【会计】会计、增值税、企业所得税视同销售的对比
增值税的视同销售和所得税的视同销售总结
增值税的视同销售和所得税的视同销售总结按《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者的八种行为，属于视同销售货物。
此外，会计准则对销售收入的确认也有明确的规定。
对于税法规定的视同销售行为，需要按税法要求及时确认销售实现并计算缴纳流转税和所得税；会计方面是否需要确认收入，要看其是否满足销售收入的确认原则。
对于增值税视同销售八种行为，第一、二、五、****七项，在会计上符合收入确认条件，确认收入；第四、八项不符合收入的确认条件，只按成本结转；对于第三项，分情况进行处理。
从2009年1月1日之后，视同销售货物行为销售额的确定，执行新政策。
必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。
一、自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。
：【例1】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于在建工程项目，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。
该行为不符合收入的确认条件，只按成本结转；会计处理如下：借：在建工程 80+100*17%贷：库存商品 80应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%二、自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，确认收入和结转成本【例2】某一般纳税人公司以库存商品对外投资，双方协议按成本计价。
该批库存商品的成本为80万元，计税价格为100万元。
库存商品的增值税税率为17％。
在会计上符合收入确认条件，确认收入，处理如下：借：长期股权投资 100+100*17%贷：主营业务收入/其他业务收入（外购） 100应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%借主营业务成本/其他业务成本 80贷库存商品 80三、自产、委托加工货物用于集体福利和职工福利的会计处理【例3】某一般纳税人公司，以其生产的成本为80万元的产品作为福利发放给企业职工。
增值税、消费税、营业税、企业所得税视同销售的不同会计处理比较
一、增值税视同销售货物问题。
单位或者个体工商户的下列八种行为,视同销售货物:（1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实现统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县的除外.(4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费；（6)将自产、委托加工或者购进的货物用于投资；(7）将自产、委托加工或者购进的货物用于分配;（8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给单位或者个人.进项税和视同销售的衔接:以上行为中,购进的货物只有用于投资、分配、赠送才视同销售，所以，你买了面、油，用于职工食堂，是不用视同销售的。
你用仓库里购入的钢材盖楼，也不用视同销售。
但是,国家为避免你既没有视同销售缴纳销项税，又在进项抵扣，所以规定：用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣。
至于自产、委托加工货物，以上五种行为都要视同销售，缴纳增值税。
视同销售的销售额（公允价值）确定办法：（1）按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按照其他纳税人最近同类货物的平均销售价格;(3）按照组成计税价格=成本*（1+成本利润率）组成计税价格=成本＊（1+成本利润率）+消费税(属于应征消费税货物）或者组成计税价格=成本*(1+成本利润率)/（1-消费税税率）会计核算问题(分别几种行为举例）(1)将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实现统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县的除外。
以上三种情况，只是销项税问题.（4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；借：在建工程等贷：库存商品应缴税费——应交增值税（销项税额）（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费；借:应付职工薪酬贷：主营业务收入（公允价值）应缴税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本(成本价）贷：库存商品很多人认为,应当按照成本价计入主营业务收入，你想一下，如果那样处理,从招待费、广告费等计提基数,到企业所得税汇缴表的填报，会多么的麻烦和吃亏呀。
视同销售在增值税、企业所得税与会计核算中的异同
会 计 准 则 作 出较 大 变 革 ， ２ ０ ０ ８年 开 始 对 企 业 所 得 税 税 率 和
优 惠政策进行较大调整 ， ２ ０ ０ ９年增值税从 生产型 向消费型 转
型， 可 是在 视 同销 售 业务 中 ， 三 者 还是 存 在 较 大的 差 异 。
、
增值 税 的八种视 同销 售
【 关键 词 】 增值税 企业所得税 会计Fra bibliotek算 视同销售
增值 税 是销 售有 形 动产 、 提 供 加Ｔ 修 理修 配 劳
务 中的增值额 为课税对象征收的一种税。企业所得
税是 对生 产经 营所得 和其 他所得 征 收 的一种 税 。增
目前 关 于视 同销售 的概 念 尚未有 一个 明确 的定 论 。大部 分 文献指 出该 交易 行 为在会 计上 不作 为 销 售 处理 ， 而 在税 收上作 为销 售处 理 。 笔者 认为 这是 不 全面的。 非 货 币性资 产交 换会 计核算 中 ， 企业 将 自产
只有商 品所有 权 已经转 移 、 没有被 保 留控 制权 、 收入
入 和成 本 。 这 个在 会计 上作 为销 售核算 ， 税 法上 也作 为销 售核算 ， 其实也 是视 同销 售 的业务 。 笔者认 为视 同销 售是 一种 特殊 的销 售行 为 ，是指 除正 常销 售货
物外 ， 对 外发 出货 物达 到某 种交 易 的行 为 。 即企业 向
税及 纳 人所得 税 核算 范 围。其账 户 处理 为正 常 的销 工 程 领 用 自产 产 品 时不 能 一 味 的作 为 视 同 销 售 处
售处 理 。
理。 只有 该在 建 工程是 不 动产类 的 ， 才要 考虑 视 同销 售 的增 值税 。 自产产 品用 于非 应税 项 目属 于企业 内
企业增值税与所得税对视同销售业务的财税处理差异分析
均销 售 价格 确 定 ； 组成 计 税 价 格 确 按 定 ， 计 算 公 式 如 下 ： 征 消 费 税 货 其 不
物 ： 组 成 计 税 价 格 ＝ 本 × １ 成 本 利 成 （＋
产 机 构 、 供 劳 务等 方 面 的 自产 自用 提 产 品 。 自产 自用 的产 品 、 品 等 在会 商 计 上 应 按 成 本 结 转 ，不 作 为 销 售 处 理 。企业 将 资 产移 交 使 用 时 ， 将 产 应 品的 成 本按 用 途转 入 相 应 的 科 目， 借
、
增 值 税 视 同销 售 业 务 的 会计
二 、 得税 视 同销 售 业务 的会 计 所
与 税 务 处 理
与 税 务 处理
应 当按 照 公 允价 值 确 定 收入 ， 算 应 计
纳 税额 。
《 值 税 暂 行 条 例》 及 其 实 施 细 增
则 的 规 定 有 ８种 行 为 必 须 视 同 销 售 货 物 ， 这 些 视 同 销 售 业 务 ， 般 纳 对 一
发 生 上 述 业 务 时 都 应 视 同 销 售 确 认 收 入 。 而 在 会 计 上 ， 将 自 己 的 产 品 对 用 以职工 福利 的情 形确 认 收入 ， 可 见 ， 计 与 税 法 的 处 理 一 致 ， 需 纳 会 不 税 调 整 。其 他会 计 上 不 确认 收入 ， 会 计 与 税 法 出 现 差 异 ，需 进 行 纳 税 调
回的货 币投 出 ， 记 “ 借 长期 股权 投 资 ” 科 目， 贷记 “ 银行 存款 ” 目。期 末结 科
转 成本 ， 记 “ 营业 务 成 本 ” 目， 借 主 科 贷 记 “ 存 商 品 ” 目。从 以 上 各 情 形 库 科 可 看 出 ， 企 业 所 得 税 的 视 同 销 售 业 务 ， 一 部 分 在 会 计 上 也 确 认 收 入 业 务 ，会 计 与 企 业 所 得 税 的 处 理 一 致 ；
增值税收入与企业所得税收入对比PPT课件
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入
销项税 征税
13、将自产、委托加工的货 不确认 视同销售， 视同销售，
物无偿赠送他人
收入 销项税 征税
14、将本企业生产的产品用 不确认 视同销售， 视同销售，
于市场推广，交际应酬
收入 销项税 征税
结束语
当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的， 所以不要放弃，坚持就是正确的。
When You Do Your Best, Failure Is Great, So Don'T Give Up, Stick To The End
委托代销方式
▪ 差异：代销方式主要有两种，一种是受托方只 收取手续费，严格按照委托方规定的价格销售 商品，包括手续费与销售数量、金额挂钩或者 不挂钩；另一种是受托方将代销商品加价出售， 与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费， 属于“视同买断”。所得税上规定的委托代销 方式只明确了支付手续费一种，而增值税未区 分采取何种委托代销方式。 另外采取委托代销方式提前收取全部或部 分货款和未收到代销清单时，增值税均有纳税 时间的规定，而所得税未做出此方面的规定。
销项税
征税
10、将外购的货物用于非 不确认 不视同销售，不视同销
应税项目
收入 进项税转出 售
视同销售业务
项目
会计 增值税 所得税
11、将外购的货物作为集体 福利或者个人消费
12、将自产、委托加工的货 物用于职工个人福利、集体 福利
不确认 收入
不视同销 售，进项 税转出
“视同销售”在增值税、所得税及会计处理上的异同
一、增值税规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
二、按照新的会计准则会计上确认收入：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利；会计上不确认收入注：可对比满足收入的5个条件理解，即1.主要风险和报酬转移2.不再继续管理和控制3.能可靠计量收入金额 4.能流入经济利益 5.能可靠计量成本（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
三、按照新税法要确认收入：税法上确认收入（注：以所有权是否转移为判断原则）（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
税法上不确认收入（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利。
引用《企业所得税法实施条例释义》（企业所得税改革工作小组编）的如下内容，供参考：原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。
增值税“视同销售”在增值税、会计和所得税处理的分析
增值税“ 视 同销售” 在增值税 、 会计和所得税处理 的分析
广 东 省 轻 工 职 业 技 术 学 校 黄 海 平
摘要： 增 值 税 的 八 种 视 同销 售 行 为 ， 无论 会计上如 何处理 。 均 要 计 算 缴 纳 增 值 税 。但 缴 纳 增 值 税 的 视 同销 售行 为 并 不 意 味 一 定 要 交 企 业
行为 ， 不 视 同销 售 不 确 认 收 入 。
（ 三） 套 计 准 则和 所 得 税 法 对 确 认 收 入 的规 定
收 入 准 则 规 定 。企 业 销 售 货 物 只要 同 时 满 足 下 列 条 件 的就 可 以 确
所 得 税 ．这 是 因为 会 计 准 则 对 收 入 的 确 认 规 定 和 企 业 所 得 税 对 收 入 确
则 确 认 收 入 强 调 相 关 的经 济 利 益 很 可 能 流 人 企 业 ，而 企 业 所 得税 法 对 收 入 的确 认 不 强 调 “ 相 关 的经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ” 这 一 条 。
货 物 行 为 计 征增 值税 。
（ 二） “ 视 同销 售 ” 在 企 业 所 得税 诸 中 的规 定
企业 处 置 资产 根据 所 有 权 是 否分 离 分 为 内 部 资 产 处 置 和 外部 资 产 处置， 外部资产 处置应按规定作 为视同销售 并确认收 入 ， 如： 用 于 市 场
增 值 税 条 例 和所 得 税 法 对 视 同销 售 的 概 念 也 是 不 同 的 ．企 业 所 得 税 确 认 收 入 是 参 照 所 有 权 是 否 转 让 及 实 质 重 于 形 式 。增 值 税 条 例 是 按 照 货 物 是 否 转 移 和 环 节 来 征 收 的 。也 就 是 说 ， 在会计核算上 ， 如 果 一项 销 售 业 务 它 的 经 济 利 益 不 能 确 定 是 否 流 人 企 业 时 ．在 会 计 上 是 不 确 认 收 入
视同销售业务在增值税和企业所得税中会计和税务处理差异
视同销售业务在增值税和企业所得税中会计和税务处理差异浅析摘要：随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，企业发生的经济业务也变得日益复杂，视同销售行为在增值税和企业所得税中也极为常见，正确从会计和税务两个不同角度处理视同销售行为，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作人员十分棘手的问题，本文根据新《企业会计准则》和税法政策就视同销售行为在增值税和企业所得税中会计与税务处理差异进行分析。
关键词：视同销售；增值税；企业所得税；会计处理；税务处理中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）09-0120-02随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，企业发生的经济业务也变得日益复杂，视同销售行为在增值税和企业所得税中也极为常见，如何正确从会计和税务两个不同角度处理视同销售行为，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作人员十分棘手的问题，本文根据新《企业会计准则》和税法政策就视同销售行为在增值税和企业所得税中会计与税务处理差异进行分析和探究。
一、增值税视同销售行为的会计和税务处理(一)增值税视同销售行为的税务处理根据《增值税暂行条例》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
上述8种行为应该确定为视同销售货物的行为，均要征收增值税。
其确定的目的主要有三个：一是保证增值税抵扣链条不中断。
二是防止以上行为发生逃避纳税的现象。
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视同销售，销项税
视同销售，征
不确认收入
视同销售，销项税
视同销售，征
（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
确认收入
视同销售，销项税
视同销售，征
（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；
确认收入
视同销售，销项税
视同销售，征
（10）将外购的货物用于非应税项目（企业内的）；
不确认收入
不视同销售，进项税转出
视同销售，销项税
不视同销售，不征
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目
不确认收入
视同销售，销项税
不视同销售，不征
（5）将购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；
确认收入
视同销售，销项税
视同销售，征（6）将购买的货物分给股东或投资者；确认收入
视同销售，销项税
视同销售，征
（7）将购买的货物无偿赠送他人；
不视同销售，不征
（11）外购的货物用于集体福利和个人消费；
不确认收入
不视同销售，进项税转出
视同销售，征
（12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利；
确认收入
视同销售，销项税
视同销售，征
（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人；
不确认收入
视同销售，销项税
视同销售，征
（14）将本企业生产的产品用于市场推广，交际应酬
【易错易混点】企业所得税、增值税、会计视同销售区别
项目
会计
增值税
所得税
（1）将货物交付他人代销；
确认收入
销售，销项税
销售，征
（2）销售代销货物；
确认收入
销售，销项税
销售，征
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
不确认收入