光大银行成本分摊流程及规则 ppt课件
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成本分摊-课件
成本分摊
主讲：范显琪
Contents
1
成本科目设置与分类
2
成本归集分摊的原则
关键词:
成本科目 成本分摊
土地成本 前期工程费 建安工程费 基础设施费 公共配套费 贷款利息 开发间接费
成 本 科 目
大型公配的分摊原则
收益性公配
半收益性公配
纯公配
土地
土地成本、园林绿 化成本、设置在酒 店大堂内的售楼部 装修成本按可售面 积进行分摊，其他 的成本单独归集折 旧分摊 释义：预计总 收益能抵扣所 有建造成本， 如：大型酒店、 大型医院。
经营前所有的建造 成本及土地成本单 独归集，按受益对 象可售面积分摊 释义：预计未来 会产生收益，但 总收益不能抵扣 所有建造成本， 如：学校、招待 所、医务所
经营前所有的建造 成本及土地成本单 独归集，按受益对 象可售面积分摊 释义：无独立经 营权，归全体业 主所有，预计无 收益，如：会所、 业主用房、物管 用房
以区域销管费 ＝区域当年的 销管费预算总 额/当年签约 收入的总额 *100%*产品 的销售收入
按奖金总额， 按可售面积， 在可售产品中 进行分摊
车位的成本分摊
（含围护、基坑等）、机电（电气、 给排水、通风、消防等）、车位设施 （车位线、防护等）和人防设施、公 共部位装修、报批报建费和基础设施 配套费、设计费和监理费等，不含桩 基础和与地上公用电梯等
别墅附属车位
权属发展公司
售楼价含车位
赠车位劵 赠送车位劵
业主共有
别墅附属车位成本 直接计入相应产品
将车位成本全 部分摊至地上 可售产品
车位成本－ （售价－车 位劵面值）
按受益原则全 部分摊至地上 可售产品
其他成本分摊
主讲：范显琪
Contents
1
成本科目设置与分类
2
成本归集分摊的原则
关键词:
成本科目 成本分摊
土地成本 前期工程费 建安工程费 基础设施费 公共配套费 贷款利息 开发间接费
成 本 科 目
大型公配的分摊原则
收益性公配
半收益性公配
纯公配
土地
土地成本、园林绿 化成本、设置在酒 店大堂内的售楼部 装修成本按可售面 积进行分摊，其他 的成本单独归集折 旧分摊 释义：预计总 收益能抵扣所 有建造成本， 如：大型酒店、 大型医院。
经营前所有的建造 成本及土地成本单 独归集，按受益对 象可售面积分摊 释义：预计未来 会产生收益，但 总收益不能抵扣 所有建造成本， 如：学校、招待 所、医务所
经营前所有的建造 成本及土地成本单 独归集，按受益对 象可售面积分摊 释义：无独立经 营权，归全体业 主所有，预计无 收益，如：会所、 业主用房、物管 用房
以区域销管费 ＝区域当年的 销管费预算总 额/当年签约 收入的总额 *100%*产品 的销售收入
按奖金总额， 按可售面积， 在可售产品中 进行分摊
车位的成本分摊
（含围护、基坑等）、机电（电气、 给排水、通风、消防等）、车位设施 （车位线、防护等）和人防设施、公 共部位装修、报批报建费和基础设施 配套费、设计费和监理费等，不含桩 基础和与地上公用电梯等
别墅附属车位
权属发展公司
售楼价含车位
赠车位劵 赠送车位劵
业主共有
别墅附属车位成本 直接计入相应产品
将车位成本全 部分摊至地上 可售产品
车位成本－ （售价－车 位劵面值）
按受益原则全 部分摊至地上 可售产品
其他成本分摊
成本分摊的原则及一些特殊事项的处理PPT课件
100,000/(100,000+25,000)=80% ➢车库的可租售面积占比为：
25,000/（ 100,000+25,000)=20%
5
地上可租售面积的占比
建筑类型 可租售地上面积占比
销售部分 高层 100,000
100.0%
……
地下车库 25,000
0.0%
小计
分摊原则
125,000
100.0%
联排别墅建 安成本 11641万元， 车库成本 1361万元。
13
建安成本分摊的特殊事项说明及例析
➢ 对于同一种业 态，如果既有 精装修又有清 水房，需要按 两种业态分别 进行分摊；
例：观山水项目 高层清水房和 高层精装修房 的成本分摊， 详见右边分摊 表格。
2号楼也是B 类高层，但由 于是精装修必
按测算的实际成本进行填列
按可租售建筑面积占比分摊
3
开发成本分摊的基本原则说明
➢ 开发成本分摊的基本依据有三项：可租售面积的占比、 地上可租售面积的占比和实际测算成本；
➢ 土地成本、环境景观成本及配套设施费是按各业态地上 可租售面积的占比进行分摊；
➢ 前期工程费、基础设施费和工程相关费是按可租售面积 的占比进行分摊；
土地单方
前期工程费
前期工程费
配套设施费
配套设施费单方
基础设施费
基础设施费单方
景观成本
景观单方
建安成本
建安单方
其他相关费
其他相关费单方
XX项目XX期开发成本分摊表
……
车库
小计
分摊原则
按地上可租售建筑面积占比分摊
按可租售建筑面积占比分摊
按地上可租售建筑面积占比分摊
25,000/（ 100,000+25,000)=20%
5
地上可租售面积的占比
建筑类型 可租售地上面积占比
销售部分 高层 100,000
100.0%
……
地下车库 25,000
0.0%
小计
分摊原则
125,000
100.0%
联排别墅建 安成本 11641万元， 车库成本 1361万元。
13
建安成本分摊的特殊事项说明及例析
➢ 对于同一种业 态，如果既有 精装修又有清 水房，需要按 两种业态分别 进行分摊；
例：观山水项目 高层清水房和 高层精装修房 的成本分摊， 详见右边分摊 表格。
2号楼也是B 类高层，但由 于是精装修必
按测算的实际成本进行填列
按可租售建筑面积占比分摊
3
开发成本分摊的基本原则说明
➢ 开发成本分摊的基本依据有三项：可租售面积的占比、 地上可租售面积的占比和实际测算成本；
➢ 土地成本、环境景观成本及配套设施费是按各业态地上 可租售面积的占比进行分摊；
➢ 前期工程费、基础设施费和工程相关费是按可租售面积 的占比进行分摊；
土地单方
前期工程费
前期工程费
配套设施费
配套设施费单方
基础设施费
基础设施费单方
景观成本
景观单方
建安成本
建安单方
其他相关费
其他相关费单方
XX项目XX期开发成本分摊表
……
车库
小计
分摊原则
按地上可租售建筑面积占比分摊
按可租售建筑面积占比分摊
按地上可租售建筑面积占比分摊
成本费用的归集和分配培训教材(PPT 37页)
2、计划成本分配法
第一步，先进行计划分配，算出各辅助生产车 间的计划分配额。
第二步，再进行调整分配，将计划分配额 调整为实际分配额。
小贴士：在计划成本分配法下，如果成本差异 比较小，也可采用比较简便的方法，将其全部 计入管理费用，不再进行调整分配。
16 成本会计讲义
优缺点和适用性
核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成 本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的 原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。
设置“辅助生产成本”账户。借方反映辅助车间发生的一 切生产耗费，贷方反映辅助费用的分配转出数。
“辅助生产成本”账户一般应按车间以及劳务、作业和产 品的种类设立明细账，在明细账内设立专栏进行明细核算。
辅助车间发生的制造费用有两种处理方法：
1.先通过“制造费用”借方归集，月末从贷方分配转入 “辅助生产成本”账户的借方；
由于预定分配率是在费用实际发生前确定的，因此要求 企业必须有较高的计划工作和定额管理的水平，否则年 度制造费用的计划数脱离实际太远，就会影响成本计算 的正确性。
26 成本会计讲义
3、累计分配率法(适用于分批法下成本核算)
累计分配率法是将发生的各项 制造费用先分别累计起来，到 产品完工时，再按累计分配率 和完工产品的累计工时数（或 其他分配标准）分配给完工批 别的一种方法。
18 成本会计讲义
优缺点和适用性
代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配 方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下 ，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算 机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的 方法。
19 成本会计讲义
总结：辅助生产费用的归集和分配程序
成本分摊资料
• 采用直接分摊法和间接分摊法将成本分配给各个生产部
• 成本分摊需要考虑生产流程和工艺特点
门
• 采用作业成本法将成本分配给各个生产环节
服务业成本分摊的应用
服务业成本特点
• 成本主要包括人力、房租、水电等间接成本
• 成本分摊需要考虑服务流程和客户需求特点
服务业成本分摊方法
• 采用比例分摊法将成本分配给各个服务部门
• 结果：各部门承担的成本与其工作量和贡献相符，提高了服务质量
案例三：某软件企业的研发成本分摊
• 分析各个研发项目的成本占比，采用作业成本法进行成本分摊
• 结果：企业合理分配研发资源，提高了研发效率
⌛️
03
成本分摊在不同行业中的应用
制造业成本分摊的应用
制造业成本特点
制造业成本分摊方法
• 成本主要包括原材料、人工、能源等直接成本
• 可行：确保分摊方法简单易懂，便于操作
成本分摊的方法
• 直接分摊法：将成本直接分配给产生成本的部门或产品
• 间接分摊法：将成本先分配给某个部门或产品，再由其分配给其他部门或产品
• 比例分摊法：按照各部门或产品的成本占比进行分摊
• 作业成本法：根据各部门或产品的作业量和作业成本进行分摊
成本分摊的步骤与技巧
成本分摊的步骤
• 确定分摊对象：明确需要分摊的成本和分摊对象
• 选择分摊方法：根据成本性质和分摊对象选择合适的分摊方法
• 计算分摊金额：按照分摊方法计算各部门或产品的分摊金额
• 分析分摊结果：对分摊结果进行分析，确保分摊的公平性和合理性
成本分摊的技巧
• 深入了解企业的业务流程和成本结构，选择合适的分摊方法
制造业：结合生产流程和工艺特点，
成本费用及核算程序课件
成本费用及核算程序课件
成本的开支范围（生产费用）
• 为制造产品而消耗的材料费用 • 为制造产品而耗用的动力费 • 企业生产单位支付给职工及为职工支付的各
种费用
• 为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各 种费用
• 各种生产损失 • 企业生产单位为管理和组织生产而发生的各
种费用
支出>费用>成本 成本费用及核算程序课件
成本费用及核算程序课件
三、费用的分类
• 企业在生产经营过程中发生的费用种类很多，为了掌 握各种费用的性质和特点，便于合理的组织核算，必 须对费用进行适当的分类。
• 按经济内容（性质）分类 • 按经济用途分类 • 按费用与业务量的关系（变动、固定、混合）
生产费用按计入成本的方法分类：直接（计入）费用、间接（计入）费用 生产费用按与生产工艺的关系分类：直接生产费用、间接生产费用
成本费用及核算程序课件
（3）混合成本 混合成本是指兼有变动成本和固定成本
双重性质的成本。 对于混合成本，为了便于管理上的应
用，要采用适当的方法进行分解，以区分出 其中的变动成本因素和固定成本因素，并分 别计入变动成本和固定成本的总额。
成本费用及核算程序课件
以一定初始量为基础的混合成本 半变动成本
成本费用及核算程序课件
二、成本核算要求
正确划分各种费用支出的界限（见书5点）
（5个费用界限的划分过程也就是产品成本的计算过程）
做好各项成本核算的基础工作（见书4点）
成本费用及核算程序课件
第三节 成本核算的基本程序
成本费用及核算程序课件
一、成本核算的账户体系
• 1、“生产成本——基本生产成本” • 2、“生产成本——辅助生产成本” • 3、“制造费用” • 4、管理费用、财务费用、销售费用 • 5、废品损失、停工损失
成本的开支范围（生产费用）
• 为制造产品而消耗的材料费用 • 为制造产品而耗用的动力费 • 企业生产单位支付给职工及为职工支付的各
种费用
• 为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各 种费用
• 各种生产损失 • 企业生产单位为管理和组织生产而发生的各
种费用
支出>费用>成本 成本费用及核算程序课件
成本费用及核算程序课件
三、费用的分类
• 企业在生产经营过程中发生的费用种类很多，为了掌 握各种费用的性质和特点，便于合理的组织核算，必 须对费用进行适当的分类。
• 按经济内容（性质）分类 • 按经济用途分类 • 按费用与业务量的关系（变动、固定、混合）
生产费用按计入成本的方法分类：直接（计入）费用、间接（计入）费用 生产费用按与生产工艺的关系分类：直接生产费用、间接生产费用
成本费用及核算程序课件
（3）混合成本 混合成本是指兼有变动成本和固定成本
双重性质的成本。 对于混合成本，为了便于管理上的应
用，要采用适当的方法进行分解，以区分出 其中的变动成本因素和固定成本因素，并分 别计入变动成本和固定成本的总额。
成本费用及核算程序课件
以一定初始量为基础的混合成本 半变动成本
成本费用及核算程序课件
二、成本核算要求
正确划分各种费用支出的界限（见书5点）
（5个费用界限的划分过程也就是产品成本的计算过程）
做好各项成本核算的基础工作（见书4点）
成本费用及核算程序课件
第三节 成本核算的基本程序
成本费用及核算程序课件
一、成本核算的账户体系
• 1、“生产成本——基本生产成本” • 2、“生产成本——辅助生产成本” • 3、“制造费用” • 4、管理费用、财务费用、销售费用 • 5、废品损失、停工损失
成本分摊-
(四)雙重分攤率(Dual-rate Cost-allocation) 由於固定成本通常表示長期的需求，故可以採取 長期產能的觀念計算其分攤率。而變動成本可權宜 性的採取短期產能或實際產能的觀念計算其分攤率， 如此固定分攤率和變動分攤率分別使用不同分攤基 礎，稱之為雙重分攤率。
5-11
參、製造費用分攤率的計算步驟
要計算適當的預計分攤率，必須經過下列五個步 驟： 1. 確定各生產部採用之基礎與其能量水準。 2. 將可直接歸屬之預計製造費用直接歸屬至各生產 部及服務部。 3. 將無法直接歸屬之預計製造費用，選擇適當的費 用分攤基礎，分攤至各生產部與服務部。 4. 將服務部累計之製造費用，選擇適當的分攤方法 分攤至生產部。 5. 將各生產部累計之製造費用，除以所採用之能量 水準，以求得分攤率，並分別算出固定與變動分 攤率。
所謂「能量」(Capacity)或說「產能」，意指預 計用來經營企業的固定廠房設備、人員等，代表整 個工廠運作的能力。其與「數量」有別，數量是表 達能量發揮的程度，亦即實際耗用了多少能量之意。 數量表達了能量發揮的實際程度，吾人稱為「實 際產能」，並將計算預計分攤率使用的產能稱為 「預計產能」，兩者之差稱之為「產能差異」。
5-12
參、製造費用分攤率的計算步驟
四、服務部門費用分攤至生產部門 (一) 直接分攤法 本法系將服務部門之製造費用直接攤至生產部門， 各服務部間不予分攤。方法雖然簡單，但不太公平。 (二) 梯形分攤法 此法又稱個別消滅法或逐步分攤法，係按順序將 服務部門費用攤至生產部與其他服務部門，分攤後 則不再接受攤回，直到所有服務部門費用完全攤至 生產部為止。
5-6
貳、製造費用傳統分攤概念
(二) 四種能量水準 1. 理論產能(Theoretical Capacity)：又稱為 理想產能、最高產能，意指在全速而毫 無中斷生產下所擁有之產能。此為一個 理想，然事實上是不可能達成的，畢竟 機器也需維護保養啊!更何況人工呢！ 2. 實質產能(Practical Capacity)：係指由理 論產能扣除無法避免之停工待料、正常 休息、機器保養維護、整修、重安裝、 改變或改良產品等。
5-11
參、製造費用分攤率的計算步驟
要計算適當的預計分攤率，必須經過下列五個步 驟： 1. 確定各生產部採用之基礎與其能量水準。 2. 將可直接歸屬之預計製造費用直接歸屬至各生產 部及服務部。 3. 將無法直接歸屬之預計製造費用，選擇適當的費 用分攤基礎，分攤至各生產部與服務部。 4. 將服務部累計之製造費用，選擇適當的分攤方法 分攤至生產部。 5. 將各生產部累計之製造費用，除以所採用之能量 水準，以求得分攤率，並分別算出固定與變動分 攤率。
所謂「能量」(Capacity)或說「產能」，意指預 計用來經營企業的固定廠房設備、人員等，代表整 個工廠運作的能力。其與「數量」有別，數量是表 達能量發揮的程度，亦即實際耗用了多少能量之意。 數量表達了能量發揮的實際程度，吾人稱為「實 際產能」，並將計算預計分攤率使用的產能稱為 「預計產能」，兩者之差稱之為「產能差異」。
5-12
參、製造費用分攤率的計算步驟
四、服務部門費用分攤至生產部門 (一) 直接分攤法 本法系將服務部門之製造費用直接攤至生產部門， 各服務部間不予分攤。方法雖然簡單，但不太公平。 (二) 梯形分攤法 此法又稱個別消滅法或逐步分攤法，係按順序將 服務部門費用攤至生產部與其他服務部門，分攤後 則不再接受攤回，直到所有服務部門費用完全攤至 生產部為止。
5-6
貳、製造費用傳統分攤概念
(二) 四種能量水準 1. 理論產能(Theoretical Capacity)：又稱為 理想產能、最高產能，意指在全速而毫 無中斷生產下所擁有之產能。此為一個 理想，然事實上是不可能達成的，畢竟 機器也需維護保養啊!更何況人工呢！ 2. 實質產能(Practical Capacity)：係指由理 論產能扣除無法避免之停工待料、正常 休息、機器保養維護、整修、重安裝、 改變或改良產品等。
成本费用的归集与分配(2)幻灯片PPT
法〕 辅助生产本钱明细账格式〔参见教材〕
三、辅助生产费用的分配
分配原那么： 第一，但凡能够具体确认受益部门或产品的效劳
费用，应直接计入该部门、该产品的本钱费用中。 对于不能确认具体受益部门或产品的效劳费用， 必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进展 分配，多受益多分配，少受益少分配。 第二，效劳费用的分配方法应力求简便、易行、 合理。
根本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、
运输、机修等。 只有辅助生产产品和劳务本钱确定以后，才能计算根本生产的产品
本钱 ；效劳费用的归集和分配正确与否，将会影响到产品本钱计算 的准确性。
二、辅助生产费用的归集
教材例题资料
供应部门
供电车间供电 供水车间供水
量（度）
量（立方米）
受益部门
供电车间 供水车间
—— 2 500
5 000 ——
第一基本生产车间
15 000
28 000
第二基本生产车间
36 000
40 000
行政管理部门
9 000
7 000
合计 本月发生的服务费用（元）
62 500 150 000
80 000 240 000
顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和 受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。
分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益 量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施 惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生 产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面 的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车 间。
但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进展 了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门， 所以该法也不是很准确的方法。另外，该法采用实际分 配率进展分配，也不利于对辅助生产车间的费用进展考 核。
三、辅助生产费用的分配
分配原那么： 第一，但凡能够具体确认受益部门或产品的效劳
费用，应直接计入该部门、该产品的本钱费用中。 对于不能确认具体受益部门或产品的效劳费用， 必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进展 分配，多受益多分配，少受益少分配。 第二，效劳费用的分配方法应力求简便、易行、 合理。
根本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、
运输、机修等。 只有辅助生产产品和劳务本钱确定以后，才能计算根本生产的产品
本钱 ；效劳费用的归集和分配正确与否，将会影响到产品本钱计算 的准确性。
二、辅助生产费用的归集
教材例题资料
供应部门
供电车间供电 供水车间供水
量（度）
量（立方米）
受益部门
供电车间 供水车间
—— 2 500
5 000 ——
第一基本生产车间
15 000
28 000
第二基本生产车间
36 000
40 000
行政管理部门
9 000
7 000
合计 本月发生的服务费用（元）
62 500 150 000
80 000 240 000
顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和 受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。
分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益 量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施 惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生 产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面 的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车 间。
但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进展 了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门， 所以该法也不是很准确的方法。另外，该法采用实际分 配率进展分配，也不利于对辅助生产车间的费用进展考 核。
《成本归集与分配简》PPT课件
配至各本钱对象的可能性。 本钱的可追溯性越强 本钱分配的准确性 越高？
明晰本钱的可追溯性是提高本钱分配准确性的关键一环。
一、本钱分配根本概念与方法 第四章
〔二〕追溯的方法 1.直接追溯
2.动因追溯
利用本钱动因将本钱分配至本钱对象的过程。 动因：可以通过因果分析来确定本钱消耗的因素。
动因类型主要有两种：〔1〕资源动因 〔2〕作业动因
要求：编制11月份一车间材料费用分配表。
材料费用分配表
应借记账户
分配计入
直接计 （分配率 入金额
？
） 材料费 用合计
消耗定额 分配金额
生产成本——基本生产成本—A 22 000
生产成本——基本生产成本—B 10 000
合计
32 000
A、B两种产品共同耗用材料分配率计算如下：
分 配 2率 80 0 2(元 0 0 /千 ) 克 3 0 2 0 2 0 40
二、直接材料的归集与分配 第四章
直接材料 间接材料 材料费用
？
二、直接材料的归集与分配 第四章
〔一〕直接材料及其计算依据
✓ 1.直接材料与间接材料 直接材料：生产产品直接消耗的各种原材料，包括构成 产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但 为生产该种产品所必需的各种材料。 与直接材料相对应的，称为间接材料。
“制造费用〞
途 进
销售部门及销售环节用料 计入 “销售费用〞
展 分
企业行政管理部门用料
计入
“管理费用〞
配 固定资产改扩建用料
计入
“在建工程〞
二、直接材料的归集与分配 第四章
〔二〕直接材料本钱的分配
✓ 1.直接材料本钱分配方法 但凡能够确认为某一产品(或生产步骤)所消耗的材料，
明晰本钱的可追溯性是提高本钱分配准确性的关键一环。
一、本钱分配根本概念与方法 第四章
〔二〕追溯的方法 1.直接追溯
2.动因追溯
利用本钱动因将本钱分配至本钱对象的过程。 动因：可以通过因果分析来确定本钱消耗的因素。
动因类型主要有两种：〔1〕资源动因 〔2〕作业动因
要求：编制11月份一车间材料费用分配表。
材料费用分配表
应借记账户
分配计入
直接计 （分配率 入金额
？
） 材料费 用合计
消耗定额 分配金额
生产成本——基本生产成本—A 22 000
生产成本——基本生产成本—B 10 000
合计
32 000
A、B两种产品共同耗用材料分配率计算如下：
分 配 2率 80 0 2(元 0 0 /千 ) 克 3 0 2 0 2 0 40
二、直接材料的归集与分配 第四章
直接材料 间接材料 材料费用
？
二、直接材料的归集与分配 第四章
〔一〕直接材料及其计算依据
✓ 1.直接材料与间接材料 直接材料：生产产品直接消耗的各种原材料，包括构成 产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但 为生产该种产品所必需的各种材料。 与直接材料相对应的，称为间接材料。
“制造费用〞
途 进
销售部门及销售环节用料 计入 “销售费用〞
展 分
企业行政管理部门用料
计入
“管理费用〞
配 固定资产改扩建用料
计入
“在建工程〞
二、直接材料的归集与分配 第四章
〔二〕直接材料本钱的分配
✓ 1.直接材料本钱分配方法 但凡能够确认为某一产品(或生产步骤)所消耗的材料，
成本核算的一般程序和方法课件
在确定成本核算对象时，需要考虑企业的生产特点、管理要求和生产规模等因 素，以公道确定成本核算的对象。
确定成本核算的范围
企业应根据自身情况，将成本核算的范围限定在公道的范围内，以避免不必要 的浪费和冗余。
收集并审核成本数据
收集成本数据
企业需要收集与成本核算相关的各种数据，包括直接材料、直接人工、间接费用 等数据。
根据制造费用的性质和产 生情况，采用适当的方法 将其分配到各个产品或劳 务上。
将直接材料、直接人工和 制造费用合并，计算出完 工产品或劳务的总成本和 单位成本。
通过对成本核算结果的分 析，了解企业或单位的成 本状况，找出降低成本的 途径和方法。
03
成本核算的具体程序
确定成本核算的对象和范围
明确成本核算的对象
将环境因素纳入成本核算，包括环境治理成本、环境损失成本
等。
05
成本核算的信息化实现
信息化对成本核算的影响
1 2 3
提高核算效率
信息化技术可以大幅提高成本核算的效率和精度 ，减少人工操作和人为错误，缩短核算周期。
实时数据分析
信息化系统可以实时收集、整理、分析和报告成 本数据，帮助企业及时了解成本控制情况，做出 科学决策。
人员培训与素养提升
加强员工对成本核算信息系统的培训和学习，提高员工素养和技能水平，确保员工能够熟练运用信息系 统进行成本核算和管理。
06
案例分析与讨论
案例一：某企业的成本核算优化实践
01
背景介绍
某企业是一家传统制造企业，面临着市场竞争加剧和成本 压力上升的挑战。为了提高企业的竞争力，该企业决定对 成本核算进行优化。
通过引入作业成本法，该企业的成本 核算准确性得到了显著提高，具体表 现在以下几个方面：能够更准确地反 应产品的成本状况；有助于找出哪些 产品是亏损的，哪些产品是盈利的； 有助于企业做出正确的经营决策。
确定成本核算的范围
企业应根据自身情况，将成本核算的范围限定在公道的范围内，以避免不必要 的浪费和冗余。
收集并审核成本数据
收集成本数据
企业需要收集与成本核算相关的各种数据，包括直接材料、直接人工、间接费用 等数据。
根据制造费用的性质和产 生情况，采用适当的方法 将其分配到各个产品或劳 务上。
将直接材料、直接人工和 制造费用合并，计算出完 工产品或劳务的总成本和 单位成本。
通过对成本核算结果的分 析，了解企业或单位的成 本状况，找出降低成本的 途径和方法。
03
成本核算的具体程序
确定成本核算的对象和范围
明确成本核算的对象
将环境因素纳入成本核算，包括环境治理成本、环境损失成本
等。
05
成本核算的信息化实现
信息化对成本核算的影响
1 2 3
提高核算效率
信息化技术可以大幅提高成本核算的效率和精度 ，减少人工操作和人为错误，缩短核算周期。
实时数据分析
信息化系统可以实时收集、整理、分析和报告成 本数据，帮助企业及时了解成本控制情况，做出 科学决策。
人员培训与素养提升
加强员工对成本核算信息系统的培训和学习，提高员工素养和技能水平，确保员工能够熟练运用信息系 统进行成本核算和管理。
06
案例分析与讨论
案例一：某企业的成本核算优化实践
01
背景介绍
某企业是一家传统制造企业，面临着市场竞争加剧和成本 压力上升的挑战。为了提高企业的竞争力，该企业决定对 成本核算进行优化。
通过引入作业成本法，该企业的成本 核算准确性得到了显著提高，具体表 现在以下几个方面：能够更准确地反 应产品的成本状况；有助于找出哪些 产品是亏损的，哪些产品是盈利的； 有助于企业做出正确的经营决策。
成本费用的归集和分配培训教材(PPT37张)
一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法
成本会计讲义
13
1、一次交互分配法（重点和难点）
分配程序分两步： 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行 一次交互分配； 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部 各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直 接分配。 参见教材公式、例题。
成本会计讲义
成本会计讲义
11
优缺点和适用性
顺序分配法，一般适用 于在各辅助生产车间交互 提供的劳务量有明显顺序 的企业。如果顺序关系不 明显，不要刻意强行确定 各辅助生产车间的分配顺 序，并采用此法分配辅助 生产费用。因为一方面顺 序很难确认；另一方面顺 序分配法分配的结果也不 准确。
12
成本会计讲义
（三）交互分配法
9
优缺点和适用性
采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车 间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括 交互分入的费用，计算工作比较简单。 该方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分 配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采 用该法，将会影响计算结果的准确性。
成本会计讲义
成本费用的归集和分配（二）
成本会计讲义
1
第一节
辅助生产费用的归集和分配
基本生产车间 企业车间
辅助生产车间
成本会计讲义
2
一、辅助生产费用核算的意义
企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用或辅助生产费用； 服务部门的费用应先归集，然后将所归集的服务费用按各受益部门 （产品）的受益量进行合理的分配。 服务部门的类型有两种： 提供辅助产品的辅助生产车间 -----属产品生产性车间，它通常生 产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、 运输、机修等。 只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品 成本 ；服务费用的归集和分配正确与否，将会影响到产品成本计算 的准确性。
成本会计讲义
13
1、一次交互分配法（重点和难点）
分配程序分两步： 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行 一次交互分配； 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部 各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直 接分配。 参见教材公式、例题。
成本会计讲义
成本会计讲义
11
优缺点和适用性
顺序分配法，一般适用 于在各辅助生产车间交互 提供的劳务量有明显顺序 的企业。如果顺序关系不 明显，不要刻意强行确定 各辅助生产车间的分配顺 序，并采用此法分配辅助 生产费用。因为一方面顺 序很难确认；另一方面顺 序分配法分配的结果也不 准确。
12
成本会计讲义
（三）交互分配法
9
优缺点和适用性
采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车 间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括 交互分入的费用，计算工作比较简单。 该方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分 配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采 用该法，将会影响计算结果的准确性。
成本会计讲义
成本费用的归集和分配（二）
成本会计讲义
1
第一节
辅助生产费用的归集和分配
基本生产车间 企业车间
辅助生产车间
成本会计讲义
2
一、辅助生产费用核算的意义
企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用或辅助生产费用； 服务部门的费用应先归集，然后将所归集的服务费用按各受益部门 （产品）的受益量进行合理的分配。 服务部门的类型有两种： 提供辅助产品的辅助生产车间 -----属产品生产性车间，它通常生 产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、 运输、机修等。 只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品 成本 ；服务费用的归集和分配正确与否，将会影响到产品成本计算 的准确性。
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盈利能力管理
成本分摊
特征 • 提供了与机构、客户和产品相联系的成本的分解
方法。
机制 • 定义不同类型的成本中心 • 描述不同类型的成本中心之间（总行、分行以及
从总行到分行）的成本分摊框架 • 确定各种类型的成本中心之间的成本分摊基础
资金转移定价
特征 • 提供了公平、一致的手段将资金成本分配到资产
及所得收入分配到负债上，以便有效的衡量贷款 的绩效，保护存款人和借款人不受利率变动的影 响。
Confidential and Proprietary Accenture @2003
非实体类：有管理辖内利润 型成本中心实体的职能，对 其预算目标负责。
公司业务管理部、私人业务管理 部作为对公、对私业务条线的牵头部门 存在，扮演着管理和支持利润中心实体 不同条线业务运作的重要角色，故在此 将其设计为利润中心中的非实体类型。
5
目录
根据我行目前的经营实际,将责任中心划分至组织单元的层级,即一个实体部门或机构作为一 个责任中心。根据业务功能、成本类型和绩效管理重点把全行的责任中心分为三类：管理及 支持型成本中心、服务型成本中心、及利润型成本中心。
定义 成本范围
管理及支持型
管理及支持中心是没有 直接提供产品及服务与 外部客户的组织单位。 这些单位对支持和管理 银行里的各组织单位的 整体运作提供重要的功 能。这些单位亦包括管 理整个银行集团的银行 最高管理层。
管理及支持中心的直接 成本通常与单位的工作 范围有较直接的关系。
服务型
服务中心是处理客户交 易但没有创造收入责任 的组织单位。这些单位 主要负责支持利润中心 对客户提供产品和服务 ，执行有关操作层面的 工作(包括促销、交易前 台服务、交易后台处理 等)。
服务中心的直接成本通 常与产品和服务的业务 量有较直接的关系。
中国光大银行
管理会计框架 -成本分摊
2006年2月8日
1. 成本分摊的目的 2. 责任中心的确定 3. 成本的分类 4. 成本分摊流程
Confidential and Proprietary Accenture @2003
2
目录
世界级的银行财务绩效度量需要应用多种的管理会计方法，科学和合理的把各类收入和成本匹配 并分摊到组织、产品和客户等维度。
负责解释可控成本跟预算 的差异
提供弥预算补差异的办法
负责解释可控成本跟预算 的差异
提供弥预算补差异的办法
1. 利润/亏损 2. 外部客户满意度
净收入(包括利息收入、 利息费用、及利息收入)
直接成本(费用) 间接成本 企业间接费用 净贡献
负责解释利润跟盈利指标 的差异
机制 • 资金转移价格从银行的特定的收益率曲线上得到
，并将与工具层次上的距离到期日的有效期限相 匹配。
资本分摊
特征 • 提供了根据需要分配资本以保证工具层次上非预
期损失的机制
机制 • 对于风险相关的余额，分摊因子基于风险级别
和剩余期限。对于风险无关的余额，分摊因子 将根据产品和帐户的特征事先计算出来。资产 负债表外风险承担头寸将转化为与贷款等价的 余额。
利润型
利润中心是面向客户和 市场以创造收入为目标 的组织单位。这些单位 主要负责产品和服务行 销的工作、或是从金融 市场的交易中套利。它 们最终的责任是产生收 入，达到预期的利润率 目标。
利润中心需要全盘考虑 本身的直接成本、在其 他中心产生的间接成本 、和企业间接费用。
Confidential and Proprietary Accenture @2003
提供弥预算补差异的办法
Confidential and Proprietary Accenture @2003
7
管理会计系统成本管理CO部分－利润中心分类
利润型成本中心的分类： 按照利润型成本中心实际管理和营销职能的不同，划分为利润型成本中
心实体和利润型成本中心非实体两大类。
范围
利润型成本中心非实体 公司业务管理部 私人业务管理部
资本分摊/ 预期损失拨备等。
收入直接汇总
资金转移定价（FTP）
成本归集及分摊(完全成本法)
税金计算 (营业税)
资本费用/ 预期损失拨备
4
1. 成本分摊的目的 2. 责任中心的确定
2.1 责任中心的分类 2.2 业务条线的责任中心汇总
3. 成本的分类 4. 成本分摊流程
Confidential and Proprietary Accenture @2003
• 提供了从组织、产品和客户层次上计算风险调 整后的盈利能力/回报的能力
• 提供了计算资本费用的必要信息
Confidential and Proprietary Accenture @2003
3
运用完全成本法实现全行全面成本的分摊和归集
示意图
利息收入 资金成本 资金价值 利息支出
净利息收入
其它收入 预期损失 净收入
好处
• 提供对机构的全面成本管理 • 提供了从客户、产品和机构的角度考察成本行为的
视角 • 提供了运用管理会计方法进行盈利能力度量的方法
好处
• 衡量组织、产品和客户的盈利能力的一致性 • 将利率风险从业务范围上剥离到集中的资金中心 • 激发员工将绩效与银行的目标挂钩
好处
• 明确的联系风险与回报 (RAROC - Risk Adjusted Return on Capital)
6
各类责任中心有不同的绩效管理和量度重点。
管理及支持型 服务型 利润型
绩效管理重点
预算
绩效管理责任
1. 把成本控制于预算范围内的 能力
2. 操作效率 3. 内部客户满意度
直接成本(费用)
1. 把成本控制于预算范围内的 能力
2. 操作效率 3. 内部/外部客户满意度
直接成本(费用)
8
利润型成本中心实体
公司业务一部 公司业务二部 …Leabharlann 票据中心支行一 支行二 ……
经济导向损益表
500 (300) 100 (80) 220
30 (10) 240
直接费用
(50)
间接费用
(25)
企业间接费用
(15)
净收益
150
营业税
(60)
税后净收入
90
资本费用
(75)
经济利润
15
Confidential and Proprietary Accenture @2003
整体银行层次以下的绩效度量要求应用管 理会计方法论：如资金转移定价、收入分 配、成本分摊/作业成本法 、税金分摊与
成本分摊
特征 • 提供了与机构、客户和产品相联系的成本的分解
方法。
机制 • 定义不同类型的成本中心 • 描述不同类型的成本中心之间（总行、分行以及
从总行到分行）的成本分摊框架 • 确定各种类型的成本中心之间的成本分摊基础
资金转移定价
特征 • 提供了公平、一致的手段将资金成本分配到资产
及所得收入分配到负债上，以便有效的衡量贷款 的绩效，保护存款人和借款人不受利率变动的影 响。
Confidential and Proprietary Accenture @2003
非实体类：有管理辖内利润 型成本中心实体的职能，对 其预算目标负责。
公司业务管理部、私人业务管理 部作为对公、对私业务条线的牵头部门 存在，扮演着管理和支持利润中心实体 不同条线业务运作的重要角色，故在此 将其设计为利润中心中的非实体类型。
5
目录
根据我行目前的经营实际,将责任中心划分至组织单元的层级,即一个实体部门或机构作为一 个责任中心。根据业务功能、成本类型和绩效管理重点把全行的责任中心分为三类：管理及 支持型成本中心、服务型成本中心、及利润型成本中心。
定义 成本范围
管理及支持型
管理及支持中心是没有 直接提供产品及服务与 外部客户的组织单位。 这些单位对支持和管理 银行里的各组织单位的 整体运作提供重要的功 能。这些单位亦包括管 理整个银行集团的银行 最高管理层。
管理及支持中心的直接 成本通常与单位的工作 范围有较直接的关系。
服务型
服务中心是处理客户交 易但没有创造收入责任 的组织单位。这些单位 主要负责支持利润中心 对客户提供产品和服务 ，执行有关操作层面的 工作(包括促销、交易前 台服务、交易后台处理 等)。
服务中心的直接成本通 常与产品和服务的业务 量有较直接的关系。
中国光大银行
管理会计框架 -成本分摊
2006年2月8日
1. 成本分摊的目的 2. 责任中心的确定 3. 成本的分类 4. 成本分摊流程
Confidential and Proprietary Accenture @2003
2
目录
世界级的银行财务绩效度量需要应用多种的管理会计方法，科学和合理的把各类收入和成本匹配 并分摊到组织、产品和客户等维度。
负责解释可控成本跟预算 的差异
提供弥预算补差异的办法
负责解释可控成本跟预算 的差异
提供弥预算补差异的办法
1. 利润/亏损 2. 外部客户满意度
净收入(包括利息收入、 利息费用、及利息收入)
直接成本(费用) 间接成本 企业间接费用 净贡献
负责解释利润跟盈利指标 的差异
机制 • 资金转移价格从银行的特定的收益率曲线上得到
，并将与工具层次上的距离到期日的有效期限相 匹配。
资本分摊
特征 • 提供了根据需要分配资本以保证工具层次上非预
期损失的机制
机制 • 对于风险相关的余额，分摊因子基于风险级别
和剩余期限。对于风险无关的余额，分摊因子 将根据产品和帐户的特征事先计算出来。资产 负债表外风险承担头寸将转化为与贷款等价的 余额。
利润型
利润中心是面向客户和 市场以创造收入为目标 的组织单位。这些单位 主要负责产品和服务行 销的工作、或是从金融 市场的交易中套利。它 们最终的责任是产生收 入，达到预期的利润率 目标。
利润中心需要全盘考虑 本身的直接成本、在其 他中心产生的间接成本 、和企业间接费用。
Confidential and Proprietary Accenture @2003
提供弥预算补差异的办法
Confidential and Proprietary Accenture @2003
7
管理会计系统成本管理CO部分－利润中心分类
利润型成本中心的分类： 按照利润型成本中心实际管理和营销职能的不同，划分为利润型成本中
心实体和利润型成本中心非实体两大类。
范围
利润型成本中心非实体 公司业务管理部 私人业务管理部
资本分摊/ 预期损失拨备等。
收入直接汇总
资金转移定价（FTP）
成本归集及分摊(完全成本法)
税金计算 (营业税)
资本费用/ 预期损失拨备
4
1. 成本分摊的目的 2. 责任中心的确定
2.1 责任中心的分类 2.2 业务条线的责任中心汇总
3. 成本的分类 4. 成本分摊流程
Confidential and Proprietary Accenture @2003
• 提供了从组织、产品和客户层次上计算风险调 整后的盈利能力/回报的能力
• 提供了计算资本费用的必要信息
Confidential and Proprietary Accenture @2003
3
运用完全成本法实现全行全面成本的分摊和归集
示意图
利息收入 资金成本 资金价值 利息支出
净利息收入
其它收入 预期损失 净收入
好处
• 提供对机构的全面成本管理 • 提供了从客户、产品和机构的角度考察成本行为的
视角 • 提供了运用管理会计方法进行盈利能力度量的方法
好处
• 衡量组织、产品和客户的盈利能力的一致性 • 将利率风险从业务范围上剥离到集中的资金中心 • 激发员工将绩效与银行的目标挂钩
好处
• 明确的联系风险与回报 (RAROC - Risk Adjusted Return on Capital)
6
各类责任中心有不同的绩效管理和量度重点。
管理及支持型 服务型 利润型
绩效管理重点
预算
绩效管理责任
1. 把成本控制于预算范围内的 能力
2. 操作效率 3. 内部客户满意度
直接成本(费用)
1. 把成本控制于预算范围内的 能力
2. 操作效率 3. 内部/外部客户满意度
直接成本(费用)
8
利润型成本中心实体
公司业务一部 公司业务二部 …Leabharlann 票据中心支行一 支行二 ……
经济导向损益表
500 (300) 100 (80) 220
30 (10) 240
直接费用
(50)
间接费用
(25)
企业间接费用
(15)
净收益
150
营业税
(60)
税后净收入
90
资本费用
(75)
经济利润
15
Confidential and Proprietary Accenture @2003
整体银行层次以下的绩效度量要求应用管 理会计方法论：如资金转移定价、收入分 配、成本分摊/作业成本法 、税金分摊与