管理会计2016第二章成本习性分析(新)
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管理会计 第二章成本性态分析
成本 递增式混合成本
ａ
ａ
0
业务量
0
业务量
图 2-10
递减式混合成本性态模型
图 2-11
递增式混合成本性态模型
表2-5 产量与检验员工资资料
月份 10 产量（件） 900 产量范围（件） 0～1 000 检验员人数 检验员工资（元） 1 1 000
11
12
1 400
2 500
1 000～2 000
2 000～3 000
2
3
2 000
3 000
低坡式混合成本的成本性太模型如图2-8所示
成本（元） 18
1 000 900 800 700 600 500 低坡式混合成本
成本（元）
单位成本（元/件）
5 固定成本总额 y=a 1000 4 3 2 1 0 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 0
单位固定成本 y=a/x
2 000
4 000
6 000
8 000 10 000
业务量（件）
业务量（件）
图 2-5
固定成本总额性态模型
图 2-6
单位固定成本性态模型
成本性态概念 成本按性态的分类 P14 （一）变动成本(variable cost)—成本总额随业务量的变化成正例的变化 单位变动成本具有不变性 （b） （二）固定成本(fixed cost)—成本总额保持稳定，不随着业务量的变化 而变化 （a） 单位固定成本随着业务量的变化成反方向的变化 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理层的决策行 为可改变其支出大小的固定成本。如；广告费，职工培训费等。 约束性固定成本（committed fixed cost）是管理层的短期决策行为 无法改变其数额的固定成本，此类成本包括固定资产的折旧费、财产 税、保险费和高级管理人员的薪金等内容 （三）相关范围的概念 固定成本的相关范围员工资（元）
第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
图2-2 单位固定成本性态模型
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
(研)《管理会计》第二章成本性态分析
量的历史资料，确定一条最能代表该期间混合成本与业 务量关系的回归直线，借以确定混合成本中变动成本和 固定成本。 它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，确定 一条所有已知观测值到直线距离误差平方和最小的直 线——回归线。 回归直线法利用了最小平方原理，因此，计算结果
更为准确，但其工作量较大。
回归直线法的基本步骤 （1）找到n期的历史数据资料，n≥5
成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类
讨论：按以上分类标准，成本各可以分成哪些类？
第二节
成本性态的分类
一、成本性态的含义
成本性态是指在一定条件下成本总额与业务量之
间的依存关系。
一 关键词 成本总额——生产成本和期间费用
二
业 务 量——生产量或销售量
三
一定条件——相关范围
业务量一般理解为产量或销量
结果较准确，但工作量大。 一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参考 的情况下采用。
（三）账户分析法
又称会计分析法，是根据各个成本、费用账户（包 括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互 变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。
计算简便，且能较清楚地反映各费用项目，便于比 较分析，但分析工作量大。
（4）按照下列公式求a，b值：
b
n xy x y n x 2 ( x ) 2
y b x a n
（5）将a、b值代入下式，写出一般成本性态模型：
y a bx
（二）技术测定法
又称工程技术法，它是通过对生产过程中各种材料 和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成 本的方法。
3.混合成本的分类 按变动趋势不同： 半变动成本（标准式混合成本） 半固定成本（阶梯式混合成本） 延期变动成本（低坡式混合成本）
更为准确，但其工作量较大。
回归直线法的基本步骤 （1）找到n期的历史数据资料，n≥5
成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类
讨论：按以上分类标准，成本各可以分成哪些类？
第二节
成本性态的分类
一、成本性态的含义
成本性态是指在一定条件下成本总额与业务量之
间的依存关系。
一 关键词 成本总额——生产成本和期间费用
二
业 务 量——生产量或销售量
三
一定条件——相关范围
业务量一般理解为产量或销量
结果较准确，但工作量大。 一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参考 的情况下采用。
（三）账户分析法
又称会计分析法，是根据各个成本、费用账户（包 括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互 变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。
计算简便，且能较清楚地反映各费用项目，便于比 较分析，但分析工作量大。
（4）按照下列公式求a，b值：
b
n xy x y n x 2 ( x ) 2
y b x a n
（5）将a、b值代入下式，写出一般成本性态模型：
y a bx
（二）技术测定法
又称工程技术法，它是通过对生产过程中各种材料 和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成 本的方法。
3.混合成本的分类 按变动趋势不同： 半变动成本（标准式混合成本） 半固定成本（阶梯式混合成本） 延期变动成本（低坡式混合成本）
第二章 成本习性分析
项目 销售收入 销售成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费Байду номын сангаас 销售毛利 销售和管理费用 变动部分 固定部分 利润
2007年 年 200000 40000 50000 20000 ？ 40000 ？ 14000 10000
2008年 年 300000 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？
（三）混合成本： 混合成本：
变动成本水平一般用单位额表现较好，因 变动成本水平一般用单位额表现较好， 为在一定范围内单位变动成本不受业务量 变动影响，而能直接反映主要材料、 变动影响，而能直接反映主要材料、人工 成本和变动制造费用的消耗水平，因此， 成本和变动制造费用的消耗水平，因此， 要降低变动成本就应从降低单位产品变动 成本的消耗量入手，如采取改进设计、 成本的消耗量入手，如采取改进设计、降 低材料单耗、降低材料采购单价、 低材料单耗、降低材料采购单价、提高劳 动生产率和优化劳动组合等措施； 动生产率和优化劳动组合等措施；固定成 本的水平用其总额表示较好， 本的水平用其总额表示较好，因为总额不 受业务量的影响。 受业务量的影响。
第二章 成本习性分析
一、成本习性的含义
成本习性，又称成本性态，是指在一定条件下成 成本习性，又称成本性态， 本总额与特定业务量之间的依存关系。 本总额与特定业务量之间的依存关系。这种关系 是客观存在的，是成本固有的性质。 是客观存在的，是成本固有的性质。 一定条件是指业务量的一定变动范围，即相关范 一定条件是指业务量的一定变动范围， 围。所谓相关范围是指不会改变或破坏特定成本 项目固有习性的业务量变动范围。 项目固有习性的业务量变动范围。 成本总额（以下用y表示）是指一定时期内为取得 成本总额（以下用 表示） 表示 营业收入而发生的营业成本费用， 营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产 成本和非生产成本。 成本和非生产成本。
管理会计白玉芳第二章成本性态分析课后习题参考答案
第二章成本性态分析思考与练习题答案一、思考题1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用。
成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而耗费的各种资源，包括人、财、物、时间、信息、机会等等。
在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出，它们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。
在管理会计中，成本一词在不同的情况下有不同的含义。
从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一。
从管理会计角度看，管理人员需求的各种信息绝大部分与成本有关，成本-效益分析是任何一项经济决策都必须开展的。
企业管理当局在经营决策和日常控制的各个环节，都必须以成本数据为基础，进行加工、改制和延伸，并适应不同情况进行灵活运用。
2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？成本的经济用途划将成本分为三类，即生产成本、营销成本和管理成本三大类：生产成本也称制造成本，它是指为生产（制造）产品或提供劳务而发生的成本。
生产成本又可根据其具体的经济用途分为料、工、费三大项目。
营销成本也称销售费用，指企业为推销产品所发生的一切费用，一般包括广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等费用。
管理成本指制造成本和营销成本以外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所发生的一切费用，一般包括行政管理部门和职能科室的办公费、邮电费、水电费、管理人员薪金等。
优点：第一，能清楚地反映产品成本结构，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，明确经济责任，并提出改进的措施和建议。
第二，这种分类将总成本分为生产成本、营销成本和管理成本三大类，有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则。
《管理会计》第二章 成本性态分析
管理会计
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
管理会计02成本习性
531000
810000
∑X2=10569900
Y a bX
Y na b X
XY a X b X 2
求a和b
Y = 198 + 0.445 X
第三节
相关指标计算
一、贡献毛益计算
1、贡献毛益总额(Tcm)
2、单位贡献毛益(cm) 3、变动成本率(bR) 4、贡献毛益率(cmR) 5、变动成本率+贡献毛益率=bR+cmR=1
a = Y – bx = 5100 – 0.045 × 75000 = 1725 (元)
Y = 1725 + 0.045 x
2、散点图法
画趋势线，与Y轴相交，确定出a 求b
b=(Y-a) ÷x 写出成本习性模型
Y
Y a bX
a
X
3、回归直线法
Y a bX
Y na b X XY a X b X 2
bX
a a
X
第二节
混合成本分解
一、涵义
相对于某一个业务量，根据成本性态将企业发生 的每一项成本划归为变动成本或固定成本。但是， 在实际中，有许多成本项目同时兼有变动成本和 固定成本两种不同的性质，而不能简单地将它们 归结到变动成本或固定成本。这些成本被称为混 合成本。
例
企业的电费成本，每月都会有一个基数费用，相 当于固定性质，另一部分电费成本则随产量的增 加而上升，但是上升幅度并不严格呈比例关系。 则该电费成本是一项混合成本。
变动成本率为变动成本总额与销售收入总额之比 变动成本率为单位变动成本与产品销售单价之比
p---单位产品销售单价 b----单位变动成本 X----销量
4、贡献毛益率
cmR cmX cm 100 % pX p
第二章成本性态分析管理会计
二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围”
变动成本的“相关范围”概念 : 变动成本的基本特性也是有条件的。其条
件性表现在变动成本与成本动因之间成正 比例变动的关系（即完全的线性关系）， 通常也只有在一定成本动因范围内存在。 超过这一成本动因范围，两者之间就不一 定存在正比例关系（即表现为非线性联 系）。
二、成本的分类
按成本与其成本动因的关系分类 : 变动成本 固定成本 混合成本
三、成本信息在企业管理中的重要作用
成本在决策制定中的作用 成本在制定计划和业绩评价中的作用
第二节 成本性态分析
在管理会计的实践中，成本按性态分类是 至关重要的。我们可以通过成本动因来归 属产品成本，计算各种成本金额。所以， 这一节重点讲述成本性态及其分析。
变动成本的习性有两个基本特点： （1）在一定时期和一定业务量范围内，成
本总额随业务量的增减变动成正比例变动； （2）单位变动成本不会受业务量的增减变
动影响，它是保持不变的。
二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围”
变动成本的分类 : 变动成本也可进一步区分为：设计变动成本和酌
量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设 计所确定的，只要产品设计及工艺技术不改变， 成本就不会变动，所以不受企业管理部门的影响。 酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很 大的选择性，如按销售收入的一定百分比支出的 销售佣金、技术转让费等，这些成本的显著特点 是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶 层决定，如销售佣金计提的百分数即由经理所定。
学习要求
了解成本的含义和成本的三种基本分类 重点掌握成本的性态分析和混合成本的各种分
解方法 掌握成本性态分析原理在经营预测、经营决策
和内部控制中的应用 重点掌握变动成本法的涵义、变动成本法与完
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n
b
n xy x y n x2 ( x)2
r
n xy x y
n x2 x2 n y2 y2
r越接近1，说明x和y越趋于正相关， 才能运用回归分析法进行分析。
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 3、回归分析法
二、 成本按职能分类
产品成本
制造成本
非制造成本
直接材料 直接人工 制造费用 推销成本 管理成本
间接材料
间接人工 其他制造费用
这种分类是财务会计按制造成本法进行成本核算的基础， 便于分析成本的具体构成。
三、成本按性态分类
成本性态的概念：又称成本习性 是指在相关范围内，成本总额与业务量之间的依存关系。
a Y低 bx低 b y高 y低
x高 x低
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法
[例2-4]某车间1-6月份相关范围内的机器设备维修工时和维修费如下表：
月份 1 2 3 4 5 6
维修工时x（工 时） 550 700 500 650 750 800
维修费y（元） 7450 8500 7000 8200 9600 10000
三、成本按性态分类
2、变动成本： （1）特点
[例2-2]某企业生产甲产品，单位产品耗用A材料6元，当日产量分别为20件、 40件、60件、80件、100件时材料的总成本和单位成本如下图：
产量 x（件）
20 40 60 80 100
耗用材料总成 本bx（元）
120 240 360 480 600
单位产品材料成本 b（元/件）
管理会计学的含义：
“谁受益，谁
从经营管理角度出发，成本的经济实承质担是”为的了原实则现一定目标、或
者为了达到一定的目的而付出的能够用货币度量的价值牺牲。
经济学的含义：
C+V
管理会计的成本会因不同的管理目标而呈现不同的含义：
企业长期战略管理——产品寿命周期成本 企业短期战术管理——生产经营成本 具体管理目标——质量成本 人员调整——人力资源成本
2(元 / 小时)
因此 y=2000+2x
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 3、回归分析法
优点：计算结果准确 缺点：计算过程复杂 适用范围：广泛适用于线性预测
混合成本的分解方法都含有一定的估计和假定成分，对 混合成本的分解结果不可能绝对准确，只能求其近似值。
2.3 变动成本法的意义及其理论依据
年产量 x（台）
1000 800 500 200 100
年折旧费总额 a（元）
5000 5000 5000 5000 5000
单位产品分摊的折 旧费a/x（元/台）
5.00 6.25 10.00 25.00 50.00
固 定 成 本 总 额 （ 元 ） 5000
Y=a
/
单
位
固
定 成 50
本
（ 元
40
固 定 成 本 总 额 （ 元 ） 10000
相关范围
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（台）
三、成本按性态分类
2、变动成本： 是指在相关范围内，成本总额随相关业务量成
正比例变动的成本。
如：直接材料、直接人工、产品包装费、按销售量计算的佣金等。
（1）特点 ① 在相关范围内，成本总额随业务量呈正比例变动。 ② 在相关范围内，单位成本不随业务量变动。
6 6 6 6 6
变
动
成
本 总 600
额
（ 元
480
）
360
240
120
Y=bx
单 位
变
动
成
本
（
元
/
件 ）
6
0 20 40 60 80 100
业务量（件）
变动成本总额线性图
Y=b
20 40 60 80 100 业务量（件）
单位变动成本线性图
三、成本按性态分类
2、变动成本：
（2）变动成本的“相关范围”
元 ）
关范围继续上升时，又可能使某些产品成本项目
超量上升，从而导致单位产品中的变动成本由降
转升。相关范围模型如右图：
相关范围
业务量（台）
补充资料：变动成本的类型
变动成本的类型
1、完全变动成本
直接材料、直接人工
2、阶梯型变动成本
按吨公里计算的汽车运费
3、延期变动成本
加班加点情况下的产品成本
4、曲线式变动成本
xy 480000 2040000 1120000 2720000 5520000 3800000 ∑xy=15680000
a y b x 20400 2 4200 2000(元)
n
6
b
n xy x y n x2 ( x)2
6 15680000 4200 20400 6 3640000 4200 4200
要求：用高低点法对维修费用进行分解。
解：
10000 a 800b
7000 a 500b
a 7000 10 500 2000(元)
b 10000 7000 10(元 / 小时) 800 500
因此 y=2000+10x
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法
②特定的产量水平——一般指企业现有的生产能力水平
固定成本在有限期间内某一特定产量范围内具备固定性，超过这一 水平后，企业会拆建厂房、增添齐备、扩充必要的机构、增加人员，从 而使折旧费、修理费、管理人员工资、广告费等相应增加。
假设某工厂产品月产量在1000件～5000件时， 固定成本为10000元；如果超过5000件，就要扩 建厂房、增添设备，扩充机构人员。相关范围模 型如右图：
关键词： （1）相关范围——一定的业务量范围和时间范围 （2）强调成本总额 （3）业务量——产量、销售量、工时、工人人数 （4）依存关系——不变、增加
通常划分为：固定成本和变动成本两大类
三、成本按性态分类
1、固定成本：
是指在相关范围内，成本不受业务量变动影响而保持不变的成本。
如：管理人员的工资、固定资产折旧、资产保险费等。
y（维修费） 10000 9000 8000
7000
6000
5000
4000
3பைடு நூலகம்00
2000
a
1000
0
2.2 混合成本及其分解
散布图的画法
··
· · Y=a+bx ··
△y
b= tg〆 = y
x
〆
△x
100
200
300
400
500
600
700
800
X（维修工时）
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 2、散布图法
如：广告宣传费、研究与开发费、职工培训费、经营性租赁费等
三、成本按性态分类
1、固定成本：
（3）固定成本的“相关范围”的含义
①特定的期间
在一定的期间内，企业某些成本不随产量变动；但随着时间 的推移，企业生产经营的规模和质量都将发生变化，由此必然引 起厂房的扩建、设备的更新、管理人员工的增减，从而改变折旧 费、大修理费及工资的支出额。
特点是：以前决策的结果，预算期较长，只能相对降低其 单位成本，通常总量不变。 如：固定资产折旧、管理人员薪
酬、保险费
②酌量性固定成本——是指管理当局通过其短期决策行为可以改变其 数额的固定成本，是企业为了完成特定活动而支出的成本，其 发生的实质是为企业的生产经营活动提供良好 的条件。
特点是：预算期年度内发生，预算确定，严格控制执行。
汽车租赁费、电话费、设备维修费
2、半固定混合成本
质量检验人员工资
3、延期变动混合成本
计时工资制情况下，加班加点时支付的工资
4、 曲线式混合成本
递增型：累进计件工资、各种违约罚金 递减型：电炉设备热处理电耗
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法 两点确定一条直线的原理
Y高 a bx高 Y低 a bx低
管理会计基础
主讲老师：王梅
版权所有：山东财经大学继续教育学院
第二章 成本习性分析
1
成本的分类
2
混合成本的分解
3
变动成本法的意义及其理论依据
4
变动成本法与制造成本法的比较
5
对变动成本法的评价
2.1 成本的分类
成本的 含义
一
成本按 职能分类
二
成本按 性态分类
三
一、成本的含义
传统会计学的含义 :
企业成本通常等同于产品成本,是在一定条件下企业为生产一定产品所 发生的各种耗费的货币表现。
数据计算如下：
月份
1 2 3 4 5 6 n=6
x（工时） 200 600 400 800 1200 1000
∑x=4200
y（元） 2400 3400 2800 3400 4600 3800
∑y=20400
x2
40000 360000 160000 640000 1440000 1000000 ∑x2=3640000
三、变动成本法下固定成本的补偿源泉——边际贡献 边际贡献的概念 （贡献毛益、创利额） 是指销售产品取得的销售收入与其对应变动成本的差额。
边际贡献是决策与控制企业 经济活动的一个非常重要的 概念，是评价和选择决策方 案的主要依据。
优点：简单直观 缺点：主观因素明显，容易出现误差，数据不够准确
2.2 混合成本及其分解
b
n xy x y n x2 ( x)2
r
n xy x y
n x2 x2 n y2 y2
r越接近1，说明x和y越趋于正相关， 才能运用回归分析法进行分析。
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 3、回归分析法
二、 成本按职能分类
产品成本
制造成本
非制造成本
直接材料 直接人工 制造费用 推销成本 管理成本
间接材料
间接人工 其他制造费用
这种分类是财务会计按制造成本法进行成本核算的基础， 便于分析成本的具体构成。
三、成本按性态分类
成本性态的概念：又称成本习性 是指在相关范围内，成本总额与业务量之间的依存关系。
a Y低 bx低 b y高 y低
x高 x低
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法
[例2-4]某车间1-6月份相关范围内的机器设备维修工时和维修费如下表：
月份 1 2 3 4 5 6
维修工时x（工 时） 550 700 500 650 750 800
维修费y（元） 7450 8500 7000 8200 9600 10000
三、成本按性态分类
2、变动成本： （1）特点
[例2-2]某企业生产甲产品，单位产品耗用A材料6元，当日产量分别为20件、 40件、60件、80件、100件时材料的总成本和单位成本如下图：
产量 x（件）
20 40 60 80 100
耗用材料总成 本bx（元）
120 240 360 480 600
单位产品材料成本 b（元/件）
管理会计学的含义：
“谁受益，谁
从经营管理角度出发，成本的经济实承质担是”为的了原实则现一定目标、或
者为了达到一定的目的而付出的能够用货币度量的价值牺牲。
经济学的含义：
C+V
管理会计的成本会因不同的管理目标而呈现不同的含义：
企业长期战略管理——产品寿命周期成本 企业短期战术管理——生产经营成本 具体管理目标——质量成本 人员调整——人力资源成本
2(元 / 小时)
因此 y=2000+2x
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 3、回归分析法
优点：计算结果准确 缺点：计算过程复杂 适用范围：广泛适用于线性预测
混合成本的分解方法都含有一定的估计和假定成分，对 混合成本的分解结果不可能绝对准确，只能求其近似值。
2.3 变动成本法的意义及其理论依据
年产量 x（台）
1000 800 500 200 100
年折旧费总额 a（元）
5000 5000 5000 5000 5000
单位产品分摊的折 旧费a/x（元/台）
5.00 6.25 10.00 25.00 50.00
固 定 成 本 总 额 （ 元 ） 5000
Y=a
/
单
位
固
定 成 50
本
（ 元
40
固 定 成 本 总 额 （ 元 ） 10000
相关范围
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（台）
三、成本按性态分类
2、变动成本： 是指在相关范围内，成本总额随相关业务量成
正比例变动的成本。
如：直接材料、直接人工、产品包装费、按销售量计算的佣金等。
（1）特点 ① 在相关范围内，成本总额随业务量呈正比例变动。 ② 在相关范围内，单位成本不随业务量变动。
6 6 6 6 6
变
动
成
本 总 600
额
（ 元
480
）
360
240
120
Y=bx
单 位
变
动
成
本
（
元
/
件 ）
6
0 20 40 60 80 100
业务量（件）
变动成本总额线性图
Y=b
20 40 60 80 100 业务量（件）
单位变动成本线性图
三、成本按性态分类
2、变动成本：
（2）变动成本的“相关范围”
元 ）
关范围继续上升时，又可能使某些产品成本项目
超量上升，从而导致单位产品中的变动成本由降
转升。相关范围模型如右图：
相关范围
业务量（台）
补充资料：变动成本的类型
变动成本的类型
1、完全变动成本
直接材料、直接人工
2、阶梯型变动成本
按吨公里计算的汽车运费
3、延期变动成本
加班加点情况下的产品成本
4、曲线式变动成本
xy 480000 2040000 1120000 2720000 5520000 3800000 ∑xy=15680000
a y b x 20400 2 4200 2000(元)
n
6
b
n xy x y n x2 ( x)2
6 15680000 4200 20400 6 3640000 4200 4200
要求：用高低点法对维修费用进行分解。
解：
10000 a 800b
7000 a 500b
a 7000 10 500 2000(元)
b 10000 7000 10(元 / 小时) 800 500
因此 y=2000+10x
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法
②特定的产量水平——一般指企业现有的生产能力水平
固定成本在有限期间内某一特定产量范围内具备固定性，超过这一 水平后，企业会拆建厂房、增添齐备、扩充必要的机构、增加人员，从 而使折旧费、修理费、管理人员工资、广告费等相应增加。
假设某工厂产品月产量在1000件～5000件时， 固定成本为10000元；如果超过5000件，就要扩 建厂房、增添设备，扩充机构人员。相关范围模 型如右图：
关键词： （1）相关范围——一定的业务量范围和时间范围 （2）强调成本总额 （3）业务量——产量、销售量、工时、工人人数 （4）依存关系——不变、增加
通常划分为：固定成本和变动成本两大类
三、成本按性态分类
1、固定成本：
是指在相关范围内，成本不受业务量变动影响而保持不变的成本。
如：管理人员的工资、固定资产折旧、资产保险费等。
y（维修费） 10000 9000 8000
7000
6000
5000
4000
3பைடு நூலகம்00
2000
a
1000
0
2.2 混合成本及其分解
散布图的画法
··
· · Y=a+bx ··
△y
b= tg〆 = y
x
〆
△x
100
200
300
400
500
600
700
800
X（维修工时）
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 2、散布图法
如：广告宣传费、研究与开发费、职工培训费、经营性租赁费等
三、成本按性态分类
1、固定成本：
（3）固定成本的“相关范围”的含义
①特定的期间
在一定的期间内，企业某些成本不随产量变动；但随着时间 的推移，企业生产经营的规模和质量都将发生变化，由此必然引 起厂房的扩建、设备的更新、管理人员工的增减，从而改变折旧 费、大修理费及工资的支出额。
特点是：以前决策的结果，预算期较长，只能相对降低其 单位成本，通常总量不变。 如：固定资产折旧、管理人员薪
酬、保险费
②酌量性固定成本——是指管理当局通过其短期决策行为可以改变其 数额的固定成本，是企业为了完成特定活动而支出的成本，其 发生的实质是为企业的生产经营活动提供良好 的条件。
特点是：预算期年度内发生，预算确定，严格控制执行。
汽车租赁费、电话费、设备维修费
2、半固定混合成本
质量检验人员工资
3、延期变动混合成本
计时工资制情况下，加班加点时支付的工资
4、 曲线式混合成本
递增型：累进计件工资、各种违约罚金 递减型：电炉设备热处理电耗
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法 两点确定一条直线的原理
Y高 a bx高 Y低 a bx低
管理会计基础
主讲老师：王梅
版权所有：山东财经大学继续教育学院
第二章 成本习性分析
1
成本的分类
2
混合成本的分解
3
变动成本法的意义及其理论依据
4
变动成本法与制造成本法的比较
5
对变动成本法的评价
2.1 成本的分类
成本的 含义
一
成本按 职能分类
二
成本按 性态分类
三
一、成本的含义
传统会计学的含义 :
企业成本通常等同于产品成本,是在一定条件下企业为生产一定产品所 发生的各种耗费的货币表现。
数据计算如下：
月份
1 2 3 4 5 6 n=6
x（工时） 200 600 400 800 1200 1000
∑x=4200
y（元） 2400 3400 2800 3400 4600 3800
∑y=20400
x2
40000 360000 160000 640000 1440000 1000000 ∑x2=3640000
三、变动成本法下固定成本的补偿源泉——边际贡献 边际贡献的概念 （贡献毛益、创利额） 是指销售产品取得的销售收入与其对应变动成本的差额。
边际贡献是决策与控制企业 经济活动的一个非常重要的 概念，是评价和选择决策方 案的主要依据。
优点：简单直观 缺点：主观因素明显，容易出现误差，数据不够准确
2.2 混合成本及其分解