新会计准则盈余管理实证研究
新会计准则与上市公司盈余管理研究
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中国高， 技 术企 业 ｝
新会计准则 与上市公司盈余管理研究
◆ 文 ，王莠
【 要】 摘 本 文 首 先 讲 了新 会 计 准 则 对 企 业 盈 余 管 理 的 影 响 ， 然 后 谈 了 新 会 计 准 则 下 规 范 我 国 上 市 公实 质 上 的 “ 制 ” 而 不 再 是 股 权 比 例 。 母 公 司 控 续 几 个 年 度 都 是 非 标 准 的 审 计 报 告 。 有 理 由 怀 疑 公 司 可 能 有 盈 余 控 ， 就 必 制 的 所 有 子 公 司 都 应 纳 入 合 并 范 围 ， 括 小 规 模 公 司 、 务 性 质 特 管 理 的 行 为 。 须 予 以 充 分 关 注 。 如 果 公 司 更 换 了 会 计 师 事 务 所 和 包 业
部 分 是 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 。 然 合 并 计 价 形 式 是 以 双 方 确 认 的 虽
公 允 价 值 为 基 础 的 ． 操 作 过 程 中 往 往 因 人 为 因 素 的 过 多 干 预 而 使 盈 余 管 理 ． 一 个 十 分 重 要 的 线 索 。 其 关 键 是 要 看 其 变 更 的 理 由 是 但 是 得 公 允 价 值 难 以 实 现 ， 致 一 些 上 市 公 司 通 过 合 并 重 组 一 夜 暴 富 的 否 充 分 。 关 这 方 面 的 情 况 都 要 在 财 务 报 告 中 予 以 说 明 。 过 对 这 以 有 通 事 例 屡 次 出 现 。新 合 并 财 务 报 表 准 则 关 于 企 业 合 并 计 价 以 账 面 价 值 为 基 础 的 规 定 充 分 考 虑 了 我 国 会 计 信 息 质 量 的 现 状 和 资 本 市 场 发 展 的程 度 ， 利 于 规 范企 业 盈 余 管 理 行 为 和 提 高 企 业 利 润 的 可 信 度 。 有
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理随着经济的发展和商业环境的变化，企业在日常经营中面临着越来越多的挑战和机遇。
在这种情况下，盈余管理成为了企业管理中一个至关重要的问题。
盈余管理是指企业在编制财务报表的过程中以一种合法但可能会误导投资者和其他利益相关方的方式进行盈余的处理。
新会计准则的实施，对企业的盈余管理提出了更高的要求和挑战。
本文将从新会计准则对盈余管理的影响，盈余管理的风险与挑战以及有效的盈余管理策略等方面展开论述。
一、新会计准则对盈余管理的影响1.更加严格的盈余确认标准新会计准则下，会计准则对盈余确认标准提出了更加严格的要求。
采用收益实现原则的准则，对于收入的确认和计量都有更加细化的规定。
企业在实际的盈余管理过程中需要更加严格地遵守准则的规定，不能在收入确认和计量上进行过度的处理和操作，以避免误导投资者和其他利益相关方。
2.更加透明的财务信息披露要求新会计准则对企业财务信息的披露要求更加严格和透明。
企业需要在财务报表中充分披露与盈余相关的信息，包括盈余确认的政策、盈余处理的方法、盈余变动的原因和影响等。
这对企业的盈余管理提出了更高的要求，需要企业在盈余处理和披露上更加谨慎和透明。
3.更加严格的资产减值测试新会计准则对企业资产减值测试提出了更加严格的要求。
企业需要定期对资产进行减值测试，若发现资产存在可能的减值迹象，需要及时进行减值处理。
这对企业的盈余管理提出了更高的风险和挑战，需要企业对资产减值问题进行更加谨慎的处理和披露。
二、盈余管理的风险与挑战1.盈余管理可能导致信息不对称盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，进而导致投资者和其他利益相关方的信息不对称。
这对企业的信誉和声誉产生负面影响，影响企业的融资和投资，降低企业的市场竞争力。
2.盈余管理可能导致企业财务风险盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，企业难以准确地评价自身的经营状况和财务风险。
这对企业的经营决策和风险管理产生负面影响，增加企业的经营风险和财务风险。
新会计准则对上市公司盈余管理影响研究
的变化 ， 是 新准 则假 定关 联交 易都 是非 公 平交 易 ． 一 企 业 要 披 露关 联交 易是 公平 交 易 必 须提 供 确 凿 的ｆ ｉ ｅ据 。 根 据 这 一 规 定 ，对 于 有 大 量 关 联 交 易 的 企 业 的 财 务 报
维普资讯
பைடு நூலகம்
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关 联 交 易 利 润 转 移 为 投 资 者 所 诟 病 。 新 《 联 方 披 露 》准 则 相 对 旧 准 则 有 两 项 非 常 重 大 关
学 或 技 术 知 识 并 理 解 它 们 而 进 行 的 独 创 性 的 有 计 划 的
要 财 务 指 标 分 析 ， 可 以看 到 开 发 支 出 在 上 市 公 司 资 产 构 成 中虽然 依 旧体现 为显 著不 重 要 。 已有所 上 升 ． 但 其 中 表 现 突 出 的 企 业 也 得 到 了 市 场 的追 捧 。
通 常 企 业 计 算 所 得 税 时 仍 将 Ｙ Ｆ发 支 出 作 为 费 ， Ｅ Ｂ处 理 ， 以 该 规 定 不 影 响 企 业 所 得 税 和 企 业 现 金 流 ， 完 所 在
大 。不 过 国 内 科 技 企 业 多 数 处 于 快 速 发 展 阶 段 。 多 企 很
业 在 技 术 方 面 的 投 入 逐 渐 增 加 。 这 些 企 业 如 果 采 用 上
关 联 交 易 或 者 整 合 关 联 方 ， 行 整 体 上 市 。Ｊ， 国 的 经 进 ｇ美 验 来 看 ， 显 然 美 国 公 司 采 用 了 整 体 上 市 的 策 略 。美 国 很 １ ８２ 年 施 行 的 第 ５ 公 告 《 联 方 披 露 》 求 所 有 关 ９ ７ Ｎ－ 关 要 联 交 易 定 ｆｒｒ 策 必 须 披 露 ， 并 且 上 市 公 司 不 得 假 定 关 ｉｉ ￣ － 联 交 易 是 公 平 交 易 。 此 之 后 ， 国上 市 公 司基 本 上 都 在 美 是采 用整 体上 市 的策略 。
上市公司利用新会计准则进行盈余管理实例研究
款的现值确定。一些上市公司就是利用 了新会计准则 的这些
改变进行盈余管理的。 其中 ， 三一重工就是一例。 ２０ ０７年三一重工上半年净利润 同比增长 ２ ０ 但据 《 ２％。 证 券市场周刊》 披露 ， 它最大 限度地利用 了新会计。 如果不是新会计准则对收入确认 方法有变 ， 其业绩一定会逊色不少 。
二、 利用公允价值计量进行盈余 管理
新会计准则有条件地引入 了公允价值计量属性 ，使得企 业盈余管理的空间扩大 。 公允价值的变动计入 当期损益 ， 改变
了 以往 的 收 益 观 。
《 企业会计准则第 ２ 号——金融工具 确认 和计量》 ２ 只将
金融 资产划分为四类 ，而没有对企业 的金融资产如何进行分 类以及分类标准加 以严格界定。 因此 ， 上市公司在划分金融资 产的种类时随意性较大 。同时四类金融资产的后续计量方法 也存在差 异，如交易性金融资产和可供 出售金融资产在后续 计量时，交易性金融资产 的公允价值变动确认为公允价值变 动损益进 入利 润表 ， 而可供出售 金融资产 的公允 价值变动记
从三一重工 ２ ０ ０ ７年一季度报告披露 的数据来看 ， 新会计
准则收入确认方法的变化大大提升了公 司的业绩 。三一重工
一
入“ 资本公 积——其他 资本公积 ” 目。 科 因此 ， 如果上 市公 司
对金融资产进行不正当的分类 ，则会直接导致当期利润 的变 化 ，这就使得金融资产成为上市公司进行盈余管理的一个重
由此可见 ，三一重工利用新会计准则对分期收款销售商
额计入当期损益 。公允价值模式下投资性房地产发生的公允 价值变动确认为公允价值 变动损益 ， 进入利润表 。 应该说 ， 相
比成本模 式 ， 公允价值模式更符合投 资性房地产的特性 ， 能够 较好地反映投 资性房地产的市场价值和盈 利能力 。 但是 ， 由于
新会计准则下上市公司盈余管理研究
资、 委托贷款等的减值准备在符合条件的情况下仍然 可
以转 回。上 市公司可能会利用存货跌价准备 、 个别特殊 坏账准备 的计提和转 回来调节年度利润 ， 以往相 比虽 与 然影 响力有所减小 ， 但实施手段更 加隐蔽 。 ４利用借款 费用资本化的新规定进行盈余管理 ． 新准则下可 以资本化的资产不仅包括 固定资产 ， 还
一
旧来调节利润。如今 ， 新准则关于调整 固定资产 的折旧 年限等规定 ，为上市公司的盈余管理打开了方便之门。 上市公司只要有证据证 明其 固定 资产使用 寿命 预计数 与原先估计数有差异或者 与固定 资产有 关的经济利益 预期实现方式有重大改变时就可 以进行会计估计 变更 ，
对利润进行调整 ， 而达到盈余管理的 目的。 从 ３ ． 利用资产减值准则进行盈余管理 首先 ， 资产发生减值 的情况 千差 万别 ， 准则 不可能 列 出判断资产减值 的所有迹象 ， 以对于准则所列举出 所
企业合并 、 债务重组和非货币性交易等方面引入了公允 价值计量属性 。 公允价值 的实质是基于主观判断的定性
的若干迹象来要求上市公 司根据 这些迹 象综合 考虑各 方面因素 ， 做出职业判断 ， 这就要 求会计人员应 具备很 高的职业判断能力 。从这些迹象的本身看 ， 有的过于笼 统， 这为上市公 司利用 “ 职业判断” 进行盈余管理提供 了 机会 ； 其次 ， 条件只是列举 出可能发生减值 的若干 确认 迹象 ， 最终判断资产是否减值要根据其可收 回金额是否 低于账 面价值 ， 按可收回金额低于账面价值的部分计提 减值准备 。 新准则规定可收 回金额应当根据资产 的公允
空 间； 第三 ， 新准则规定 资产减值损失不得转 回的范 围 仅 限于 固定资产 、 无形 资产 和对子公 司 、 联营公司和合 营公司的长期股权投资 ， 而对于存货 、 消耗性生物资产 、 递延所得税资产以及归人金融资产 的应收账款 、 短期投
新会计准则下盈余管理空间变化的实证研究
年 了。新 准则 制定 时 ， 制定 者们 设 法在 会计 选 择 和 盈余 管理两者 间找 到平 衡 点 ， 望 在扩 大会 计 选择 希 范 围的同 时控 制 盈余 管 理 行 为 的发 生 。本 文 从 实 证角度 对盈 余 管 理 水 平 的参 考 量—— 总 体 应 计 利 润和可操 纵应计利 润进 行 了分析 ， 希望 对 上述 问题
得 到 的。
２ 研究假设及模型
２ １ 假设 １ ．
新会计准则实施后 ， 盈余管理空 间降低， 实施
后 总应计 利润显 著低 于实施前 。 假设 １中总体应 计 利润 的计 量 ， 要方 法 有资 主 产 负债 表法和 现金 流量 表法 两 种 ， 文使 用 较 为 常 本 用 的 资产 负债 表 法 测 量 总 体 应 计 利 润 。虽 然 资产 负债表 法相对应 用更 多 ， 也有 学 者 指 出在 某 些情 但 况下 ， 资产 负债表 法计 算 总应 计 利 润不 如 现 金 流 用 量表法 好 。例 如 ， 当有 些 样 本 公 司存 在 收购 兼 并 、 非持续 性项 目、 币 转 换 等 情 况 时 ， 资 产 负 债表 外 用 计算 总应计利 润时 ， 这些 特 别情 况 产 生 的应 计利 将 润也包 括在 其 中 ， 而 被 计 算 为操 纵 性 应 计 利 润 ， 进
会计 准则 与盈 余 管 理 行 为 之 间 存 在 着 十 分 紧
密的联 系。沈烈 和张 西 萍 （ ０ ７ 总结 了会 计 准则 ２０ ）
式 分别 从分期 收款 销售 商 品 、 公允 价 值计 量 和债 务 重 组三方 面考 察 了新 准则 下 上 市 公 司损 益 变 动 情
和盈余管理间的关系： 会计准则天生不是盈余管理
新会计准则的实施对上市公司盈余管理影响的实证研究
关键词 ： 新会计 准则； 上市公 司； 盈余 管理
中图分类号： ２ ５ Ｆ７ 文献标识码： Ａ 文章编号 ：６２— ８ ７ ２ １ ）６ １ ６ ６ １７ ２ １ （０ ０ ０ —０ ０ —０
２０ ０ ６年 ２月 ， 国财政 部 颁 布 了新 会 计 准则 ， 我 并 规定从 ２ ０ ０ ７年 １月 １日起 在上 市公 司首先实施 。 从 现有研究 文献 来 看 ， 数学 者从 理 论 角度 分 析认 多 为， 新会 计准则 对 企业 盈 余 管理 行 为进 行 限制 的 同
方法： 总体应计利润法、 具体项 目法和分布检测法。 国外最常用的盈余 管理计量方法是 总体应计利润 法， 即用 回归模 型 将 利 润分 离 为不 可 操控 性 应计 利
收 稿 日期 ：０ ０— ４ ８ ２ １ ０ 一ｌ
作者简介 ： 谢晓妮（ ９９ ， ， １７ 一）女 陕西宝鸡人 ， 仰恩大学管理学 院会计 系讲 师 ， 会计 师 ， 注册税务 师， 硕士 ， 研究 方 向为财
从 实证 方面探 讨新会 计准 则实施 后对上 市公 司盈 余 管理所 产生 的影 响 ， 而 有 助 于进 一 步完 善 我 国新 从
会计 准则 的框 架 和 内容 ， 更好 地 发 挥新 会 计 准则 对
证检验来验证盈余 管理行为。例如 ， Ｎｃｏ 和 Ｍｃ ｉ ｌ ｈｓ
Ｗｉ ｎ １８ ） ｌ （９８ 研究 利用应 收账 款坏 账准备 进 行盈余 ｏ ｔ 管理 的行 为 ； ｅｒｎ（９２ 对 保 险企 业 损失 准 备 的 Ｐ ｔ ｉ１９ ） ｏ 研究 ； ｒｕｒｔ Ｗｉ ｍａ （０２ 借鉴 Ｋ ｔａｉ Ｍａｑ ａｄ 和 ｅ ｎ２ ０ ） ｄ ｏｈｒ等
在对 上市公 司为 了避 免 亏 损 和盈 利 下 降 、 股 和 增 配
新旧会计准则下盈余管理对比实证研究
新旧会计准则下盈余管理对比的实证研究摘要：盈余管理一直是会计界研究的一个热点领域，但新旧会计准则前后盈余管理对比的实证研究目前还很少。
本文从新旧会计准则改变的前后对比研究我国上市公司盈余管理的变化，借用修正的琼斯模型，通过文献综述和数据回归分析发现：新会计政策下，企业的正向盈余管理水平要高于旧会计政策下企业的正向盈余管理水平，但新旧会计政策下企业的负向盈余管理水平没有显著差异。
新旧会计准则下盈余管理的区别主要体现在企业的正向盈余管理水平上。
关键词：会计准则；金融危机；正向盈余管理；负向盈余管理中图分类号：f275.2 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）06-0-02一、引言随着我国经济的持续发展及市场化进程的加快，一大批市场前景良好、成长性强、发展速度快的企业也逐步走入中国股票市场，上市公司数量急剧升高，这些成长性良好的公司为了进行ipo或者维护自己在股票市场的一席之地是否会进行更多的盈余管理？2006年，我国会计制度变更引起了股票市场的轩然大波。
国家为了规范我国市场环境，促进市场经济健康发展而更改了原有的会计准则。
已有研究表明，减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损，减值前盈利的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降(赵春光，2006)。
他们认为06年2月15日颁布的《资产减值》准则，规定已确认的资产减值不得转回理应在相当程度上从会计的确认，计量，披露和职业判断中缩小了会计政策和会计估计的选择空间，限制了上市公司盈余管理的可能。
与此同时，还有一部分学者认为现行会计准则在一定程度上减小盈余空间的同时也在会计确认、计量和所需要从业人员职业判断的另一些方面给上市公司留下了盈余管理的余地，甚至扩大了上市公司管理当局的操作空间(宋昌英，2010)。
那么，新会计准则到底对公司盈余管理有怎样的影响还需进一步的验证。
所以，本文的贡献主要体现为以下两方面：1.2006年会计准则的变更对上市公司盈余管理的影响；2.将盈余管理区分为正向盈余管理和负向盈余管理。
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新会计准则盈余管理实证研究
会计部门在企业各个部门中占有重要的位置，因此国家对会计也相当关注，在考虑到原有的会计准则已经不适应当前时代企业的发展，政府专门出台了新的会计准则。
该准则基本延续原有的准则，但是在很多方面做出了改动，避免某些企业钻规则的空档，做出损害国家利用的事情。
新准则是老准则的加强版，填补了以前规则的漏洞，对企业起到的约束力更加强劲，因此也对企业盈余管理造成了很大的影响。
值得注意的是填补漏洞这种事情是很难一蹴而就的，我们尚需要对新的准则造成的影响进行研究，以期望进一步的完善会计准则。
一、盈余管理的定义
盈余管理的定义在当下还是一个有争议的话题，但是还是有一个认可度较高的说法：盈余管理其实就是公司里的部分人员为
了获取超出个人应得的利益，采用不正当的手段将公司的财务账单进行虚报的一类管理行为。
[1]一般来说公司进行盈余管理的原因也确实是公司内部人员为了求得更多的财富，但是在一些特殊的时间里，公司财务作假并不是某些人出于个人的利益考虑，而是为了对外界的人起到一个误导的作用。
主要表现在以下几个方面：(一)公司经营不善时误导外界。
很多时候公司所能获得的投资金额和受到政府以及社会各界的扶持力度的评判标准，就是公司的资金盈利状况。
公司为了获得更多的外界融入资金，在一些情况下会选择将外界的财务报表进行修改，达到误导的效果。
北大青鸟在之前就使用过这样的方法，吸引外界投资。
(二)公司经营良好时误导外界。
公司经营良好时，就需要上缴高额的税收，上缴的越多，公司的实际纯利润也就越少，因此为了获得更大的利益，公司可能会选择虚报收入，以达到少纳税的目的，也就是俗称的偷税漏税。
十几年前杭州有上百家大企业，但是交税情况却并不理想，这是因为很大多公司在税收要求低的地区开设厂房以达到减少纳税的目的，再者就是运用盈余管理手段将所得利益隐藏起来，从而少纳税。
二、新会计准则对盈余管理的影响
(一)规范和制约作用。
会计准则作用的主要对象就是企业的会计工作，以往的会计准则新增项目和改革项目都是针对企业盈余管理的政策。
根据准则要求，公司的会计统计工作需要遵循一定的标准，对公司的资金流入流出以及金额明细都要做一个详细的报备，做到账目无缺漏，将公司的实际经营状况真实的体现出来。
[2]新会计准则填补了原准则中的很多不足，因此约束力更强，能够有效的避免一些盈余管理情况的发生。
新会计准则做出的主要改进有这样一条：禁止企业收受货物的后进先出，甲方将货物运送到乙方之时就需要将货物的出售价格计算出来，作为甲方的收入报备到财务账单上，这样企业的账单所反映的就是这段时间以来市场的货物出售情况，企业需要根据这样的账单进行报账和交税。
以前PT凯地公司能够使用募资公司的套路进行盈余管理，但是在新的制度下也像中国平安一样无计可施。
(二)诱导作用。
企业是否进行盈余管理是需要一个判断标准的，现在对于盈余管理的定义还存在争议，自然其判断标准也是存在争议的，新会计准则在避免原本准则下可能出现的数类盈余管理情况之外，还在某些方面为盈余管理提供了便利条件。
[3]拿其中一条规定举例，新的会计准则中将企业资金支出类型分为研究和支出两类，前一类资金需要被报备到企业账单中，后一类资金在某些特殊要求成立时确要被当做企业的隐藏战略资源。
从规定本身来
看，这样的规则为公司资金的统计带来了不小的便利，而且也能避免盈余管理情况的发生，但是从深层意义上来考虑就会发现很多问题。
最主要的问题是这两类资金该如何去分辨，其次的问题在于企业的类型不同，开发的产品开发支出也就有很大的差异，对某类公司而言，开发资金一旦能够被当做资本，公司账面上作假就更加简单，因此新会计准则对盈余管理存在一定的诱导作用。
在新的制度实行前几年，宏源证券公司的资金损益变化最大，达到了3.5亿人民币，损益越大实行盈余管理的可能性就越高，如此大的损益基本可以确定该公司进行了盈余管理，除此之外，还要很多的公司如中兴通讯等也有进行盈余管理的嫌疑。
三、结束语
我国的新会计准则在避免企业盈余管理这方面有很积极的作用，但是不可否认的是，该准则也为企业提供了不少的规则漏洞，这对企业盈余管理也存在一定的诱导性，相关部门应该对准则进行完善，将其中的某些概念做一个明文规定，将其中的主观性尽可能的消除，让有心之人无机可乘。
参考文献：
[1]毛洪涛，吴将君.股权集中度与盈余管理相关性实证研究[J].财会通讯，2017(4)：13-19.
[2]任春艳.上市公司盈余管理与会计准则制定[M].北京：中国财政经济出版社，2014，01.
[3]任春艳.盈余管理对会计准则制定的启示[J].当代财经，2015(5)：120-127.
作者:刘旸单位:黑龙江中铁龙禹石油有限责任公司。