《会计》合并报表难点讲义(一)
合并财务报表重难点
本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵消分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理。
考点一：合并范围的确定（ 1 个客观题，判断是否纳入合并范围）一是以“控制”为基础，确定合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
【注意】 1 、权力——权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权力；权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。
2、相关活动——必须是对被投资方的回报产生重大影响的活动。
3、可变回报——是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
二是纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制三是合并范围的豁免——投资性主体（即并不是母公司对子公司控制就合并，eg: 投资公司）考点二：合并财务报表的编制程序（以后实际工作时应知道的）（一）设置合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额（三）编制调整分录与抵消分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表考点三：长投与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积子公司OE （因为母公司投资者付出对价购买子公其他综合收益司只得到子公司资产、负债，并未得到OE ）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司长投代表子公司的净资产，但子公司净资产已并入母公司）少数股东权益（少数股东投资者在子公司净资产中享有的权利）借：资本公积贷：盈余公积未分配利润根据权益结合法，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收益二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长投成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1、投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（亏损相反分录）（2）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年2、连续编制合并财务报表因为，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
合并会计报表重难点归纳
本章是历年来考试的重点章，⼏乎每年必出⼤题，⼤部分情况下为综合题，有时是计算分析题。
特别容易与长期投资等结合形成综合题。
重点、难点合并范围有质和量两个标准（1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本⾝不⾏）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。
则C公司应该列⼊合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，⽽通过B公司⼜拥有21%的表决权（B公司派出的⼈必定服从A公司的意志），从⽽在会议上控制了51%的表决权。
（2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。
⽆论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。
只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。
正因为如此，对那些表⾯上是企业的⼦公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。
如果合并进来，合并后的资产就夸⼤了，就会误导会计报表的使⽤者。
1．关于合并报表的前期准备事项（1）统⼀报表时点：因为不同时点的报表不能汇总；（2）统⼀会计政策：会计政策包括具体原则和具体⽅法，不同的会计政策将产⽣不同的信息。
在母⼦公司内会计政策应该⼀致，会计信息才有⼀致性，才是可汇总的和可理解的；（3）对⼦公司股权投资采⽤权益法核算：因为只有采⽤权益法核算，才能顺利抵销有关项⽬；（4）外币报表折算：如果⼦公司报送的是外币报表，不折算成⼈民币报表是不能汇总的。
2．合并报表编制原则（1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。
这⼀点，在理解连续编制时尤为重要。
（2）⼀体性原则：在编制合并报表时，必须将母⼦公司理解为⼀个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收⼊的抵销就好理解了。
这⼀原则是理解合并抵销分录的关键。
合并财务报表概述--注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1合并财务报表概述合并范围的确定一、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
（一）控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
3.控制的目的是为了获取经济利益。
4.控制的性质是一种权力。
（二）母公司和子公司的定义控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。
或者说，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司是指被母公司控制的企业。
二、合并财务报表的合并范围（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
注意：母公司拥有其半数以下的表决权中第3、4种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。
在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
三、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表中级会计师中级会计实务重难点：合并报表合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)××资产(挤算)贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)(二)对母公司个别报表的调整借：长期股权投资(挤算)贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)(三)合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)资本公积(调整后的年末余额)其他综合收益(调整后的年末余额)盈余公积(调整后的年末余额)未分配利润——年末(调整后的年末余额)商誉(挤算)贷：长期股权投资(调整后的年末余额)少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末(挤算)例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。
除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。
合并财务报表讲义
上海华源制药 (上市公司)
91.50%
其 他 股 东 5.57%
江苏华源 42.05%
3人
江山制药
28.60% 2人
23.78% 2人
EA公司 100%
RT公司 100%
安徽丰原集团
基本情况介绍：
1) 江山制药注册资本2606.61万美元。其股权结构为：江 苏华源药业有限公司(控股母公司为华源制药)持有 42.05%的股权；ExpertAssets公司持有28.6%股权， ResistorTechnology公司持有23.78%股权，另外两家 内资公司分别持有3.57%和2%的股权。EA公司和RT 公司均注册于英属维尔京群岛。
例5:尽管Ｐ公司有权任免Ｓ公司由１１人董事组成的 董事会的６名董事，但是，如果公司章程规定，Ｓ 公司所有的日常生产经营活动的董事会表决，必须 经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第 二股东派出的至少１名董事同意，在这种情况下， Ｓ公司董事会决议的形成要得到第二股东派出的至 少１名董事同意，实质上Ｐ公司无法单方面主导Ｓ 公司的董事会，也就无法单方面控制Ｓ公司的财务 和经营政策，不符合控制标准，不能将Ｓ公司纳入 合并范围。
2 、合并财务报表性质
编制合并财务报表,主要是向母公司的股东 和债权人反映企业集团的整体财务状况。
1）优点
（1）可以了解企业集团的整体财务状况。
（2）作为利润分配的参考依据。母公司净利润 中有部分内容是不能分配的，如需内部抵消 的利润，子公司盈余公积中母公司所占份额 等。
(1)少数股东权益列作负债;
5) 对特殊目的主体的合并的特别规定 （1）母公司应当将其控制的特殊目的主
体纳入合并财务报表的合并范围。 （2）在判断母公司能否控制特殊目的主
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表在中级会计师考试的《中级会计实务》科目中，合并报表无疑是一个重点和难点。
它不仅要求考生具备扎实的会计基础知识，还需要有清晰的逻辑思维和较强的综合分析能力。
合并报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。
理解合并报表的概念是掌握这一知识点的基础。
一、合并报表的范围首先，要明确合并报表的范围。
通常，母公司能够控制的子公司都应当纳入合并报表的范围。
这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
判断是否控制，需要综合考虑多个因素，如表决权比例、潜在表决权、合同约定等。
例如，如果母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，一般认为母公司能够控制该被投资单位，应当将其纳入合并范围。
但如果有明确的证据表明母公司不能控制被投资单位，如被投资单位已宣告破产、被政府接管等，就不应将其纳入合并范围。
二、合并报表的编制程序编制合并报表一般需要经过以下几个主要步骤：1、统一会计政策和会计期间母公司和子公司应当采用相同的会计政策，如果不一致，子公司应当按照母公司的会计政策进行调整。
同时，母公司和子公司的会计期间应当保持一致。
2、编制合并工作底稿这是编制合并报表的重要工具，用于汇总母公司和子公司的个别财务报表数据，并进行调整和抵销。
3、编制调整分录包括对子公司个别财务报表的调整，如按照权益法调整对子公司的长期股权投资；对母公司个别财务报表的调整，如将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算。
4、编制抵销分录这是合并报表编制的关键环节。
常见的抵销事项包括母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部存货交易的抵销、内部固定资产交易的抵销等。
以内部存货交易的抵销为例，如果母公司将存货销售给子公司，在母公司个别报表中确认了销售收入和销售成本，但从企业集团整体来看，这只是存货的内部转移，不应当确认收入和成本。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
考试必背知识点 会计学 第十八章 合并报表(一)
第十八章合并报表（一）学习要点企业合并是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。
企业合并按法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种；按所涉及的行业可分为横向合并、纵向合并和混合合并。
企业合并的会计处理方法主要有购受法和权益结合法。
购受法视企业合并为购买资产，所以应按公允价值记录并入的资产和负债，若合并成本超过并入净资产的公允价值，其差额应记入商誉，并在规定的期限内予以摊销。
在购受法下，被并企业的留存利润不能并入，只有合并后的收益才能并入实施合并企业的财务报表。
权益结合法视企业合并是现有所有者权益的合并，是参与合并各企业净资产、风险和才能的联合。
有鉴于此，权益结合法要求按账面价值记录并入的资产和负债，也不确认商誉，所有的合并费用均直接作为当期费用。
在权益结合法下，不论合并发生在什么时点，被并企业的当年收益要全部并入。
相对购受法而言，由于权益结合法对主并企业产生有利的影响，即能产生较高的账面收益，为防止企业利用这种方法操纵利润，国外对权益结合法的应用规定了较为苛刻的限制条件。
由于有了新的计价基础，当被并企业的所有权结构发生重大变化时，有人认为应将实施合并企业合并成本超过被并企业账面净资产的差额下推至被并企业，这就是所谓的下推会计。
在购受法下，购买日的择定对合并收益有着显著影响。
购买日是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，也是购受法开始运用的日期。
第一节企业合并的意义与分类一、企业合并的含义企业合并，也称企业联合或企业集中，是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。
从某种意义上讲，企业合并是一个会计概论，它强调的是单一的会计个体以及参与合并的企业在联合之前的独立性。
在企业合并中，一个或多个企业可能会丧失其独立的法人资格。
但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。