第一章 资 产-自建固定资产(1)——自营工程
固定资产取得成本要点总结
固定资产取得成本要点总结固定资产取得成本要点总结一、外购固定资产外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣。
【例题改编】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为202200元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费20220元，专业人员服务费10000元，甲公司为增值税一般纳税人。
（1）购入进行安装时：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款（2）支付安装费、专业人员服务费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=+30000=（元）借：固定资产贷：在建工程【例题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项l0000万元，增值税额1700万元。
包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500元、3850万元、1650万元。
不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。
规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10000+75=10075（万元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。
（公允价值总额10000）A设备应分配的固定资产价值比例为：4500/（4500+3850+1650）×100%=45%B设备应分配的固定资产价值比例为：3850/（4500+3850+1650）×l00%=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为：1650/（4500+3850+1650）×100%=16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为10075×45%=4533.75（万元）B设备的成本为10075×38.5%=3878.875（万元）C设备的成本为10075×16.5%=1662.375（万元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产A设备4533.75B设备3878.875C设备1662.375应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11775二、自行建造固定资产（1）自营工程【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。
建造固定资产--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章讲义19
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章讲义19建造固定资产1.自营工程在建工程固定资产银存支付工程款10万领用材料、产品10万支付工程费用10万【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。
工程完工并达到预定可使用状态。
[答疑编号5714012301]【正确答案】（1）购入工程物资时：（进项税也计入成本）借：工程物资585 000贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585 000贷：工程物资 585 000（3）工程领用本企业生产的水泥：80 000+100 000×17%=97 000（元）借：在建工程 97 000贷：库存商品 80 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款 30 000（6）工程完工：（585 000+97 000+100 000+30 000=812 000元）借：固定资产 812 000贷：在建工程 812 000【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。
领用本企业生产耗用的原料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。
工程完工并达到预定可使用状态。
固定资产二.
二、自行建造固定资产（一）自营方式建造固定资产1.企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
2.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
3.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。
4.工程达到预定可使用状态。
【例5－3】20×7年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。
假定不考虑增值税，相关资料如下：（1）1月8日购入工程物资一批，价款为351100元，款项以银行存款支付。
（2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为37440元。
（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。
（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。
剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27000元。
（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。
（7）6月30日，完工并交付使用。
账务处理如下：（1）购入工程物资借：工程物资 351000贷：银行存款351000借：在建工程——仓库37440贷：原材料 37440（3）工程领用物资借：在建工程——仓库 272500贷：工程物资272500（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程——仓库18000其他应收款30000贷：工程物资 48000②剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500（元），计划成本为27000元。
借：原材料27000材料成本差异 3500贷：工程物资30500（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——仓库 35000贷：生产成本——辅助生产成本 35000（6）计提工程人员职工薪酬借：在建工程——仓库 65800贷：应付职工薪酬 65800（7）工程完工交付，固定资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元）借：固定资产——仓库428740贷：在建工程——仓库428740【提示】高危行业提取的安全生产费的帐务处理“专项储备”科目。
初级会计实务第一章第八节固定资产1
初级会计实务2018预科班第八节 固定资产和投资性房地产1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。
（2）使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的分类(按经济用途分类)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 自用的房屋、设备 固定资产 出售的房屋、设备 库存商品 经营性出租的房屋 投资性房地产 经营性出租的设备 固定资产（1）生产经营用固定资产 如：厂房（2）非生产经营用固定资产 如：食堂（3）不需用固定资产 如：转产（4）未使用固定资产 如：新购入未使用（5）土地（指过去单独估价入账的土地） 因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
企业取得的土地使用权，应作为无形资产。
（6）租出固定资产（经营性租出\是设备而非房屋）（7）融资租入固定资产 融资租入: 融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。
3.固定资产的科目设置 固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理。
“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。
“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
【提示】固定资产盘亏通过“待处理财产损溢“科目核算，盘盈通过”以前年度损益调整“科目核算 此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。
【提示】以上减值准备科目不可以转回。
1.外购固定资产（价+税+费） 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【专业知识】企业管理：企业自行建造固定资产的两种方式
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【专业知识】企业管理：企业自行建造固定资产的两种方式
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类
进行明细核算。
固定资产工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按
其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
存在可抵扣增值税进项税额的，应按
减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，
工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当
期营业外收支。
（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。
第一，企业的自营工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；
采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。
设备安装工程，按照所
安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
第二，工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程
成本。
企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中
形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库
存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
第三，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公。
【会计实操经验】解析自行建造固定资产的核算
【会计实操经验】解析自行建造固定资产的核算（一）自营工程的核算自营工程核算需要设置的基本账户：“工程物资”和“在建工程”。
“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
在“工程物资”账户下，可分别设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细账户进行明细分类核算。
“在建工程”账户核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值。
在“在建工程”账户下，可分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等明细账户进行明细分类核算。
购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记“工程物资——专用材料、专用设备”，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等。
为购置大型设备预付款时，借记“工程物资——预付大型设备款”，贷记“银行存款”；收到设备并补付设备款时，按设备的实际成本，借记“工程物资——专用设备”，按预付的价款，贷记“工程物资——预付大型设备款”，按补付的价款，贷记“银行存款”等。
企业自营的基建工程，领用工程用材料物资，应按实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“工程物资”；基建工程领用本企业基本生产用的原材料，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，按原材料的实际成本或计划成本贷记“原材料”，按不能抵扣的增值税进项税额贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。
基建工程领用本企业的商品产品，应按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，按应交的相关税费，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等，按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库存商品”。
固定资产自行建造课件
02
CATALOGUE
固定资产自行建造的流程
计划阶段
需求分析
对固定资产建造的需求进行全面 分析，明确建造的目的、规模、 预算等。
方案设计
根据需求分析结果，制定建造方案， 包括工程范围、工期、质量标准等。
计划审批
将建造方案报请相关部门审批，确 保计划符合法律法规和公司政策。
设计阶 段
01
02
03
在成本估算过程中，应充分考虑各种可能出现的风险和不确定性因素， 以避免实际成本超出预算。
成本预算
总结词 详细描述
总结词 详细描述
成本预算是在成本估算的基础上，将总成本分解为各项具体预 算的过程。
成本预算应详细列出各项费用，包括直接材料、直接人工、间 接费用等，并按照时间进度进行分配，以确保项目按计划进行。
详细描述
风险识别需要全面考虑项目实施过程中可能出现的各种风险因素，如技术风险、 市场风险、财务风险、组织风险等。通过收集历史数据、分析项目计划和环境 信息，可以识别出潜在的风险源。
风险评 估
总结词
风险评估是对已识别的风险进行量化和定性分析的过程，目 的是评估风险对项目目标的影响程度。
详细描述
风险评估包括对每个风险的概率和潜在后果进行评估，并确 定风险等级。通过风险矩阵、敏感性分析、蒙特卡洛模拟等 方法，可以更准确地评估风险的潜在影响。
引入流水作业 推广流水作业方式，提高施工效率，减少窝工和 延误。
施工质量控制 加强施工过程中的质量控制，确保工程质量符合 要求。
提高验收标准
制定验收规范
根据项目特点和需求，制定详细的验收规范和标准。
验收流程管理
建立完善的验收流程，确保每个环节得到有效控制。
教学课件PPT固定资产
不考虑固定资产预计净残值
年折旧率＝（２／使用年限）100% 年折旧额＝固定资产期初账面净值年折旧率 = （固定资产账面原值—累计折旧）年折旧率
注意： ① 某年固定资产期初账面净值年折旧率<（固定资产期 初账面净值-预计净残值）÷剩余使用年限，从该年起改 用年限平均法计提折旧
P153 例6-7
我国会计准则规定：最后两年，考虑固定资产预计净残值，改为年 限平均法计提折旧 年折旧额＝（固定资产期初账面净值－预计净残值）／２
⑤ 支付施工人员工资 借：在建工程
贷：应付职工薪酬 ⑥ 自营工程使用辅助生产车间提供的水、电、修理、运输等
劳务，按实际成本 借：在建工程
贷：生产成本—辅助生产成本 若用于非增值税应税项目（房屋等） 借：在建工程
贷：生产成本—辅助生产成本 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
⑦ 支付工程其他费用： 借：在建工程
企业以自营方式建造固定资产，发生的 工程成本应通过“在建工程”科目核算， 工程完工达到预定可使用状态时，从 “在建工程”科目转入“固定资产”科
① 购入的材料物资，通过“工程物资”核算： 借：工程物资
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
若购入物资用于非增值税应税项目（房屋等）
借：工程物资（进项税计入成本）
账价值，应按差额对原入账价值进行调整 借：固定资产
贷：在建工程 P148 例6-3
（2）、出包工程
企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由 建造商组织购入材料，施工和安装。
① 预付工程款 借：在建工程
贷：银行存款 ② 工程完工，补付工程款 借：在建工程
贷：银行存款 ③ 工程借款利息 借：在建工程
贷：应付利息或长期借款-应计利息
第一章 资 产-建造固定资产
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章 资 产知识点：建造固定资产● 详细描述：企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
例题：1.甲企业一项固定资产原值为100万元，使用年限为10年，已使用4年，按年限平均法计提折旧，无净残值。
企业对该项固定资产进行改建，发生改建支出50万元。
则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。
A.105B.110C.145D.150正确答案：B解析：本题考核固定资产改建支出的核算。
改建后该项固定资产的人账价值=(100-40)+50=110(万元）2.甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%,适用的营业税税率为5%。
2010至2013年发生相关业务如下：(1)2011年1月1日，为购建一套需要安装的生产线A向建设银行借入资金50万元，并存入银行。
该借款期限为3年，年利率9.6%,分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。
(2)2011年1月1日，用上述借款购入待安装的生产线A。
增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为6.8万元。
另支付保险费及其他杂项费用3.2万元。
诙生产线交付本公司安装部门安装。
(3)安装该生产线时，领用本公司产品一批。
该批产品实际成本为4万元，税务部门核定的计税价格为8万元。
(4)安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8万元。
用银行存款支付其他安装费用1.64万元。
(5)2011年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。
生产线A预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%)。
(6)2013年12月31日,甲公司将生产线A出售，出售时用银行存款支付清理费用3万元。
2014初级会计职称考试《经济法基础》微笔记：自行建造固定资产
2014初级会计职称考试《经济法基础》微笔记：自行建造固定资产自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
1.自营方式建造固定资产
企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
（2）建设期间：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本；工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
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2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料
初级会计实务
第一章 资 产
知识点：自建固定资产（1）——自营工程
● 详细描述：
购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。
在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。
在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。
自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
例题：
1.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂
房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。
A.20000
B.23400
C.24080
D.28000
正确答案：B
解析：用外购的原材料建造厂房（不动产），相应的原材料的进项税额不能抵扣要做转出处理，会计处理是：
借：在建工程23400
贷：原材料20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
进项税额相应的计入到在建工程成本中，则总金额是23400元。
故答案选B。
2.某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。
该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。
A.250
B.292.5
C.286
D.328.5
正确答案：D
解析：仓库的入账价值＝200＋34＋50＋8.5＋36＝328.5（万元）。
3.甲企业期末“原材料”科目余额为100万元，“生产成本”科目余额为
70万元，“材料成本差异”科目借方余额为5万元，“库存商品”科目余额为150万元，“委托代销商品”科目余额为15万元，“工程物资”科目余额为200万元。
则甲企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.250
B.320
C.340
D.540
正确答案：C
解析：本题考核资产负债表存货项目的列示。
中企业期末资产负债表中“存货”项目的金额包括原材料的余额、材料成本差异的余额、生产成本的余额、库存商品的余额、委托代销商品的余额等。
工程物资的余额不在存货项目中反映。
本题中“存货”项目的金额=100+70+5+150+15=340（万元）。
4.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工
程成本的金额为( )元。
A.20000
B.23400
C.24000
D.28000
正确答案：B
解析：领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出。
5.某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。
该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入帐价值为( )万元。
A.250
B.292.5
C.286
D.328.5
正确答案：D
解析：200+34+50+8.5+36=328.5(万元)。
6.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年1月建造生产线领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为( )元。
A.200
B.23400
C.24000
D.28000
正确答案：A
解析：生产线属于进项税额能够抵扣的项目，进项税额不计入成本．该业务应计入在建工程成本的金额为20000元。
7.某增值税一般纳税人采用自营方式购建一条生产线，购入工程物资总额为100万元（不含增值税）。
建厂房过程中，领用企业外购的原材料一批，成本为50万元，市场售价为65万元；领用企业自产的产品一批，成本为80万元
，市场售价为100万元。
假定不考虑其他因素，则该生产线的A账价值为(
)万元。
A.200
B.230
C.250
D.265
正确答案：B
解析：该生产线的入账价值=100+50+80 =230（万元）。
8.企业自行建造生产线发生的下列费用中，应计入固定资产成本的有( )。
A.购入工程物资的成本
B.领用企业原材料的成本
C.工程人员的职上薪酬
D.购入工程物资的人员差旅费
正确答案：A,B,C
解析：企业自行建造固定资产时，其固定资产的成本包括工程物资采购成本、领用本企业的材料、产品的成本，发生的建造人员的工资和其他可归属于该固定资产的成本；购入工程物资的人员差旅费计入管理费用，不计入固定资产成本。