合并财务报表》word版
合并财务报表》word版
合并财务报表》word版合并财务报表（一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期 2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有 4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K存货 4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3K贷：资产减值损失 3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K存货 4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备4K贷：资产减值损失 4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、跨年 3 套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润* 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利（已知）. 未分配利润——年末（已知）递延所得税(笔记)--若大家在这个专题有自己的总结欢迎添加.一、与金融资产有关的所得税的会计处理账面价值计税基础差额的所得税影响交易性金融资产期末公允价值初始成本公允价值上升，产生递延所得税负债公允价值下降，产生递延所得税资产持有至到期投资期末摊余成本与账面价值相等无递延所得税（国债投资、未减值）可供出售金融资产期末公允价值初始成本公允价值上升，产生递延所得税负债（未减值）公允价值下降，产生递延所得税资产递延所得税对应资本公积-其他资本公积二、存货跌价准备的所得税影响企业计提存货跌价准备，导致存货的账面价值小于其计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用。
第二三章合并财务报表95页PPT
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
新版财务报表-Word模版(合并)
合并资产负债表
年月日企财01表
法定代表人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：
3
合并资产负债表（续）
年月日企财01表
法定代表人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：
4
合并利润表
年度企财02表
法定代表人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：
5
合并现金流量表
年度企财03表编制单位：金额单位：元
法定代表人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：
6
合并所有者权益变动表
年度企财04表
7
合并所有者权益变动表（续）
年度企财04表
法定代表人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：
8。
报表模板合并财务报表
· 贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末 数) 少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计×少数股 东持股比例)
· 营业外收入(母公司对子公司长期股权投资的金额小 于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额)
· 以后期间： 将“营业外收入”换为“未分配利润―年初”
2011年3月
28
· 注意: · ① 子公司所有者权益均应按调整后的为准; · ②母公司长期股权投资的金额大于享有子
2011年3月
19
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1．应享有子公司当期实现净利润的份额
· 当年：
·
借：长期股权投资
·
贷：投资收益
·
2011年3月
20
· 以后年度:
· 借：长期股权投资 · 贷：未分配利润—年初 ·
2011年3月
21
· 2、应承担子公司当期发生的亏损份额—— 做相反分录
· 当年：
2011年3月
7
应当以控制为基础予以确定。
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被 投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范 围。
2011年3月
8
(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥 有被投资单位半数以上的表决权；
(1)抵销内部应收账款和应付账款 · 借：应付账款(期末数) · 贷：应收账款 (期末数)
2011年3月
32
· (2)抵销本期根据内部应收账款补提的坏 账准备
· 借：应收账款―坏账准备(本期补提数) · 贷：资产减值损失
· 如考虑递延所得税： · 借：所得税费用 · 贷：递延所得税资产
合并财务报表
合并财务报表第二十章财务报告要紧内容第一节财务报告概述第二节合并财务报表概述第三节合并财务报表的编制第四节专门交易在合并财务报表中的会计处理第五节合并财务报表综合举例第一节财务报告概述◇财务报表概述◇财务报表列报的差不多要求一、财务报表概述〔一〕财务报表的构成财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。
一套完整的财务报表至少应当包括〝四表一注〞，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益〔或股东权益，下同〕变动表以及附注。
〔二〕财务报表的分类财务报表能够按照不同的标准进行分类。
1.按财务报表编报期间的不同，能够分为中期财务报表和年度财务报表2.按财务报表编报主体的不同，能够分为个别财务报表和合并财务报表二、财务报表列报的差不多要求〔一〕依据各项会计准那么确认和计量的结果编制财务报表〔二〕列报基础连续经营是会计的差不多前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
〔三〕权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
〔四〕列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。
〔五〕重要性和项目列报假如某项目单个看不具有重要性,那么可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，那么应当单独列报。
〔六〕财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直截了当计入当期利润的利得项目和缺失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准那么另有规定的除外。
以下三种情形不属于抵销，能够以净额列示：〔1〕一组类似交易形成的利得和缺失以净额列示，但具有重要性的除外；〔2〕资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；〔3〕非日常活动的发生具有偶然性，并非企业要紧的业务。
〔七〕比较信息的列报〔略〕〔八〕财务报表表首一列报要求〔略〕〔九〕报告期间〔略〕第二节合并财务报表概述◇合并财务报表概念◇合并财务报表合并范畴的确定◇合并财务报表的编制原那么◇合并财务报表编制的前期预备事项◇合并财务报表的编制程序一、合并财务报表概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表表格模板、
合并财务报表一、对子公司的个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润——年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公积——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利润——年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】未分配利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润——年末【子公司】需要说明的是，在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”和“未分配利润——年末”项目，将其全部抵销。
合并财务报表
合并财务报表 The document was finally revised on 2021第二十章财务报告主要内容第一节财务报告概述第二节合并财务报表概述第三节合并财务报表的编制第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第五节合并财务报表综合举例第一节财务报告概述◇财务报表概述◇财务报表列报的基本要求一、财务报表概述（一）财务报表的构成财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。
（二）财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。
1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（二）列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
（四）列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。
（五）重要性和项目列报如果某项目单个看不具有重要性,则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。
（六）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。
（七）比较信息的列报（略）（八）财务报表表首一列报要求（略）（九）报告期间（略）第二节合并财务报表概述◇合并财务报表概念◇合并财务报表合并范围的确定◇合并财务报表的编制原则◇合并财务报表编制的前期准备事项◇合并财务报表的编制程序一、合并财务报表概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
第11章合并财务报表
借：应付账款 贷：应收账款
借：应收账款--坏账准备 贷：资产减值损失
借：应付债券
借：持有至到期投资—减值准备
贷：持有至到期投资 贷：资产减值损失
若企业持有的集团内部债券不是从发行债券的企业直接购
进，而是在证券市场上购进的，此时持有至到期投资与应
付债券进行抵销时，可能会出现差额，该差额计入合并利
润表的投资收益(借方差额)或财务费用(贷方差额)项目。
长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额 长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额
【例】见教材P280
(二)内部债权与债务的抵销
应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预 收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付 债券、应收利息与应付利息等项目。
三、合并报表前期准备工作
1、 统一母子公司的会计政策； 2、 统一母子公司的会计期间； 3、 按权益法调整对子公司的长期股权投资； 4、 对子公司以外币表示的会计报表进行折算。 5、 对子公司的个别报表的调整
四、编制合并财务报表的程序
开
计算
编制
计算
填
设
母子
调整
合并
列
工
公司
分录
财务
合
作
个别
和
报表
并
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)
子公司是指被母公司控制的企业(或主体)
子
个别财务报表
利 益
母
个别财务报表
相
集团
母公司在两种个别财务报表 的基础上编制合并财务报表
关 者
合并财务报表的理论基础——会计主体是集团！
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
合并财务报表
（一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）
借：长期股权投资
贷：投资收益
2、调成本法下分回的投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）
3、子公司的资本公积的变动（其他损益）
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积
（二）做合并抵消分录
1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉（借、贷方比较得出）
贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）
少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例）
营业外收入（借、贷方比较得出）
2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款
贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款
内部应收应付账款一定要记两年：
当年2 套：借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）
贷：资产减值损失
跨年3 套：借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏帐准备
贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目
一律换成未分配利润——年初）
借：应收账款——坏帐准备
贷：资产减值损失
内部应付债券与持有至到期 2年
当年可能3 套：借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用（或在建工程）
借：应付利息（只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
跨年可能有 4 套：借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）
贷：在建工程（或固定资产——原价）
借：投资收益
贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
（三）内部商品交易
1、本期内部交易本期实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（交易价格）
2、当期未实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（实际成本）
存货（毛利）
3、前期内部交易，本期实现对外销售
借：未分配利润---年初
贷：营业成本（交易毛利）
4、前期内部交易，本期仍未实现销售
借：未分配利润---年初
贷：存货（毛利）
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了3K 减值准备，集团不认可
借：存货——跌价准备3K
贷：资产减值损失 3K
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K
借：存货——跌价准备4K
贷：资产减值损失 4K
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”
（五）内部固定资产交易
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：
1、当年
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
2、跨年
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧（前期）
贷：未分配利润——年初
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
一方是商品，一方购入做固定资产
1、当年
借：营业收入（交易价）
贷：营业成本（实际成本）
固定资产——原价（内部交易利润）
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
3、跨年 3 套同上
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）
借：未分配利润——年初（已知）
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）
少数股东损益
贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）
本年利润分配——应付普通股股利（已知）
. 未分配利润——年末（已知）
递延所得税(笔记)--若大家在这个专题有自己的总结欢迎添加.
一、与金融资产有关的所得税的会计处理
账面价值计税基础差额的所得税影响
交易性金融资产期末公允价值初始成本公允价值上升，产生递延所得税负债
公允价值下降，产生递延所得税资产
持有至到期投资期末摊余成本与账面价值相等无递延所得税
（国债投资、未减值）
可供出售金融资产期末公允价值初始成本公允价值上升，产生递延所得税负债
（未减值）
公允价值下降，产生递延所得税资产
递延所得税对应资本公积-其他资本公积
二、存货跌价准备的所得税影响
企业计提存货跌价准备，导致存货的账面价值小于其计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用。
三、长期股权投资
若没有出售长期股权投资的计划，长期股权投资计税基础=长期股权投资账面价值
四、
固定资产（无形资产不涉及内部研究开发形成的无形资产，同固定资产）
1、固定资产折旧方法、年限和净残值的会计处理与税法规定不一致
若固定资产会计折旧额大于税法折旧额，产生递延所得税资产
若固定资产会计折旧额小于税法折旧额，产生递延所得税负债
2、因固定资产计提减值准备，使固定资产账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产。
五、投资性房地产
1、采用成本模式后续计量（同固定资产的处理）
2、采用公允价值模式后续计量（算计税基础不要忘了应该为初始成本-税法计提折旧）
非投资性房地产转换为投资性房地产，投资性房地产公允价值大于非投资性房地产账面价值的差额，确认递延所得税负债，对应资本公积--其他资本公积
公允价值上升，产生递延所得税负债公允价值下降，产生递延所得税资产
六、或有事项
预提产品质量保证费用形成的预计负债
产生递延所得税资产
经营合同违约确认的预计负债
因债务担保确认的预计负债
不产生暂时性差异
七、以现金结算的股份支付（未行权前）
计税基础为0，形成
递延所得税资产
八、会计政策、会计估计变更和差错更正（以前多确认的事项，要冲减已确认事项；未确认的，要补充确认）
九、资产负债表日后事项（以前多确认的事项，要冲减已确认事项；未确认的，要补充确认）
十、合并财务报表
1、因抵消未实现的内部销售损益产生的递延所得税的分录：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（或未分配利润--年初）
2、存货跌价准备的抵销
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
3、非同一控制合并下，将可辨认资产、负债的账面价值调整到公允价值
注意:此处有修改(以下这一部分,听取后面一个同学的建议做一下修改),由于自己没有看教材,所以这部分总结的和教材不一致,对大家造成困扰感到抱歉,虽然觉得中级考合并报表涉及所得税部分不太可能,不过还是谢谢后面那位同学moneywoman提出的意见.
下面这个分录:
对于中级考试来说,是没有紫颜色写的那2个分录的,只有红色的2个分录,也就是不涉及确认递延所得税部分.(但相关教材上的文字部分,我翻过一遍书,当然不够细,没有在教材的正文里发现明确的文字内容,只在p375页的这个大例子里看到了相关的文字说明,不知后面的同学说的是不是这段文字:
在合并报表层面,母公司对子公司的长期股权投资实际上代表了子公司的各项资产、负债，也即意味着子公司的各项资产、负债在合并报表层面在税收上实际是按公允价值确定计税基础的，与会计上相同，不存在暂时性差异。
因此，母公司在合并财务报表层面不需要对子公司该项固定资产及其折旧确认递延所得税影响或所得税影响。
)也希望后来的同学在读书的过程中知道相关内容的在中级教材中明确表达所在的页码可以提供一下。
但是对于注会的会计考试在09年及以前的教材里是下面的分录（红色部分和紫色部分都包含的）,对于2010年的教材这部分是否有做过修改,没有看到2010年的教材,不敢妄加揣测.
以公允价值高于账面价值为例：
借：固定资产--原价
贷：资本公积--年初
借：资本公积--年初
贷：递延所得税负债
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
十一、其他
递延所得税若涉及转回税率与当初确认税率不一致，确认当期递延所得税为：
990为期初递延所得税负债余额，396为期初递延所得税资产余额，500为当期确认的递延所得税负债，120为当期确认的递延所得税资产。
33%为当初确认递延所得税税率，25%为转回税率。
递延所得税负债=（990 / 33% + 500）* 25% -990= -115
递延所得税资产= （396 / 33% +120）*25% -396 = -66
（注：本资料素材和资料部分来自网络，仅供参考。
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