记账与银行对账单的核对，未达账项的四种类型：企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付，通过编制银行存款余额调节表来核对账目，但银行存款余额调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据）和其他货币资金（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）。
固定资产的定义和特征
公司持有的固定资产是什么固定资产是指具备以下三个特征的资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。
例如，房地产公司建造的房产，就不能算作公司的固定资产。
2.使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间。
例如，自用房屋建筑物的预计使用年限，某些机器设备或运输设备能生产产品或提供劳务的数量。
3.必须是有形资产固定资产具有实务特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
有些无形资产也可能符合前两大特征，但是，因为其没有实物形态，所以不属于固定资产。
除了以上三个特征之外，一项资产要想算作固定资产，还应该具备以下两下条件。
第一，与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业。
企业在确认固定资产时，需要判断与该固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。
如果与该项固定资产有关的经济利益无法流入企业，则不应将其确认为固定资产。
例如，企业代替其他单位保管的机械设备。
第二，该固定资产的成本能够可靠计量。
企业能够根据确凿的证据来确定或者合理规定资产的成本。
例如，企业购入机械设备后，可以根据购买价格、运输费、装卸费等，确定固定资产的成本;企业接受别人捐赠的一台二手机械设备时，可以根据机械设备的市场价格和折旧，合理估计其成本。
固定资产的价值确认固定资产按照来源不同，可分为外购固定资产、自行建造固定资产、融资租入固定资产和其他方式取得的固定资产。
在认定固定资产的价值时，这4中固定资产的核算方式略有不同。
(1)外购固定资产。
外购固定资产的实际成本包括固定资产的购买价格、包装费、运输费、装卸费、保险费、不可以抵扣的增值税以及进口关税等为使固定资产达到预定可使用状态前所发生所有必要支出。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
对于不需要安装的固定资产，在会计核算时直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”或“应付账簿”等科目。
固定资产业务的账务处理
•固定资产概述•固定资产的取得及处理•固定资产的后续计量目录•固定资产的处置分类方式一根据用途，固定资产可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
生产经营用固定资产是指直接参与企业生产经营活动的资产，如厂房、机器设备等；非生产经营用固定资产则不直接参与生产经营活动，如办公用房、职工宿舍等。
分类方式二根据来源，固定资产可分为购置的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、租入的固定资产以及通过其他方式取得的固定资产。
财务管理与决策依据固定资产的管理和核算是企业财务管理的重要组成部分，为企业决策者提供重要依据，有助于企业做出科学合理的决策。
生产经营基础固定资产是企业的生产经营基础，是企业长期发展和稳定经营的重要保障。
价值创造固定资产在使用过程中能够为企业创造经济价值，通过折旧等方式将成本分摊到各个会计期间，有助于企业实现可持续发展。
资本保值增值固定资产作为企业长期投资的一部分，有助于企业实现资本的保值增值，提高企业的市场竞争力。
固定资产的重要性记账处理折旧处理验收程序030201外购固定资产的账务处理成本核算根据工程进度，定期确认在建工程的价值，并在会计报表中披露相关信息。
进度确认竣工决算自行建造固定资产的账务处理其他方式取得固定资产的账务处理定义折旧方法影响因素减值测试企业需要定期对固定资产进行减值测试，评估资产的可收回金额，并与账面价值进行比较。
如果可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备。
定义固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的情况。
当发生减值时，需要计提固定资产减值准备，以反映资产价值的实际情况。
影响因素固定资产减值受到市场环境、技术更新、经济状况等多种因素的影响。
资本化支出费用化支出固定资产后续支出的账务处理控制权丧失经济利益流失所有权转移固定资产终止确认的条件处置收入确认累计折旧结转处置损益计算固定资产处置的账务处理固定资产清查及盘亏的账务处理清查准备01清查盘点02盘亏处理03。
06固定资产
专题五、固定资产（第一章资产中重点内容）本专题考情分析近几年考试中，单选题、多选题、判断题和不定项选择题均涉及固定资产，属于非常重要的内容。
本专题框架结构图【提示】资产负债表列示“固定资产”项目的金额（账面价值）=固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备一、固定资产的概念（主要考核客观题）（一）固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。
【相关链接1】存货强调持有以备出售，而不是生产经营管理而持有。
【相关链接2】房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，非房地产开发企业自用的办公楼作为固定资产核算。
（二）针对土地使用权核算的总结：（1）作为固定资产核算（企业单独估价入账的土地，该情况属于历史遗留问题）；（2）目前非房地产开发企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权，作为无形资产核算。
（3）房地产开发企业持有的为了建造对外出售的商品房、写字楼的土地使用权应当作为其成本（开发成本）核算，开发完毕作为开发产品核算。
二、外购固定资产（机器设备）的核算（一）成本构成企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【相关链接】针对外购的存货成本是达到预定可销售状态前（关键点）所发生的支出。
【提示1】计入固定资产的相关税费包括车辆购置税。
【提示2】进口环节缴纳的关税和消费税计入购入固定资产成本。
【提示3】专业人员服务费计入固定资产成本；内部员工的培训费，采购人员的差旅费计入当期损益（管理费用等），不计入固定资产成本。
【提示4】小规模纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额计入固定资产成本。
【提示5】一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不计入固定资产成本。
【提示6】购买设备过程中发生的业务招待费和差旅费计入当期管理费用，不计入固定资产成本。
新会计准则讲解第4号──固定资产
企业会计准则──固定资产【字体：大中小】【打印】一、固定资产的确认1.固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
2.满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
需要注意的两个问题：1）固定资产的不同组成部分固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2）备品配件和维修设备备品配件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。
如民用航空运输的高价周转件等。
二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。
成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。
（一）外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
分录：不需安装：借：固定资产贷：银行存款应付票据长期应付款等需要安装：借：在建工程贷：银行存款原材料等安装完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，增值税税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。
借：固定资产61 000贷：银行存款61 000例2：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2 500元。
固定资产原值与计税基础的差异分析
固定资产原值与计税基础的差异分析彭怀文固定资产原值是会计上对固定资产初始成本的通俗叫法，固定资产计税基础则是税法上的术语，二者密切相关，很多时候甚至是二者相等，但是还是存在诸多差异。
固定资产原值与计税基础的差异直接影响后期固定资产折旧在会计上和税务上的差异。
无论是会计还是税务，对于固定资产原值与计税基础都是根据固定资产取得不同形式来加以划分的，因此我们就按照固定资产取得的不同形式来探讨二者可能产生的差异。
一、外购固定资产1、会计上的规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
2、税务上的规定《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
3、差异分析在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。
①票据的问题：税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。
而会计上则没有强调票据的问题。
后面几种取得固定资产的方式都需要关注票据的问题，相同问题以后几种方式就不再提及。
②超过正常信用条件延期支付问题：会计上会按照“实质重于形式”的原则，确认并计算“未确认融资费用”，会计分录是：借：固定资产/在建工程未确认融资费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：长期应付款等而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则从中划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。
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固定资产取得的核算——外购、自行建造
主讲人：高艳茹
一外购的固定资产
固定资产1. 购入不需要安装的固定资产——按购买时发生的全部支出
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2. 购入需要安装的固定资产
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
安装固定资产
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
达到预定可使用状态后转入固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
【案例1】某企业购入一台需要安装的设备价款50 000元，增值税6 500元，运输费、保险费2100元，安装过程中支付劳务费800元，以上款项均已通过银行存款支付。
购入设备待安装时：
借：工程物资 52
100
应交税费——应交增值税（进项税额） 6
500
贷：银行存款 58 600
安装时：
借：在建工程 52
900
贷：工程物资 52 100
1.自营工程
购买工程用物资： 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
领用工程物质： 借：在建工程
贷：工程物资
工程发生其它费用：借：在建工程
贷：应付职工薪酬（生产成本、原材料）
库存商品 应交税费--应交增值税二自行建造的固定资产
固定资产
自营方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
固定资产
固定资产2.出包工程
（1）定义：出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。
（2）企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
构成，主要包括以下：
二自行建造的固定资产
出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
【案例2】华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额150万元。
按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款100万元，剩余工程款于工程完工结算时补付。
其账务处理如下：
（1）按合同规定时间预付工程款100万元。
借：预付账款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款50万元。
借：在建工程 1 500 000
贷：预付账款
1 000 000
银行存款
500 000
（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。
固定资产取得的核算——外购、自行建造
主讲人：高艳茹。