道提斯食品有限公司的审计案例
9生产与仓储循环审计
制造业中，最主要的经营活动就是生产制造。生产与仓储循环占用 的资金量往往较大，交易频繁，交易数量众多，且与其他循环都有着联 系。生产活动中所使用的原材料来自于采购与付款循环，生产成本的归 集需要考虑员工工资、材料成本及众多的直接、间接费用，这些费用需 要采购与付款循环来支付，购置的固定资产通过折旧的形式也要将成本 转移到生产成本中，生产完工后的产成品还要通过销售循环售出后取得 货币资金，完成整个经营活动的周转。
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一、生产与仓储循环内部控制要点
一般来说，生产与仓储循环的内部控制包 括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转 控制，二是对产品成本进行记录与控制的成本 费用管理控制和成本费用会计控制。
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（一）实物流转控制
实物流转控制主要依靠不 相容职务的分工、严格的授 权审批程序及充分的凭证记 录流转程序，对从生产领料 到 产品完工入库的全过程 进行有效的控制。
法或费用分配标准；审查成本费用的归属期间是否正确；审查是否正确划清了各种费用
界限，即应记入产品成本和不应记入产品成本的生产费用界限、资本性支出与收益性支
出的界限、各个会计期间的费用界限、各种产品应负担的费用界限、完工产品成本和在 产品成本的界限。
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4. 评价生产与仓储循环的内部控制
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审计人员对生产与仓储循环内部控制 进行测试后，应根据收集的证据结合专业分 析和职业判断，对生产与仓储循环的内部控 制及其执行情况、内部控制的有效性加以判 断，推断有无导致会计报表相关项目的重大 错报风险发生，并据以设计和实施进一步审 计程序的性质、时间和范围。
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（1） 在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存
案例导入 货采取不同于常规程序的详查方法：① 存货在道提斯食品公司资产
道提斯食品有限公司的审计案例
案例思考
81年 符合性测试：对会计电算化系统的内部控制的审计 一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算 化系统中会计记录的正确性和可靠性；另一方面是内部 控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过 以上两方面的评价，可以判定企业内部控制系统能在何 种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞 弊。 实质性测试：对会计电算化系统的处理对象即会计数据 的审计 审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查 打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用 利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低 审计风险。
那斯温特在该部年度 实有存货报告书中, 混入三页虚假的存货 项目登记表。
那斯温特更改了很多 存货项目的计算单位 。例如，某产品应为 15盒，而他却在存货 登记表上改为15箱。
1981年，道提斯公司引进了 存货申请电算化系统后，使那 斯温特造假更为简单,他只需 往该部存货日记账上输入一笔 虚构存货即可。
存货项目本应视 为高风险账户。 然而，韦森及波 拉在那两年并没 有严格地审核该 公司的存货账户， 对该公司的存货 审计时，未采取 不同于常规程序 的详查方法。
三、审计案例的处理
由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责 成他俩必须在今后的工作中,修完几门专业课程，并 且要求他俩在以后出具审计报告时,应受同级别的注 册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计 程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计 师事务的质量控制标准才引发此案，所以SEC没有 制裁格特曼事务所。 1983年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所， 转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，那斯温 特签署了一份保证书。在保证书中,他既没有承认也 未否认SEC的指控，但他承诺以后不会触犯联邦证 券的法规。
（整理）审计失败案例.
（整理）审计失败案例.【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。
随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。
李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。
从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。
如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。
审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。
而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。
因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。
导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。
但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。
二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。
科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。
例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。
如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。
东方金钰审计案例分析
东方金钰审计案例分析近年来，随着资本市场的发展、审计业的日益成熟，审计案例的分析与处理受到了重视。
其中，以“东方金钰案”为代表的审计案例分析也成为审计界热议的焦点。
“东方金钰案”始于2002年12月3日，当时财政部公安部对金钰餐饮集团公司(以下简称“金钰集团”)和金钰审计师事务所爆发了贿赂案件。
此案的曝光，受到了国内外的广泛关注，引发了社会的极大震撼。
在金钰案过程中，审计实践促进了审计技术的发展，审计组织规范了审计行为，对财务状况、审计标准、审计报告和审计理论知识等均有深刻的影响。
一、金钰案概况审计案件是由中国审计监察机关分别于2002年12月3日和2003年2月4日，对金钰集团和金钰审计师事务所进行检查时发现的，最终查出金钰集团通过购买审计师事务所的业绩，违法取得大量不正当利益的事实。
此案重点查处的是金钰集团向金钰审计师事务所支付了不正当报酬，为其审计出具虚假审计报告。
此外，案件涉及贿赂等问题，给国审计体系和公司治理带来了严重影响。
二、金钰案重要指控1、金钰案中，金钰集团违反中国审计法，向金钰审计师事务所支付了超出正常报酬的不正当报酬，为其审计出具虚假审计报告。
2、金钰案中，金钰审计师事务所出具的虚假审计报告存在严重的缺陷，违反了中国审计法规定。
3、金钰案中，涉案人员被控制了贿赂罪以及由贿赂导致的其他刑事罪行，违反了《中国刑法》规定。
三、东方金钰审计案例的预防为了预防发生类似东方金钰案的情况，审计界应该强化审计责任意识，全面加强审计的合规管理，严格执行《审计法》和《审计准则》，充分展开审计人员的资格考核以及考核管理，实行规范化和专业化的审计行为，严厉打击审计违规行为，加强审计机构的经营监督，从根本上保护审计体系的健康发展。
总之，“东方金钰案”不仅促进了审计界的重视，也为审计行业审计技术的发展和规范开展提供了重要的参考。
经过对东方金钰案的研究，有助于审计界更好地掌握审计的准则和规范，更有效地开展审计工作，为客户提供更有效的服务。
风险管理与内部控制-clear
内部控制的发展 经典的内部控制框架COSO模型 COSO模型 内部控制定义 内部控制的目标 内部控制五大要素 内部控制五大要素之间的关系 内部控制五大要素的内涵 控制活动 风险与风险管理模型 认识风险 风险管理框架-ERM模型 风险管理的发展 风险管理的定义 经典的风险管理框架ERM模型 风险管理框架和内部控制框架 的关系 关键风险研讨 市场概况 战略目标 创造价值活动 财务表现 风险管理与内部控制行动计划 成熟的内部控制体系案例 成功建立完善内部控制体系的企业案例 制定适合A公司实际情况的风险管理和内部控制行动计划 理想的内部审计和风险管理组织 内部审计 风险管理 二者的区别和联系 理想的审计委员会和风险管理委员会组织结构
内部控制实效案例(续)
三鹿集团“结石门” 背景 三鹿集团一直在快车道上高速行驶，创造了令人振奋的“三鹿速度”，自“七五”以来，主要经济指标年均增长30％以上，实现了跨越式发展。三鹿集团取得如此发展速度的另一条道路是资本运营，而且是一条低成本扩张的资本运营之路。在三鹿集团内部，这种发展被称为“牌子和奶源”的结合，即三鹿集团有牌子没奶源、地方小乳品厂有奶源而没牌子。沿着这条道路，三鹿集团以产权为纽带，以品牌为旗帜，先后与北京、河北、天津、河南、甘肃、广东、江苏、山东、安徽等省市的30多家企业进行控股、合资、合作，快速壮大了企业规模，扩大了市场份额。然而，三鹿集团旗下的子公司、联营企业、合营企业大多厂房破旧，设备简陋 。 我国高速发展的奶制品行业与原奶供应能力之间的巨大缺口，迫使各家乳企纷纷出招争夺奶源，一场得奶源者得天下的奶源战争打响了。不幸的是，三鹿集团铤而走险，选择了低价和放松质量检验。河北行唐县一位参与奶站经营的农民反映，蒙牛、伊利来行唐收奶，奶价一般比三鹿集团贵0.10元甚至0.20元，其化验程序复杂，相对比较严格。
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。
为完善造假过程，董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
最后，董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。
后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司年报。
当年，银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。
银广厦虚构了巨额的出口销售，主要客户是德国诚信公司，而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。
次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。
据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。
结果，2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。
2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。
除向正常销售单位开具外，董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司（系天津广厦公司萃取产品总经销）虚开290增值税专用发票份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。
舞弊审计学——帕玛拉特公司舞弊案例
舞弊审计学——帕玛拉特公司舞弊案例一、案例内容（一）压力因素在帕玛拉特案件中，帕玛拉特管理层面临着怎样的压力呢？这要从帕玛拉特公司的历史谈起。
20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建帕玛拉特公司。
80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。
90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。
这种跨地区的扩张需要大量资金支持。
在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部，还经营旅游、建筑公司等。
由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。
再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅饼”。
跨地区扩张所需大量资金支持、跨行业扩张产生亏损的弥补和廉价收购国企的现金需要，都使帕玛拉特的管理层患上了资金饥渴症。
1990年，帕玛拉特在米兰股票交易所上市，从公众手里筹得资金后，管理层就迫不及待的将公众公司（即帕玛拉特）的资金转移至其家族企业，将公众公司掏空。
由于资本市场是坦齐资金来源最便捷也是最为重要的方式，所以公司管理层不惜粉饰报表，以造就“表面的繁荣”来蒙蔽投资者。
这就是帕玛拉特管理层舞弊的动机，也即企业舞弊的压力因素。
（二）机会因素管理层具备了舞弊的动机，又是什么给他们舞弊造就了机会呢？首先，家族型上市公司使内部治理无法发挥制衡作用。
帕玛拉特属于家族型公众公司，家族集团在企业中占有绝对数额的股份。
而意大利股票市场规模小、不活跃，又没有强有力的机构投资者向董事会派驻董事以制约大股东，再加上意大利证券监管机构Consob监管不力，所以股票市场上非控股股东力量无法对控股股东形成有效制约。
坦齐既是家族企业的首领，也是上市公司的首领，董事会为大股东所控制，为其掏空上市公司——向家族公司转移资产、操纵财务报表大开方便之门。
审计实务-项目四
“十二五”规划教材《审计实务》
二、审计工作底稿的基本要素
（一）审计工作底稿的标题
审计工作底稿的标题应当包括被审计单位的名称、 审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期 间。
（二）审计过程记录
审计过程记录即注册会计师的审计轨迹与专业判断 的的记录。
“十二五”规划教材《审计实务》
XX省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，通达会计师事务所 审计工作底稿存在较多问题：（1）某电影公司审计项目。该电影公司下 辖18个放影站，财务收支错综复杂，但审计计划中关于审计范围、目标、 重点和程序只有一句话：检查财务收支是否真实、合法。（2）某化纤厂 审计项目。现金盘点表中反映短缺现金4000多元，但被审单位的出纳员 、财务负责人均无签字，也无被审计单位公章，注册会计师签字处也仅写 “王”字。（3）某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿 ，却无审计业务约定书。（4）六家单位的年度会计报表审计项目。六家 单位共9份无保留意见的审计报告及相应的审计记录，签名均为王刚和李 红，底稿记录的时间前后为10天。 请思考：通达事务所审计工作底稿的编制过程中存在哪些问题。
“十二五”规划教材《审计实务》
（三）进一步审计程序工作底稿
注册会计师实施风险评估程序本身不足以为发表审计意 见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一 步的审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。
进一步审计程序所形成的工作底稿一般包括： 控制测试工作底稿，包括对采购与付款循环、销售与收 款循环等主要业务循环内部控制测试的审计工作底稿； 实质性程序工作底稿，包括对资产类、负债类、所有者权 益类及损益类科目实施实质性程序所形成的审计工作底稿
在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。 1、具体事项的识别特征
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案例思考
⒈审计人员对客户进行年度存货盘点的最初目的是 什么？ 审计人员盘点存货的目的在于获取有关存货数量和 状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存 货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存 货，并属于被审计单位的合法财产。
案例思考
⒉什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年格雷 闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？ 80年 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 选择重点抽查原材料、产成品、库存商品等存货的 采购、加工、入库的原始凭证
虚增存货，并 通过提高月末 存货余额来降 低公司产品销 售成本，从而
提高了毛利
业绩不佳，倍受指责 缓兵之计，却事与愿违 欲罢不能 ，被迫不断假造
普华会计师事 务所调查显示,
道提斯公司 1980年的合并 净收益由于那
斯温特的造假 虚增了15％， 而1981年虚增 更大,达到了
39％
如何虚增存货？
那斯温特在该部年度 实有存货报告书中, 混入三页虚假的存货 项目登记表。
三、审计案例的处理
由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责 成他俩必须在今后的工作中,修完几门专业课程，并 且要求他俩在以后出具审计报告时,应受同级别的注 册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计 程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计 师事务的质量控制标准才引发此案，所以SEC没有 制裁格特曼事务所。
阳修。他于庆历五年被贬谪到滁州，也就是今天的安徽省滁州市。也是在此期间，欧阳修在滁州留下了不逊于《岳阳楼记》的千古名篇——《醉翁亭记》。接下来就让我们一起来学习这篇课文吧！【教学提示】结合前文教学，有利于学生把握本文写作背景，进而加深学生对作品含义的理解。二、教学新
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11 醉翁亭记
1．反复朗读并背诵课文，培养文言语感。
2．结合注释疏通文义，了解文本内容，掌握文本写作思路。
3．把握文章的艺术特色，理解虚词在文中的作用。
4．体会作者的思想感情，理解作者的政治理想。一、导入新课范仲淹因参与改革被贬，于庆历六年写下《岳阳楼记》，寄托自己“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”的政治理想。实际上，这次改革，受到贬谪的除了范仲淹和滕子京之外，还有范仲淹改革的另一位支持者——北宋大文学家、史学家欧
案例思考
81年 符合性测试：对会计电算化系统的内部控制的审计 一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算 化系统中会计记录的正确性和可靠性；另一方面是内部 控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过 以上两方面的评价，可以判定企业内部控制系统能在何 种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞 弊。 实质性测试：对会计电算化系统的处理对象即会计数据 的审计 审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查 打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用 利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低 审计风险。
1983年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所， 转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，那斯温 特签署了一份保证书。在保证书中,他既没有承认也 未否认SEC的指控，但他承诺以后不会触犯联邦证 券的法规。
四、该案例对我国注册会计师行业的启
示与教训
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加强注册会计 师对存货盘点 审计程序的控 制，重视存货 盘点审计程序 的每一个细小 环节。
案例思考
⒈审计人员对客户进行年度存货盘点的最初 目的是什么？
⒉什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年 格雷闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？
⒊1981年，格雷闻斯分部存货周转率约 是公司同类部门的一半，这应对当年该公 司的审计计划产生什么影响？韦森和波拉 应采用什么审计程序来调查该分部这异常 低的存货周转率？
解释，而韦森也未继 续追查此事。
审计人员在格雷温斯 分部的冷库里清点存 货时马马虎虎,“审计 人员们都不愿待在冷 库里，那里的确太冷 了。”那斯温特证实 自己经常要为存货短 缺和转移存货编造各 种各样的借口，而审 计人员从不证实这些 借口的真伪。
存货项目本应视 为高风险账户。 然而，韦森及波 拉在那两年并没 有严格地审核该 公司的存货账户， 对该公司的存货 审计时，未采取 不同于常规程序 的详查方法。
事务所领导不 可放松对下级 工作人员的监 督与配合，不 能将复核工作 底稿视为形式。
越是艰苦复杂 的环境,就越容 易造假。不可 因条件艰苦而 放松应有的审 计程序,造成了 不必要的审计 失误。
对于内部控制制 度较为薄弱而在 资产负债表中又 占有相当比重的 项目,不能采用 一般的常规审计 程序,而应实施 特别的详查方法。
那斯温特更改了很多 存货项目的计算单位 。例如，某产品应为 15盒，而他却在存货 登记表上改为15箱。
1981年，道提斯公司引进了 存货申请电算化系统后，使那 斯温特造假更为简单,他只需 往该部存货日记账上输入一笔 虚构存货即可。
二、格特曼会计师事务所的审计经过
在1980年和1981年期 间,对格雷温斯分部存 货的审计中,没有对他 们本人及下属所发现 的问题作深入调查。 例如，存货登记表上 的数目与计算机打印 出来的年末存货余额 不符 ，那斯温特没有
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道提斯食品有限公司的审计案例
小组成员：陈虹 华莹洁 唐怡
ห้องสมุดไป่ตู้
分析思路
1. 道提斯食品公司情况简介与问题症结 2. 格特曼会计师事务所的审计经过 3. 审计案例的处理 4. 该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 5. 案例思考
一、道提斯食品公司情况简介与问题症结
美国道提斯食品公司是上市公司，其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯；威 廉·那斯温特担任格雷温斯分部的总经理；格雷温斯分部是一个贮货中心， 专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。
案例思考
⒊1981年，格雷闻斯分部存货周转率约是公司同 类部门的一半，这应对当年该公司的审计计划产生 什么影响？韦森和波拉应采用什么审计程序来调查 该分部这异常低的存货周转率？ 分析性复核是指注册会计师分析被审计公司重要的 比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动 及其与预期数额和相关信息的差异。