第四章制造费用的核算
第四章 制造费用核算练习题参考答案
第四章制造费用核算练习题参考答案一、某企业基本生产车间生产A、B两种产品，两种产品的生产工时分别为2500小时和3500小时。
某月生产工人工资为9000元，是按生产工时分配的；该月制造费用为18000元。
要求：根据以上资料分别按生产工时比例和工人工资比例分配制造费用。
解：1、按生产工时分配制造费用分配表车间名称：一车间 200×年×月根据“制造费用分配表”编制会计分录，登记有关账户。
借：基本生产成本——A 7500——B 10500贷：制造费用 180002、按工人工资比例分配制造费用分配表车间名称：一车间 200×年×月根据“制造费用分配表”编制会计分录，登记有关账户。
借：基本生产成本——A 7500——B 10500贷：制造费用 18000二、某企业基本生产车间全年计划制造费用为170000元，全年各种产品计划产量，甲产品20000件，乙产品18000件，单件产品工时定额，甲产品4小时，乙产品为5小时。
1月份实际产量分别为甲产品1200件，乙产品1000件，1月份实际制造费用为10000元，本年度实际制造用为160000元，假定年末已分配制造费用为165000元，其中甲产品负担80000元，乙产品负担85000元。
要求：根据以上资料采用计划分配率法分配制造费用，年终对计划制造费用与实际制造费用差异进行调整，并编制有关分录。
解：甲产品计划产量定额工时＝20000×4＝80000(小时)乙产品计划产量定额工时＝18000×5＝90000(小时)制造费用计划分配率＝170000/（90000+80000）＝1 根据以上资料，编制1月份“制造费用分配表”，如表5—6所示。
表5—6 制造费用分配表200×年1月根据“制造费用分配表”编制会计分录，登记有关账户。
借：基本生产成本——甲 4800——乙 5000贷：制造费用 9800年末差额分配率＝（160000-165000）/（80000+85000）＝－0.0303甲产品应负担差额＝80000×（－0.0303）＝－2424 (元)乙产品应负担差额＝85000×(－0.0303)＝－2576(元)借：基本生产成本——甲——乙贷：制造费用。
第四章-企业主要经济业务的核算
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
（二）账户设置
借
材料采购
贷
余： 购入材料实际采购成本 入库材料实际成本
余：在途材料的实际 采购成本
借
原材料
贷
余：
验收入库材料的实际 发出材料的实际
成本
成本
余：结存材料
实际成本
按材料品种设置明细账
按材料的保管地点、材料的类 别、品种和规格设置明细账
“材料采购”和“原材料”均为资产类账户
“应付职工薪酬”，负债类账户，按照“工资”、 “职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等项目设置明细账,进行明细分类核算。
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
组按 成职 内工 容类 等别 进、 行工 明资 细总 核额 算的 。
借：银行存款
1 700 000
贷：实收资本—甲公司
700 000
—乙公司 1 000 000
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
2.接受实物的投资
例4-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作资 本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为 800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
二、银行借款的会计处理
银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向 银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还 本付息的款项。
分类： 按偿还期
企业向银行或其他金融机构 短期借款：借入的期限在1年以下(含1年)
的各种借款。
的不同分 长期借款：向的银期行限或在其1年他以金上融的机各构种等借借款入。
06.06.2019
制造费用核算
制造费用核算制造费用核算是企业管理中的一个重要环节，它涉及到企业的成本控制和决策。
准确、科学地核算制造费用，对企业的发展和竞争力提升有着重要的作用。
本文将从制造费用核算的定义、方法和应用等方面进行探讨。
一、制造费用核算的定义制造费用核算是指对企业在生产过程中发生的与产品制造相关的成本进行计量、分配和核算的过程。
这些成本主要包括原材料成本、人工成本和制造费用三大类。
制造费用核算的目的是通过对制造过程中各项费用的准确记录和计算，为企业提供合理决策和控制依据。
二、制造费用核算的方法1. 直接成本法直接成本法是指将直接与产品相关的成本直接分配到产品上，不经过任何分摊。
这种方法适用于直接材料和直接人工这两个制造费用项目，它们能够直接与产品形成明确的成本关系。
2. 间接成本法间接成本法是指将间接与产品相关的成本通过某种合理的方法分配到产品上。
常用的方法有直接人工小时法、直接人工成本百分比法和制造费用分摊法等。
通过这些方法可以将间接成本分配到产品上，使得制造费用的分摊更加合理和准确。
三、制造费用核算的应用1. 决策依据准确核算制造费用对企业的决策具有重要的指导意义。
通过制造费用核算，企业可以了解到各个产品的制造成本，从而对产品定价、产品结构优化等决策提供依据。
同时，制造费用核算还可以为企业的产能规划、产品投入和产品绩效评估等决策提供重要参考。
2. 成本控制制造费用核算是企业进行成本控制的基础。
通过对制造费用的准确核算和分析，企业可以及时了解到自身的成本状况，从而采取相应的控制措施。
通过对制造费用的控制，企业可以提高生产效益，降低成本，提高企业的竞争力。
3. 业绩评价制造费用核算还可以为企业的绩效评价提供重要参考。
通过对制造费用的核算和分析，企业可以了解到自身的绩效状况，判断企业的盈利能力和运营能力。
同时，制造费用核算还可以为企业的绩效考核和激励机制提供依据，促进企业的长期发展。
四、制造费用核算存在的问题及解决方法1. 分配方法的选择在制造费用核算过程中，如何选择合适的分配方法是一个关键问题。
《成本会计》第四章 综合费用的核算
第一节
辅助生产费用的核算
— 14 —
2 （二）辅助生产费用的分配方法
二、辅助生产费用的分配 交互分配法
1）第一次分配 第一次分配，也称交互分配或对内分配，根据各辅助生产车间发生的原始辅助生产 费用和其提供的产品或劳务的总量计算出费用分配率，在辅助生产车间之间进行一次交 互分配，从而计算出各辅助生产车间的实际费用（即交互分配前的费用，加上分配转入 的费用，减去分配转出的费用）。相关计算公式为：
2） 直接用于产品或 劳务的生产费用，但管理 上不要求或不便于单独核 算，因而未设成本项目的 费用，如生产用机器设备 的折旧费、租赁费和保险 费，设计制图费，试验检 验费等。
时
金额
（工时）
金额 合计
待分配费用
60 000
36 000 96 000
对外提供的劳务数量
32 000
4 000
—
费用分配率（单位成本）
1.875
9
—
基本生产成本
甲产品 乙产品
制造费用
14 000 10 000
3 000
26 250 18 750
5 625
— — 3 000
— — 27 000
26 250 18 750 32 625
销售费用
2 000 3 750
400
3 600
7 350
管理费用
3 000 5 625
600 5 400 11 025
合计
32 000 60 000 4 000 36 000 96 000
第一节
辅助生产费用的核算
— 13 —
1 （二）辅助生产费用的分配方法
二、辅助生产费用的分配 直接分配法
制造费用的核算
任务
制造费用的核算
3 （二）制造费用的分配方法
制造费用分配率＝15 000÷（800＋700）＝10 甲产品应分配制造费用＝800×10＝8 000（元） 乙产品应分配制造费用＝700×10＝7 000（元）
任务
制造费用的核算
1 （二）制造费用的分配方法
— 1—0 —10 —
三、制造费用的分配 生产工人工时比例法
按生产工人工时比例法编制制造费用分配表，如表4-10所示。
制造费用
2 000
贷：应付职工薪酬
12 000
任务
制造费用的核算
（3）计提折旧费：
借：制造费用
4 000
贷：累计折旧
4 000
（4）支付水电费：
借：制造费用
2 000
贷：银行存款
2 000
（5）支付其他费用：
借：制造费用
5 000
贷：银行存款
5 000
— 5——5 —
二、制造费用的归集
任务
制造费用的核算
8 000 7 000
15 000
任务
制造费用的核算
2 （二）制造费用的分配方法
— 1—1 —11 —
三、制造费用的分配 机器工时比例法
机器工时比例法，是按照各产品生产机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。 计算公式为：
在机械化程度高的车间使用机器工时比例法分配制造费用比较合理。采用这种方法时， 必须做好各种产品机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。
表4-10 制造费用分配表（生产工时比例法）
车间名称：一车间
2019年10月
单位：元
项目 甲产品 乙产品 合计
生产工时（工时） 800 700
3. 制造费用的核算
24954.75 28282.05 19963.2 73200
制造费用分配表
借方科目
机器工时
分配率
分配金额
基本生产成本—甲产品
基本生产成本—乙产品 合计
制造费用分配表
借方科目 基本生产成本—甲产品 基本生产成本—乙产品 合计
机器工时 12000 18000 30000
分配率
分配金额 24944.4
2.0787
37415.6 62360
借：基本生产成本——甲产品(制造费用) 贷：制造费用
分配金额
制造费用分配表
产品名称 生产工人工时 分配率 20000 甲产品 乙产品 丙产品 合计 12000 18000 50000
120000/50000 =2.4
分配金额 48000 28800 43200 120000
借：基本生产成本——甲产品（制造费用） 48000 基本生产成本——乙产品 （制造费用） 28800 基本生产成本——丙产品（制造费用） 43200
1.C 2.B 3D
多选题：
1.辅助生产部门发生的间接费用（ ）
பைடு நூலகம்
A．必须直接计入“辅助生产成本”账户
B．必须通过“制造费用”账户核算 C．可以直接计入“辅助生产成本”账户
D．可以通过“制造费用”账户核算
2.制造费用的分配方法通常有（ ） A．生产工人工时比例法 B．生产工人工资比例法 C．机器工时比例法 A．一定无余额 C．可能有借方余额 D．年度计划分配率法 B．只有借方余额 D．可能有贷方余额 3.在年度计划分配率法下，“制造费用”账面月末（ ）
制造费用分配表 2008年8月 生产工时（小时） 产品名称 甲产品 乙产品 丙产品 合计 分配率 分配金额（元）
制造费用的核算方法
制造费用的核算方法
1. 哎呀呀，制造费用的核算方法之一就是直接计入啊！就好比你做蛋糕，买的面粉直接算到蛋糕成本里去，这多直接呀！像那些直接用于生产的材料费用，不就应该爽快地直接计入制造费用嘛！
2. 还有呀，间接计入也很重要呐！比如说生产车间的水电费，总不能直接说这是哪一个产品用掉的吧，那就得按一定方法间接分摊呀。
这就像家里的水电费要一家人分摊一样，得合理分配不是吗？
3. 工时比例法也得知道哦！假如工人 A 和工人 B 一起干活，A 干了 5 小时，B 干了 3 小时，那分配制造费用的时候就得按工时比例来呀。
这不就好像分蛋糕，干得多的就多分点嘛！
4. 机器工时比例法也不能小瞧呀！不同机器工作时间不同，产生的费用就得按它们工作的时间来分摊，这就跟汽车跑的里程越多油耗越高一个道理，能理解吧？
5. 定额比例法也挺有意思的哟！有了定额标准，就按这个标准去算制造费用，多明确呀！就好像考试有了及格线，知道自己在啥水平，清晰得很呐！
6. 产量比例法可得好好讲讲呢！产品产量多的，就多摊点制造费用嘛。
这不难理解吧，就好比搬砖，搬得多的人自然累一些，要多给点报酬啦！
7. 最后还有个年度计划分配率法，提前计划好分配率，然后按这个来，多简单呀！就如同计划好每天花多少钱一样，心里有底呀！
总之，这些制造费用的核算方法都很重要，各有各的用处，大家一定要搞清楚呀！。
新准则制造费用核算
新准则：制造费用的核算1.制造费用概述制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目。
企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。
制造费用应当按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，制造费用的分配方法，一般可分为：（1）按生产工人工资。
（2）按生产工人工时。
（3）按机器工时。
（4）按耗用原材料的数量或成本。
（5）按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）。
（6）按产品产量。
（7）企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。
分配方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
2.制造费用的核算制造费用的核算是通过“制造费用”科目进行时，使用该科目时需注意：（1）本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。
企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“主营业务成本”科目核算，不在本科目核算。
（2）本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
（3）制造费用的主要账务处理。
①生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。
②发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
③生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
④生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
⑤发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
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第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(3)例题讲解：P71 例4-1 例4-2 要求：按生产工时比例分配法分配甲、乙产品应负 担的制造费用，编制制造费用分配表并作出相关 会计分录。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 课堂练习： • 例：大华公司生产甲、乙两种产品，其生产工时 分别为4500、3000小时，当月发生制造费用 48750元。要求：按生产工时比例分配法分配制 造费用，编制制造费用分配表并作出相关会计分 录。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• (三)分配方法－－生产工时比例分配法、生产工 人工资比例分配法、机器工时比例分配法和按年 度计划分配率分配法等。 • 企业应根据自己的实际情况，选择合理的分配方 法。分配方法一经确定，不应任意变更。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
1.生产工时比例分配法 (1)定义：是按照各种产品所用的生产工人工时的比 例分配制造费用的一种方法，又被称为生产工人工 时比例分配法。 (2)计算公式 • 制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品的生产工 人工时总额 • 某产品应分配的制造费用＝该产品的生产工时×制 造费用分配率 • 生产工时比例法能将劳动生产率与产品负担的费用 结合起来，较合理。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 4.当月差异：实际发生额30600元，计划分配转出21030元 本月制造费用差异额＝30600－21030＝9570(元) 差异额分配率＝9570÷21030＝0.4551 甲产品负担费用差异＝10800 × 0.4551＝4915.08元 乙产品负担费用差异＝5880 × 0.4551＝2675.99元 丙产品负担费用差异＝4350 × 0.4551 ＝9570-4915.08-2675.99＝1978.93元
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 根据上述差异额计算结果编制如下差异调整分录： • 借：生产成本－基本生产成本－ 甲产品 4915.08 － 乙产品 2675.99 － 丙产品 1978.93 贷：制造费用 9570
制造费用明细账 车间：基本生产车间
2009 年 月 日 8 8 8 8 8 8 8 8 29 30 略 31 31 31 31 31 31 购买劳动用品 支付动力费用 分配材料费用 支付保险费 计提折旧费 分配工资费用 分配福利费 合计 转入产品成本 20000 20000 20000 20000 42000 42000 42000 5880 5880 5880 20000 20000
第一节
制造费用的内容和归集
③ 其他制造费用－－不属于材料和人工的各种与 产品生产有关的费用。比如，车间管理用房屋 和机器设备的折旧费、修理费、办公费、租赁 费、水电费、保险费、劳动保护费等。季节性 停工和生产用固定资产修理期间的停工损失。
第一节 制造费用的内容和归集
二、制造费用的归集 • 通过设“制造费用”账户进行的，该账户按部门 设明细账，按费用项目设专栏，登账依据是各有 关记账凭证和费用分配表。月末，“制造费用” 总账科目和所属明细账的借方为本月归集的制造 费用数额，应按一定的方法将其分配计入各种产 品的成本。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 解析：
• 制造费用分配率＝48750÷（4500+3000）＝6.5 （元/小时） • 甲产品应分配制造费用＝4500×6.5＝29250(元) • 乙产品应分配制造费用＝3000×6.5＝19500 (元) ＝48750-29250＝19500 (元)
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 注意，上述计算中，差异额为负数，即制造费用 为贷方余额，表示计划分配额大于实际发生额， 则用红字冲减产品成本中的制造费用数额；若实 际发生额大于计划分配额，则用蓝字补加登记产 品成本中的制造费用数额。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(6)评价： ① 优点：有利于考核和检查制造费用的预算执行 情况，及时进行差异分析，控制制造费用的开 支，便于进行成本分析。 ② 缺点：若企业制定的计划成本偏离实际成本， 则年度制造费用的计划数将脱离实际数，从而 会影响成本计算的正确性。 ③ 适用范围：适用于季节性生产的企业
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(一)分配原则 • 由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分 配应按车间分别进行，而不应将各车间的制造费 用汇总，在整个企业范围内统一分配。 (二)分配程序 • 1.如果只被一种产品耗用→直接费用→直接计入 “生产成本－基本生产成本” • 2.如果被多种产品共同耗用→间接费用→分配计 入“生产成本－基本生产成本”
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
4.年度计划分配率分配法 (1)定义：是根据企业在正常生产经营情况下各生产车间或 分厂的制造费用预算和年度各产品计划产量的定额工时， 事先计算出各生产车间或分厂的制造费用年度计划分配率， 然后根据年度计划分配率和各月实际产量的定额工时分配 制造费用的一种方法。－－P73 (2)分配原理：每月按照年度开始前确定的全年度适用的计 划分配率分配，而不管当月实际发生制造费用是多少。产 品当月负担的制造费用只与产量（工时）和计划分配率有 关。年末根据全年各月已分配的费用总额和全年实际费用 总额计算全年费用差异，处理差异。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(3)计算公式－－P73 • 年度计划分配率＝全年制造费用计划总额 ÷年度各种产品计划产量的定额工时总额 • 某月某种产品应分配的制造费用＝该产品 实际产量的定额工时数×年度计划分配率
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(4)差异数的处理 ①1－11月份，不分配 ②年末分配累计差异 a. 计算 年末累计差异额＝本年实际发生的累计金额－本年累计的分配 额 年末累计差异额分配率＝年末累计差异额÷按年度计划分配率 分配的制造费用 b. 分配－－12月末，累计差异分配后“制造费用”科目无 余额 (5)例题讲解：P73例4-5 • 要求：按年度计划分配率分配法分配制造费用并作出相关 会计分录。
单位：元
凭证 号数 摘要
材料 费
动力 费
工资 费
福利 费
折旧 费
劳保 费 700
保险 费
合计
700 20000 20000
2000 7000
2000 7000 42000 5880
7000 7000
700 700
2000 2000
97580 97580
制造费用分配表 2009年8月 单位：元
分配对象 白纸板 灰纸板 合计 机器工时 2200 1800 4000 24.395 分配率 分配金额(元) 53669 43911 97580
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 根据上列计算结果，编制生产工时比例分配法下的制造费 用分配表。
应借科目 生产成本－ 基本生产成 本
生产工时 分配率 分配金额(元) 甲产品 4500 乙产品 3000 6.5 6.5 29250 19500
合计
7500
48750
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 解析： • 1.年度计划分配率 ＝234000÷（19000*5+6000*7+8000*7.25）＝1.2 • 2.甲产品负担制造费用＝1800*5*1.2＝10800元 乙产品负担制造费用＝700*7*1.2＝5880元 丙产品负担制造费用＝500*7.25*1.2＝4350元 第一车间本月份分配转出的制造费用为 ＝10800+5880+4350＝21030元 • 3.借：生产成本－基本生产成本－甲产品 10800 －乙产品 5880 －丙产品 4350 贷：制造费用 21030
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 课堂练习： 某企业基本生产车间全年制造费用计划为 234000元， 全年各种产品计划产量：甲产品19000件，乙产品 6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额：甲产 品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月实际 产量：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件。 本月实际发生制造费用30600元。 要求：1、计算制造费用年度计划分配率 2、各种产品本月应分配的制造费用 3、编制本月分配制造费用会计分录 4、计算当月各产品应负担的制造费用差异，编 制当月制造费用差异调整分录。
第四章 制造费用的归集和分配
第一节 制造费用的内容和归集
• 制造费用－－是指企业为生产产品（或提 供劳务）而发生，应计入产品成本、但没 有专设成本项目的各项生产费用。 • 一、制造费用的内容： ① 间接材料费用－－如：机物料消耗，低值 易耗品摊销。 ② 间接人工费用——指生产车间除生产工人之 外的其他所有人员的工资。如车间管理人 员，勤会计分录：
• 借：生产成本－基本生产成本－ 甲产品 29250 － 乙产品 19500 贷：制造费用－基本生产成本 48750
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
2.生产工人工资比例法－－P72 (1)定义：是以各受益对象所耗用的生产工人工资的比例分 配制造费用的一种方法。 (2)分配依据：生产工人工资。 (3)适用性：适用于产品生产的机械化程度大致相同的企业。 (4)计算公式： • 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品的生产工人工 资总额 • 某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人工资×分配 率 • 例4-3
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
3.机器工时比例法－－P72 (1)定义：是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分 配制造费用的一种方法。 (2)分配依据：生产产品时所用的机器设备运转时间 (3)适用性：适用于生产的机械化程度较高，且机器工时记 录准确。 (4)计算公式： • 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品所用机器工时 总数 • 某产品应负担的制造费用＝该产品的机器工时数×分配率 • 例4-4