计划审计工作普华永道会讲义计师事务所合伙人孙晓悦
控制测试基本原理_某咨询会计师事务所合伙人_杨昕
一、内部控制的有效性 二、选取拟测试的控制 三、控制测试的性质 四、控制测试的时间安排 五、控制测试的范围
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企业内部控制审计业务培训班
内部控制的有效性
控制设计的有效性
▪如果某项控制由拥有有效执行控制所需的授权 和专业胜任能力的人员按照规定的程序和要求执 行，能够实现控制目标，从而有效防止或发现并 纠正可能导致重大错报的错误和舞弊。
准确性 计价
权利和义务 发生/存在
完整性
截止
列报和披露
= 关键控制
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企业内部控制审计业务培训班
XYZ公司图示(续)
固有风险
流程复杂 程度
企业层面控制 以往错误
对重要账户, 考虑…
管理层测试结果
准确性 计价
权利和义务 发生/存在
完整性
截止
列报和披露
调节
= 关键控制
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企业内部控制审计业务培训班
XYZ公司图示(续)
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企业内部控制审计业务培训班
内部控制的有效性
有关控制运行有效性的审计证据包括： 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 控制是否得到一贯执行 控制由谁以何种方式执行
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企业内部控制审计业务培训班
选取拟测试的控制
注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性 的审计证据，以便对财务报表内部控制整体的有 效性发表意见。
企业内部控制审计业务培训班
业务流程层面 内部控制测试的基本原理
主讲人：孙晓悦
企业内部控制审计业务培训班
主讲人简介
孙晓悦，普华永道中天会计师事务所风 险与质量管理部总监，曾任中国注册会 计师协会访问研究员，参与制订《企业 内部控制审计指引实施意见》及编写《 企业内部控制审计工作底稿编制指南》 。
最新普华永道报告：管理会计将成为财务人员转型的主要方向
四大会计师事务所之一的普华永道近日发布的《2015年度PWC关于内审职业状态的研究报告》显示，仅有11%的首席审计执行官认为，目前的内部审计部门能够为企业提供增值服务，并为企业发展献计献策。
有60%的首席审计执行官和略超过45%的利益相关人期望，未来五年内，内部审计能够突破传统的服务角色，拓展成为更积极地、值得信赖的顾问角色,转向为企业提供管理审计。
财会人员应该为企业提供更多的增值服务传统财会人员的定位一般是为企业提供鉴证服务，但从去年开始，管理会计成为财经行业的的热门风向之后，为企业提供增值服务成为企业主对财会人员新的需求。
这样的需求主要表现在为企业战略决策做出贡献。
财务会计向管理会计的转型就诞生于这样的大趋势下。
在处理好账目外，管理会计较之于财务会计，更会通过财务报表为企业的发展回答困惑。
现在这样的转型蔓延到了企业内审人员上。
普华永道内部审计服务部负责人贾森·佩特（Jason Pett）说：“根据我们的调查，为了适应市场的变化，有近70%的公司已经经历过或正在经历着业务转型。
当企业大幅度地转变经营与业务模式时，财务及内部审计人员不应该原地踏步，而应努力成为企业发展的“排头兵”。
随着企业不断地发展与转变，高级管理人员和董事会都希望内部审计人员能够积极参与到紧迫的业务转型中，并为企业面临的所有业务风险提供前瞻性的观点。
”增值转型需要更多的管理技能财务人员向管理型财务人员的转型迫在眉睫，但大部分财务人员并没有做好转型的准备。
高顿研究院的研究员认为，国内财务人员向管理型人才转型的过程面临着巨大的挑战。
“传统财务会计扮演的就是记账财务，而管理会计的主要责任是过程控制。
”就知识体系和日常工作内容上来看，传统财务会计更倾向于核算、审计，而管理会计更倾向于分析、判断与决策知识。
比如商业敏锐度，对于管理会计来说是极其重要的技能与能力，但目前利益相关者对内部审计有着业务相关性差、无法创造价值的糟糕印象。
2025年会计事务所实习工作计划
实习生交流会：组织或参与实习生之间的经验交流活动，分享实习心得。
实习总结：撰写实习总结报告，反馈实习期间的学习和工作情况。
四、实习措施及应对策略
1.设立专门的实习生导师，负责指导实习生工作和生活，及时解答实习生的疑问。
2.定期举办实习生培训课程，提高实习生的专业素养和实际操作能力。
《篇二》2025年会计事务所实习工作计划
一、实习目标
本次实习旨在帮助实习生深入了解会计事务所的业务流程和工作内容，提升会计专业技能，培养团队协作能力，树立正确的职业道德观念。
二、实习时间
实习期为2025年6月1日至2025年8月31日，共计三个月。
三、实习内容
实习内容分为四个阶段，每个阶段均有不同的学习任务和目标。
六、实习保障
实习单位为实习生住宿、餐饮等基本生活保障。为实习生购买实习期间的人身意外伤害保险。必要的工作培训和指导。与实习生签订实习协议，明确双方的权利和义务。
七、实习纪律
实习生应遵守实习单位的保密规定，不得泄露企业机密信息。尊重实习单位的知识产权，不得侵犯企业的合法权益。遵守国家法律法规，不得从事违法违纪活动。
2.实习中期（7周）：
（1）会计核算：学习并掌握会计凭证的编制、账簿的登记、财务报表的编制等基本操作。
（2）税务申报：学习并熟悉各类税费的申报流程，协助完成纳税申报工作。
（3）财务分析：学习财务分析的基本方法，参与编制财务分析报告。
（4）审计业务：了解审计程序，参与审计实务，学习审计技巧。
3.实习后期（4周）：
1.实习前期（1周）：
了解实习单位的基本情况，包括企业文化、组织架构、业务范围等。学习实习单位的相关规章制度，熟悉实习生的管理要求。参加实习单位举办的实习生欢迎会，加强与同事的沟通交流。
三讲孙晓悦重要性精品PPT课件
中国注册会计师协会执业准则培训班
确定重要性
职业判断
职业判断
还是职业判断
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中国注册会计师协会执业准则培训班
确定重要性
（二）实际执行的重要性
实际执行的重要性定义
注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或 多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财 务报表整体的重要性的可能类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或 多个金额。
重要性概念
（二）审计准则中的重要性概念
《中国注册会计师审计准则第1221号》：
如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能 影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则 通常认为错报是重大的。
对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报 的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。
判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑
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重要性概念 （四）重要性和审计风险
注册会计师的总体目标
对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编 制发表审计意见；
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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重要性概念 （四）重要性和审计风险（续）
注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：
计划审计工作时 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 识别和评估重大错报风险； 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；
【BT课件】2022年CPA 私教精讲班 审计 第21章 会计师事务所业务质量管理
【解题思路】“两年后建立统一的质量管理体系”说明前两年没有使用统一的质量管理 体系，不符合准则规定。
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第二十一章 会计师事务所业务质量管理
（2）风险导向的思路。 会计师事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应当采用风险导向的思路。按照风
第二十一章 会计师事务所业务质量管理
（二）质量管理体系的组成要素
第二十一章 会计师事务所业务质量管理
1.会计师事务所的风险评估程序 （1）识别和评估质量风险并采取应对措施 会计师事务所在识别和评估质量风险时，应当了解可能对实现质量目标产Th不利影响的 事项或情况（风险点），包括相关人员的作为或不作为。这些事项或情况包括下列方面：
①会计师事务所的性质和具体情况； ②会计师事务所业务的性质和具体情况。
第二十一章 会计师事务所业务质量管理
（2）对风险评估程序的动态调整 实务中，会计师事务所或其业务的性质和具体情况可能发Th变化。会计师事务所应当制 定政策和程序，以识别这些变化。如果识别出变化，会计师事务所应当考虑调整之前实施 风险评估程序的结果。
②识别和评估质量风险。 ③设计和采取应对措施以应对质量风险。应对措施的性质、时间安排和范围取决于相关质量风险的评 估结果及得出该评估结果的理由。
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第二十一章 会计师事务所业务质量管理
（3）会计师事务所应当实事求是，根据本事务所及其业务的性质和具体情况以及本事 务所质量管理的实际需要"量身定制"适合本事务所的质量管理体系。
险导向的思路，会计师事务所应当采取以下三个步骤∶
①针对质量管理体系的各个要素设定质量目标。 例如：针对“治理和领导层”要素，会计师事务所可以设定如下质量目标:会计师事务所领导层通过 实际行动展示其对质量的重视。 针对该质量目标，会计师事务所可以将其进一步细化为以下两个子目标: 1.会计师事务所领导层能够了解到所有与本会计师事务所执业质量相关的内外部投诉和举报及其处理 情况; 2.对于涉及会计师事务所执业质量的重大问题，会计师事务所领导层亲自参与相关决策过程，并且在 全所范围内形成一种“质量至上”的示范效应。
房地产工程项目管理内控审计解决方案
工程验收 工程结算 决算审计 资产移交
资源 支持 模块
制度建设
工程管理部制 度建设情况
职能设置
岗位设置、人 员配置与履职
财务收支 合理性
财务收支
应收应付 合理性
账务处理 合理性
合同管理
合同签订及 审批管理
档案管理
档案保管 与借阅
价值
全面识别工程项目管理关键风险 对标优秀实践，分析工程项目管理漏洞及差距 及时解决内控缺陷及风险敞口，优化管理措施
华中地区 邢奕 风险及控制服务部合伙人 +21 2323 3891 aaron.y.xing@
蒋颖极 风险及控制服务部高级经理 +21 2323 3446 vincent.y.jiang@
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调整、变更计价与合同/投标约定不符；
作为工程项目管理的审计者 ， 您是否面临以下阻力？
• 工程类合同及单据品类繁多，审计范围难以 抉择；
• 工程管理业务太专业，不知风险存在何处； • 审计方法不成体系，无法充分揭示管理漏洞；
房地产工程项目管理内控审计解决方案
解决方案
从工程项目管理全景图出发，以风险和价值为导向，审视房地产工程项目管理全业务流程，通过体系化审计程序和科学 化审计工具，识别工程项目管理的核心风险，诊断并完善内控缺陷及管理漏洞，提升企业工程项目管理水平及审计能力。
• 与相关部门人员确 定审计发现及管理 建议
• 确定评价标准对缺 陷进行评级
• 对比同业优秀实践， 诊断管理差距，提出 管理提升增值意见
交付成果—房地产工程项目管理内控审计报告
缺陷评价--普华永道会计师事务所合伙人武瑶
控制缺陷评价议题1.控制缺陷的定义和评价原则2.具体控制缺陷评价3.控制缺陷评价示例4.总结21.控制缺陷的定义和评价原则3内部控制缺陷评价的要求–内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷《企业内部控制评价指引》第十六条内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷《企业内部控制评价指引》第十七条内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷注册会计师应当评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，已确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷《企业内部控制审计指引》第二十条4控制缺陷评价的要求•控制的设计或运行不能在正常过程中防止或发现财务报告错报•内部控制缺陷按严重程度分级：✓一般缺陷✓重要缺陷✓重大缺陷•对缺陷单独评价及组合起来评价其严重程度5重大缺陷的定义《企业内部控制评价指引》的定义：•重大缺陷：√一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标的情形•重要缺陷√是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标的情形•一般缺陷√是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷《企业内部控制评价指引》第十二条6重大缺陷定义实际使用的挑战•偏离控制目标：什么目标？✓企业战略✓经营效率和效果✓财务报告及管理信息真实、可靠和完整✓资产的安全完整✓遵循法律法规和监管要求•经济后果：怎样去判断经济后果？✓实际后果✓可能的后果•评价依据的：✓客观性✓一致性7对重大缺陷定义的进一步细化的建议•财务报告和信息披露合规、资产安全：✓重大缺陷是内部控制中存在的、具有合理可能性导致不能及时防止或发现企业年度或季度财务报表，包括附注，出现重大错报的一项缺陷或多项缺陷的组合✓重大错报可以财务报告重要性水平为依据•战略、经营效率效果、资产安全、合规：✓重大缺陷是内部控制中存在的、具有合理可能性导致不能及时防止或发现潜在对企业年度或季度财务报表，包括附注，出现重大负面影响的一项缺陷或多项缺陷的组合✓重大负面影响可以财务报告重要性水平为依据•合规：✓监管机构的某些罚款或处罚，虽然未必对财务报告有重大的影响，但仍可以被视为重大缺陷8重大缺陷的迹象包括但不限于：•财务报告的错报•一个或多个审计调整的结合，而超过审计重要性水平•公司编制财务报告能力的局限•高级管理层的舞弊行为高级管理层的定义•关键监督职能（如审计委员会、监事会）无效9衡量的指标•原则✓是否构成审计基准日财务报告内部控制的重大缺陷•衡量重大缺陷的定量标准：✓财务报告重要性水平•衡量重大缺陷的定性标准：✓事实依据✓职业判断102.具体控制缺陷评价1112《内部控制缺陷评价决策树》•为帮助具一定知识和经验的注册会计师以相同的方式来评价缺陷•《程序图》从工作流的角度，以线性渐进的方式介绍缺陷评价的流程•实际操作中，缺陷的评价是一个反复的过程，需要在《程序图》相关步骤中不断根据新取得的信息重新审视并考虑以前的步骤和分析判断是否充分适当•缺陷评价是一个需要大量判断的思考过程，机械地应用《程序图》并不一定会得出正确的结论财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明步骤一：该缺陷是否与实现一个或多个财务报告认定直接相关•与财务报告认定间接相关的控制通常是那些为促进其他控制有效运行的控制，以作为财务报告内部控制整体设计的一部分•一些公司层面控制和信息系统总体控制也可能与一个或多个财务报告认定直接相关•注册会计师在评估与财务报告认定只是间接相关的控制缺陷的严重性时，应当考虑由此缺陷（或同类缺陷的汇总影响）导致的可能出现或已经出现的其他控制缺陷的可能性和重大程度•在评估信息系统总体控制缺陷时，注册会计师应当针对在其基础上运行的系统自动控制的可靠性，考虑单独或结合的影响13财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明步骤一：该缺陷是否与实现一个或多个财务报告认定直接相关（续）•与财务报表认定直接相关：✓多为业务层面控制，包括人工或自动控制✓与财务报表认定直接相关的企业层面控制缺陷，如：年度财务报告编制、经营活动分析等✓支持一个或多个财务报表认定相关的信息系统一般控制•与财务报表认定间接相关：✓信息系统一般控制✓与财务报表认定不直接相关的企业层面控制，如人力资源、企业文化等14财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明步骤二：此缺陷是否存在合理的可能性导致财务报告错报•注册会计师需要评估缺陷（无论单独或汇总）导致财务报告错报的可能性；•在注册会计师在分析财务报告内部控制缺陷的严重程度时需要考虑：（1）内部控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性（2）一个或多个内部控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。
计划审计工作--普华永道会计师事务所合伙人 孙晓悦
企业内部控制审计
--计划审计工作
主讲人：孙晓悦
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主讲人简介
孙晓悦，普华永道中天会计师事务所风 险与质量管理部总监，曾任中国注册会 计师协会访问研究员，参与制订《企业 内部控制审计指引实施意见》及编写《 企业内部控制审计工作底稿编制指南》 。
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企业内部控制审计业务培训班
二、整合审计计划
如何制定整合的审计计划？
项目组的整合 工作底稿的整合
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二、整合审计计划
在财务报表审计的基础上…
初步业务活动同时考虑两种业务 重要账户、列报及相关认定 企业层面和业务流程层面内部控制 进一步审计程序的总体方案 测试内部控制有效性 时间安排和间隔 范围（样本规模）
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一、计划审计工作的主要方面
（三）重要性
财务报表审计的重要性 概念和作用 重大错报风险 内部控制审计的重要性 重大缺陷
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企业内部控制审计业务培训班
一、计划审计工作的主要方面
（四）风险评估
重大错报风险评估 重大缺陷风险评估 重要账户、列报及其相关认定
财务报表层次
认定层次：根 据评估的风险 确定拟实施的 进一步审计程 序的性质、时 间和范围
控制测试
认定层次 实质性程序
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内部控制审计中的自上而下的方法从财报表层次初步了解内部控制整体风险
识别、了解和测试企业层面控制
识别重要账户、列报及其相关认定
了解潜在错报的来源并识别相应的控制
四、工作底稿
（一）总体审计策略底稿示例
《企业内部控制审计工作底稿编制指南》 第47-52页