收入、费用、所得税与利润-完整版
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十二章收入费用及利润
• 1、通常情况下销售商品收入的账务处理 • 2、销售商品但不能确认收入 • 3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售
折让的处理 • 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理 • 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 • 6、售后回购
2020/2/18
1．通常情况下销售商品收入的账务处理
• 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同 或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行 存款”、“应收账款”，“应收票据”等科目，按 确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他 业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“ 应交税费—应交增值税(销项税额)”科目；
例1： 资产的计税基础与暂时性差异
• 2019年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资 ，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2019年 12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。
• 税法规定，对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变 动不计入应纳税所得额。出售时，一并计入应纳税所得额 的金额。
第二节 费用
• 费用的定义及特征 • 费用的内容与分类 • 费用的确认原则
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第三节 所得税
• 所得税会计核算的一般程序 • 资产、负债的计税基础和暂时性差异 • 递延所得税资产及递延所得税负债 • 当期所得税费用与应交所得税 • 所得税的会计处理
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计税基础和暂时性差异
• 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如 该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用 的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整 “应交税费— 应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
折让的处理 • 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理 • 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 • 6、售后回购
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1．通常情况下销售商品收入的账务处理
• 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同 或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行 存款”、“应收账款”，“应收票据”等科目，按 确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他 业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“ 应交税费—应交增值税(销项税额)”科目；
例1： 资产的计税基础与暂时性差异
• 2019年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资 ，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2019年 12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。
• 税法规定，对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变 动不计入应纳税所得额。出售时，一并计入应纳税所得额 的金额。
第二节 费用
• 费用的定义及特征 • 费用的内容与分类 • 费用的确认原则
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第三节 所得税
• 所得税会计核算的一般程序 • 资产、负债的计税基础和暂时性差异 • 递延所得税资产及递延所得税负债 • 当期所得税费用与应交所得税 • 所得税的会计处理
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计税基础和暂时性差异
• 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如 该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用 的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整 “应交税费— 应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
收入、成本费用和利润完整版.doc
第十五章收入、成本费用和利润本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。
2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。
从近三年出题情况看，本章内容非常重要。
本章基本结构框架第一节收入的确认与计量一、收入的内容收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。
任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。
（2009年考题）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B.企业已提供与售出商品相关的劳务C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业E.相关的将发生的成本能够可靠地计量【答案】ACDE【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。
第七章-收入、费用和利润PPT课件
.
37
三、营业费用计量的方法
1、一次转销法 2、跨期分摊费用的方法 3、按产品分摊费用的方法 4、按产品价值消耗程度分摊费用的方法 5、按产品生产完成程度计算费用的方法 6、按可能发生的损失计算费用的方法
.
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四、营业费用核算的账务处理
（一）营业费用核算使用的会计科目 （二）营业费用核算的账务处理
• 要求：编制甲企业上述业务的会计分录
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25
第二节 营业费用
一、费用概述 二、营业费用的确认 三、营业费用的计量 四、营业费用核算的账务处理
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26
一、费用概述
（一）费用的概念 （二）费用的特征 （三）费用的划分
.
27
（一）费用的概念
• 费用（广义）：指企业在会计期间经济利益的 减少，包括狭义费用和损失
.
30
（
三 ）
• 营业费用
费
用
的
划
分
营业成本
主营业务成本 其他业务成本
营业税金及附加 销售费用
期间费用
管理费用
资产减值损失 投资损失
财务费用
• 营业外支出
公允价值变动损失
• 所得税费用
.
31
二、营业费用的确认
（一）营业费用确认的标准 （二）营业费用确认的时间 （三）确认营业费用应注意问题
.
32
（一）营业费用确认的标准①
第七章 收入、费用和利润
第一节 营业收入 第二节 营业费用 第三节 其他净损益 第四节 利润及其分配
.
1
第一节 营业收入
一、收入概述 二、营业收入的确认 三、营业收入的计量 四、营业收入核算的账务处理
.
收入费用利润ppt课件
借：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
收入费用利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
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收入费用利润
10.甲公司委托B公司销售商品200件，商品已经发出，
该批商品成本为每件60元，合同约定B公司应按照 每件100元对外销售。甲公司按照售价的10%支付 手续费。 B公司对外实际销售100件，开具的增值税 专用发票上注明售价为10000元，增值税额1700元， 款项已经收到。甲公司收到B公司开具的代销清单 时向B公司开具相同金额的增值税专用发票。假定 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
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收入费用利润
4.销售退回的会计处理 (1)未确认收入的已发出商品的退回：只须将已
计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科 目。
(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
根据合同约定，该批商品按照正常的销售价 格60000元及相应的增值税额10200元进行结 算。 B公司收到产品首次支付全部增值税额 及相应的20%的货款，其余货款于每月月末 等额支付，分4次付清。
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收入费用利润
4.甲公司在2008年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元，为 及早收回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为： 2/10,1/20,n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 B公司 在6月9日付清货款。
借：库存商品 贷：主营业务成本
收入费用利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
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收入费用利润
10.甲公司委托B公司销售商品200件，商品已经发出，
该批商品成本为每件60元，合同约定B公司应按照 每件100元对外销售。甲公司按照售价的10%支付 手续费。 B公司对外实际销售100件，开具的增值税 专用发票上注明售价为10000元，增值税额1700元， 款项已经收到。甲公司收到B公司开具的代销清单 时向B公司开具相同金额的增值税专用发票。假定 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
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收入费用利润
4.销售退回的会计处理 (1)未确认收入的已发出商品的退回：只须将已
计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科 目。
(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
根据合同约定，该批商品按照正常的销售价 格60000元及相应的增值税额10200元进行结 算。 B公司收到产品首次支付全部增值税额 及相应的20%的货款，其余货款于每月月末 等额支付，分4次付清。
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收入费用利润
4.甲公司在2008年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元，为 及早收回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为： 2/10,1/20,n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 B公司 在6月9日付清货款。
收入、费用和利润综合概述
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（3）已发生成本占估计总成本的比例 本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以
前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以
前年度已确认的费用 • 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易
的结果不能可靠估计 （1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生
• 委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
• 预收货款销售，商品发出时确认收入。
10
➢ 提供劳务收入的确认和计量* • 在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确
认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或 协议的总金额。
• 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负 债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分 比法确认收入。
的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利 润。
13
（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按 能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成 本。
（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿 ，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
14
➢ 让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入
及资产租金收入。 • 让渡资产使用权收入的类型 1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金
融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成 的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利 率确定。
利息收入=本金×存续期间×利率
15
2、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版 权）等资产的使用权而形成的使用费收入。 让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取 得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取 得的股利收入等。
（3）已发生成本占估计总成本的比例 本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以
前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以
前年度已确认的费用 • 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易
的结果不能可靠估计 （1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生
• 委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
• 预收货款销售，商品发出时确认收入。
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➢ 提供劳务收入的确认和计量* • 在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确
认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或 协议的总金额。
• 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负 债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分 比法确认收入。
的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利 润。
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（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按 能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成 本。
（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿 ，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
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➢ 让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入
及资产租金收入。 • 让渡资产使用权收入的类型 1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金
融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成 的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利 率确定。
利息收入=本金×存续期间×利率
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2、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版 权）等资产的使用权而形成的使用费收入。 让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取 得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取 得的股利收入等。
收入、费用和利润
2020/2/24
❖ （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资 产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完 工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 a.已完工作的测量
（7）销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随
同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、 包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商 品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其 他业务收入”处理，结转的相关成本作为“其他业务成本”处 理 .2020/2/24
❖ 三、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则 ❖ （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完 成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通 常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可 参照销售商品收入的确认原则。
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收 入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务 成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收 入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务 成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成 本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目 转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
❖ （二）销售商品收入的账务处理
❖
为了进行销售商品业务的核算，企业设置“主营业务收入”、
❖ （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资 产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完 工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 a.已完工作的测量
（7）销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随
同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、 包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商 品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其 他业务收入”处理，结转的相关成本作为“其他业务成本”处 理 .2020/2/24
❖ 三、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则 ❖ （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完 成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通 常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可 参照销售商品收入的确认原则。
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收 入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务 成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收 入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务 成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成 本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目 转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
❖ （二）销售商品收入的账务处理
❖
为了进行销售商品业务的核算，企业设置“主营业务收入”、
第11章 收入、费用和利润(1130更新)
（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke l0 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
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（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按应收货款11 700元 的2%享受现金折扣234元（11 700× 2%），实际付款11 466 元（11 700—200）。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
30
【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公 司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生 的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
销售商品涉及现金折扣 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
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销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品业务 ☆符合确认条件的销售商品业务 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
办妥托收手续发出商品时 借：主营业务成本 贷：库存商品
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【例】某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明 售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假 定消费税率为5％，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为 收入，确认时应作分录：
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2.销售商品收入的确认与计量
会计学之收入费用利润完整版
2、期间费用： 指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期
收入中得到补偿的费用。包括：
（1）管理费用： 指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企
业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企 业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行 政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公 费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴， 会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务 招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用， 排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修 理费用等。
确认销售收入时： 借：银行存款（或应收帐款，应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
同时结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品
记录销售业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加等时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加
作用：扩大销量、方便定价、保密。
（2）现金折扣 销货方为了 鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给
予的一种优惠。 表示方法：2／10， 1／20， N／30 它发生在交易之后 作用：尽早回笼资金
如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算
总价法： 指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按 未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受 到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入“财 务费用”帐户核算。
可根据企业营业执照上规定的主营业务范围 确定。
2）其他业务收入
指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活 动相关的活动实现的收入.
如工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出 租固定资产，出租无形资产等获得的收入。