企业会计准则与企业所得税法差异比较
企业会计准则与企业所得税法差异
企业会讣准则与企业所得税法差异摘要：针对企业会汁准则与企业所得税法间的差异及协调办法进行研究是确保我国经济能持续、健康、快速发展的关键，为了保证这一工作的有效展开，本文将首先针对企业会计准则与企业所得税法之间的具体差异点进行简单论述，并研究这样的差异所带来的负而彫响, 第二部分则主要针对导致这种差异岀现的原因进行了分析，最后一部分则基于这些内容提岀了具体的协调办法。
关键词：企业会汁准则；企业所得税法：差异；协调随着我国经济的不断发展，政府相关部门颁布了新的企业会讣准则，而对于本文所讨论的问题来说，由于这一准则与现有企业所得税法之间的差异，导致了企业会计与税收核算成本增加、国家税源流失、纳税人风险增加等问题，因此，如果不能针对这两者之间的差异进行研究并分析具体的协调办法，那么企业相关财会工作的开展必然会受到影响，甚至对我国经济的持续发展产生负面作用。
为了避免这样的状况，分析企业会计准则与企业所得税法间产生差异的原因，并针对这些内容研究具体的协调办法是非常有必要的。
本文将在后续内容中进行详细论述。
一、企业会计准则与企业所得税法的相关概念1•企业会计准则的概念企业会汁准则指的是企业会计人员在开展会计工作时必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范和标准。
根据使用单位的经营性质可将会计准则划分为营利组织的会计准则和非营利组织的会汁准则这两种类型。
2•企业所得税法的概念税法指的是国家制定的用于调整国家和纳税人之间的征税权利与义务的法律规范。
《企业所得税法》就是关于企业缴纳所得税的法律，对纳税的相关行为进行了明确规定。
二、现状简述1 •企业会讣准则与企业所得税法间的差异结合现有企业会讣准则与企业所得税法内容来看，这两者之间在适用范用、目的、前提、原则等方而都存在一立差异，具体到纳税项目上，这两者之间的差异则主要体现在：各项准备金的扣除差异、业务招待费的扣除差异、工资嶄金的扣除差异、财产损失的扣除差异、无形资产上的差异以及借款费用上的差异等。
企业会计准则与企业所得税法差异分析(ppt 78张)
㈡ 收入的概念（税法）税法第六条
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。包括： (1)销售货物收入； (2)提供劳务收入； (3)转让财产收入； (4)股息、红利等权益性投资收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特许权使用费收入； (8)接受捐赠收入； (9)其他收入。
2、公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该 采用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资 产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与 账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期 会计利润。 税法规定：
例 假定甲公司持有的乙公司股票1万股，初始 成本是55000元，年末乙公司股票的市价为每 股6.4元，则甲企业应编制会计分录如下：
会计规定： 使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使 用费收入。通常有两种情况： （1）合同或协议规定一次性收取使用费： ①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次 性确认收入； ②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期 内分期确认收入。 （2）合同或协议规定分期收取使用费： 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收 费方法计算确定的金额分期确认收入。
③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
收入确认条件—— 税法确认标准
国税函【2008】875
（二）收入范围的差异
不征税收入 免税收入 收 入 应税所得 视同销售收入 利 得
未实现收益
收益在会计和税法“报表”中列报对比 主营业务收入 其他业务收入
部门另有规定的除外。
例：新华公司为一家生产电脑的企业， 20×8年 12月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶 电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望
会计准则与税法的差异分析
ACCOUNTING LEARNING137会计准则与税法的差异分析王岱昶 成都远大蜀阳房地产开发有限责任公司摘要：当今的世界已步入全球化时代，会计准则也成为商业通用的语言，我国作为世界上经济发展最为迅速的国家之一，也及时紧跟经济浪潮制定出与国际会计准则趋同的应对措施和方案。
2006年新《企业会计准则》颁布加快了我国会计准则的国际化进程，促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同和接轨，这是大势所趋，潮流所向。
新会计准则的变革和发展，也扩大了与我国税收法律法规之间的差异，虽会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但两者存在诸多的差异。
首先，各自的出发点和目的不同。
准则的重要职能之一是指导和约束各企业按规定的原则对各项经济业务进行如实的确认、计量和列报，以保证资产、负债及权益、收入成本及费用等各项数据真实完整地反映生产经营的财务成果。
而税法是国家强制性、无偿参与社会分配从而实现财政收入；其次，它们分别遵循着不同的规则、规范着不同的对象；最后，世界经济走向的需要，作为国际通用语言的会计准则是我国经济走向世界必不可少的保障。
我国税法的制定则是从我国实际国情出发，以法的形式去明确国家与纳税人之间的利益分配关系，鼓励平等竞争，符合国家的宏观经济政策，为市场经济的发展创造良好条件。
而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计核算的成本和难度，文章在会计准则框架和税收法规下进行探讨和分析。
关键词：税会差异；基本原则；纳税调整；常见业务引言税会差异已成为当前会计核算工作和税收征管工作中一个亟待解决的问题，它关系到我国企业会计准则体系的建立、健全和税制的完善。
同时也是提升企业管理水平、防范各项风险、维护投资人利益、保障企业合法合规经营的要求。
日常经济业务的税会差异主要是针对会计核算与企业所得税的差异，因此文章将从税会差异处理原则出发，结合典型案例和常见业务分析，在其具体的运用上希望对读者有所裨益。
一、税会差异处理的基本原则首先我们要明确一个问题，当企业财务会计制度规定与税法规定出现不一致时，该如何进行处理。
《企业会计准则》与《企业所得税法》的收入确认差异
允 价 值 ． 常 应 当按 照其 未来 现 金 流 量 的 现 值 或 商 品 现 销 价 通
格 计 算 确定
根据 《 业所得税法 》 相关 政策精神 ， 法对 “ 货 币 企 及 税 非 性 资 产交 换 的处 理 ” 采 用 “ 允 价 值 模 式 ” 均 公
税 法 ： 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 的 ． 照 合 同约 定 的 收 以 按
款 日期 确 认 收入 的实 现
【 ２０ 例】０ ９年 １ １日， 月 甲公司出售一批钢材给 Ａ公 司，
协 议 约 定 分 ５年 分 期 付 款 ． 自销 售 当 年 末 起 每 年 末 还 款 ２０ ０ ０万 元 ． 计 １ 元 钢材 成 本 ６ ０ 万 元 假 定 购 货方 在 合 亿 ０Ｈ Ｄ
１３ ８ ４。
则— — 收 入 》 定 ：企 业 销 售 商 品 同时 满 规 “ 足 下 列 条件 的 ， 才能 予 以确 认 ：１ 企业 已将 商 品所 有 权 上 的 （）
主 要风 险 和报 酬 转 移 给购 货 方 ： ２ 企 业 既 没 有保 留通 常与 所 （） 有 权 相 联 系 的继 续 管 理权 ． 没 有 对 已 售 出 的商 品实 施 有 效 也 控 制 ； ３ 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ；４ 相 关 的经 济 利 益 （） （） 很 可能 流 入企 业 ；５ 相 关 的 已发 生或 将 发 生 的成 本能 够 可 靠 （） 地 计量 。” 《 国税 函 ［ ０ ８ ８ ５号 》 定 ： 企 业 销 售 商 品 同 时 满 足 ２ ０ ］７ 规 “
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《 企业会计准则》 企业 得税 》 与《 曲收入确认羞异
新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析之八 《企业所得税法》与所得税会计准则差异分析(一)
称
所得税 会 计 准 则
、
”
) 是 为 了规 范 企 业 所 得 税 的
。
计 量 但 因 政 府 补 助产 生 暂 时性 差 异 的 所得 税 影 响
，
确认 计量 和 相关信 息 的列报 得税是 税 费用
一
应 当 按照 准 则进 行 确 认 和 计 量
。
种 费用 在 计 算 企 业 净 利 润 时 要 扣 除所 得
， ，
《 业 所 得 税 法 》涉 及 政 府 补 助 的收 入 的 征 税 企
， ，
、
。
不 征税 与 扣 除 全 部 政 府 补 助 都应 计 入 收 入 总 额 除
，
《 业 所 得 税 法 》是 为 了课 税 根 据 纳 税 人 的 实 企
该法第
7
条 规 定 的财 政 拨款 收 入 为 不 征税 收 入 和 其
的应 收账 款 账 面 余 额 为 ２ ０ ０万 元 ，企 业 对 该应 ０
从企 业来 说 ， ０ ８年将 应 纳税 额 ３ ０万 元计 入 中除递 延所 得税 资产 和递 延所 得税 负债 以外 的其他 ２０ ０
收账 款 计 提 了 １ ０万 元 的 坏 账 准 备 ，其 账 面 价 值 ０ 为１ ９ ０万元 ，这 是应 收 账款 在 资产 负 债表 中列示 ０
将
200
万 元 销 售 产 品 的 保 修 费用 计 入 了 损 益
，
这是
税 所 得 额 乘 以适 用 税 率 减 去 应 减 免 的 税 额 和 允 许
，
因 为 从 会 计 角 度 说 这 部 分 保 修 费用 是 与 2 0 0 8 年 实
18
2008 3
．
新《企业所得税法》与新《企业会计准则》差异分析
１ 新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异
２ 制定这两个标准的主体不同。虽然说税 法的制定 。 ． １ 税种要会
１１ 适用 于企业 的范围不同。 企业所得政司 ， 实际上两个部 门作为 国家的政府职能 ， 它的 人 民共 和国公司法》 《 、中华人 民共和国私营企业暂行条例》 的规 角色我们 给它定义 ， 税务总局是个大出纳 ， 财政部是个大会计 ， 管 定成立的有限责任公 司和股份有 限公司 。 根据《 中华人 民共和国 帐的， 我预算收入都有哪些 ， 怎么组成 ， 我监督人库 ， 预算支出都 全 民所有制工业企业法》 《 、 中华人 民共和 国中外合 资经营企 业 有哪些由它来安排预算 ， 这个钱从哪儿来 ， 是由出纳来收 。 国家税 法》 《 、 中华人民共和 国中外合作经营企业法》 《 、 中华人 民共和国 务总局实际上是一个出纳都叫不了， 叫收款员 ， 只收税 ， 出这一 支 外资企业法》 《 、 中华人 民共和国乡镇企业法》 《 、 中华人民共和国 块儿不归他， 归到财政部。作为两个不 同的政府部 门， 的职能 他们 城镇集体所有制企业条例》 《 、 中华人 民共和 国乡村集体所有制 不 同， 他们在制定有关政策 的标准方面也是不 一样 的， 主体不一 企业条例》 的规定成立 的企业 ， 但不适用 于个人独 资企 业 、 合伙 样 ， 所以两个不 同的政府 ， 不可能制定出不 同的东西来。
企业。而新会计 准则适用于在 中华人 民共 和国境 内设立的企业 ２２ 制定标 准的 目标不 同。税法制定 的目标应该主要是公平税 ． （ 包括公司。 包括个人独资企业 、 合伙企业 ） 。
负、 公平竞争 ， 保证 国家财政收人的完成 。那么作为财政部制定
１ 《 ． 企业所得税法》 ２ 适用于非企业组织 。《 企业所得税法》 不仅 会计标准 ，它制定新 的会计准则的 目标主要是要求我们 的企业 适用于企业 。 还适用 于其他取得 收人的组织 ， 包括 根据《 事业单 真实反映企业的财务状况 、 经营成果和现金流量 。 主要是为了真 位登记管理暂行条例 》 的规定成立 的事业单 位 ， 根据《 社会 团体 实性、 客观性 、 可靠性 ， 主要是从这个方面来制定会计准则 。 登 记管理条例》 的规定成立 的社会 团体 ， 根据《 民办非企业单位 ３ 新会计准则与税法差异处理原则与方法
企业会计准则与税法差异分析(
（二）固定资产初始计量会计与税法的差异
外购固定资产：
《会》 1、购买价款、相关税费和使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产 的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等。
《会》
2、超过正常信用条件延期支付，实质 上具有融资性质购入，固定资产的成 本以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，应当在信用期间内确认为财 务费用，计入当期损益。
《税》所得税法10条 未经核定的准备 金支出在计算应纳税所得额时不得扣 除。所得税法条例55条未经核定的准 备金支出，是指不符合国务院财政、 税务主管部门规定的各项资产减值准 备、风险准备等准备金支出。在实际 发生时扣除。
调整：企业计提存货跌价准备时，调 增应纳税所得额，转回或转销存货跌 价准备时，调减应纳税所得额。
差异：
固定资产达到预定可使用状态估价入账， 决算后调账，引起的折旧处理差异。
会计处理:
在固定资产达到预定可使用状态，作固定 资产入账，开始提取折旧；
竣工决算后，调整固定资产价值，不调整 已提折旧，将新剩余价值在应提剩余折旧年 限内折旧。
税务处理：
国税函〔2006〕235号 第四条 关于固定资
产价值调整的折旧处理：
借：待处理财产损溢 2.34
贷：原材料
2
应交税费－增（进转出）0.34
借：其他应收款
1
管理费用
1.34
贷：待处理财产损溢
2.34
报经税务部门批准后，税前扣除1.34万元
二、固定资产准则与税法差异分析
（一）固定资产确认会计与税法的差异 （二）固定资产初始计量会计与税法的差异 （三）固定资产的增值税问题 （四）固定资产折旧会计与税法的差异 （五）固定资产后续支出会计与税法的差异 （六）固定资产减值的会计与税法差异
企业所得税法与所得税会计准则差异分析
企业所得税法与所得税会计准则差异分析一、基本差异（一）目的差异《企业会计准则第18号——所得税》是为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。
从会计的角度来看,所得税是一种费用，在计算企业净利润时，要扣除所得税费用.《企业所得税法》是为了课税，根据纳税人的实际纳税能力，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额和应纳税额。
从税法的角度来看，所得税是一种义务,不是一种费用，《企业所得税法》第十条第(二）项规定，在计算应纳税所得额时，企业所得税税款不得扣除。
（二）所得税定义差异会计准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
也就是说，全部境内、境外所得税都要确认为所得税费用，计入当期损益。
《企业所得税法》所称应纳税额不同于会计所称所得税，第二十二条规定，企业的应纳税所得额乘以适用税率，减去应减免的税额和允许抵免的税额后的余额，为企业所得税的应纳税额;第二十三条规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
也就是说,境外税额允许抵免,但因受抵免限额的限制，不一定能够全部境外税额都得到抵免。
（三）范围差异所得税会计准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响,应当按照准则进行确认和计量。
《企业所得税法》涉及政府补助的收入的征税、不征税与扣除，全部政府补助都应计入收入总额,除第七条第(一)项规定的财政拨款收入为不征税收入和其他另有规定的以外，财政补贴收入等政府补助也属于应税收入。
二、应纳税额与所得税费用的差异实例如果企业将当年的企业所得税应纳税额全部作为所得税费用,计入当期损益，此时，应纳税额等于所得税费用,这比较简单，易于理解和应用。
这种方法在会计处理上被称为“应付税款法”.但是,这样处理,不符合会计处理的权责发生制原则。
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企业会计准则与企业所得税法差异比较
企业会计准则和企业所得税法在很多方面有所不同，以下是一
些比较明显的差异：
1. 计算收入的时点：企业会计准则通常将收入确认为收到货款
或服务费用的同时，而企业所得税法则要求收入确认为发生时点。
2. 投资收益的确认：企业会计准则允许在控制或具有显著影响
的共同控制下的投资收益为范围外收入，在投资成本中减少相关支出。
而企业所得税法则只允许确认分红和出售投资收益。
3. 存货计价方法：企业会计准则允许使用先进先出法和加权平
均法计算存货成本。
而企业所得税法则规定必须使用先进先出法。
4. 固定资产折旧：企业会计准则规定固定资产的折旧期限应该
在不超过5年的时间范围内，而企业所得税法则则规定不同的固定
资产应该使用不同的折旧年限。
5. 商誉的会计处理：企业会计准则允许在收购企业时计入商誉，而企业所得税法则不允许商誉的抵税。
这些差异显然影响了企业在财务和税务领域的处理方式和结果。
因此企业需要理解和掌握这些差异，用正确的方式去编制财务报表
和申报纳税。