会计制度与现行税收政策
财务会计制度与税法的差异
会计处理与税务处理的差异
费用扣除
01
02
会计处理中，企业发生的所有合理费用都可以在计算利 润时扣除。
税务处理中，企业只能扣除符合税法规定的特定费用。
03
04
收入确认
会计处理中，企业应按照权责发生制确认收入。
05
06
税务处理中，企业应按照收付实现制确认收入。
例如，会计制度规定企业应当按照权责发生制确 认收入和增值税销项税额，而税法则规定在某些 情况下应当采用收付实现制。
这种差异可能会导致企业需要调整财务报表和纳 税申报表，以遵守相关法规和规定。
案例三：个人所得税的差异分析
会计制度与税法在确认和计 量个人所得税方面的规定存 在差异，导致个人所得税的 计算方法和金额存在差异。
04
典型案例分析
案例一：企业所得税的差异分析
会计制度与税法在确认收入、费用、 资产和负债等方面的规定存在差异， 导致企业所得税的计算方法和金额存 在差异。
又如，会计制度规定企业应当采用历 史成本法计量资产和负债，而税法则 规定在某些情况下应当采用公允价值 法。
例如，会计制度规定企业应当按照权 责发生制确认收入和费用，而税法则 规定在某些情况下应当采用收付实现 制。
法规环境的差异
财务会计制度和税法分别由不同的部门制定和监管，其法规 环境和目的也存在差异，这种差异对企业和个人的经济活动 产生重要影响。
研究目的与方法
研究目的
本研究旨在探讨财务会计制度与税法之间的差异及其对企业和个人的影响，并 分析其产生的原因和可能的解决方案。
研究方法
本研究采用文献综述和案例分析相结合的方法，通过对国内外相关文献的梳理 和评价，结合具体案例的分析，探究财务会计制度与税法之间的差异及其影响 。
新会计制度的实施对税收的影响
新会计制度的实施对税收的影响我国上市公司从2007年1月1日起就开始实施新的会计准则，这次新会计准则的颁布对我国企业新会计制度影响很大，特别是对税收产生了极大影响，为此，我们来谈谈如何解决新会计制实施对税收的影响，是十分重要和必要。
对此，本文主要阐述了有关新会计制度的实施对税收的影响。
标签：新会计制度;实施;税收;影响一、前言现行企业新会计制度与税收法规之间存在很多不协调和不一致之处，随着市场经济的发展，新会计制度和税收法规沿着各自的发展目标和方向不断的调整，两者之间存在的差异越来越突出。
而这些差异也必然会增加企业的核算成本和税收成本，从而对税收产生极大影响，针对新会计制度的实施对税收的影响进行深入的研究和探讨。
二、现行企业新会计制度与税收法规差异的比较现行企业新会计制度与税收法规目的的不同是产生差异的主要原因，它使得现行企业新会计制度与税收法规产生了以下主要方面的差异：1.会计政策和税收法规企业新会计制度在折旧、存货的计价方法上给企业留下的选择空间越来越大。
例如，新会计制度规定，企业应当合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，选择合理的固定资产折旧方法。
而现行税法规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧的，纳税时必须进行纳税调整。
另外，企业新会计制度规定企业的存货可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法。
不同的计价方法所反映企业成本和效用的结果也不同，这样更加符合企业的实际成本和实际效益，但如果选择法过度灵活，也会影响会计信息的真实性，造成计税困难，因而税收法规规定企业选用某一计价方法后，在一段时间内不改变。
2.部分会计实务和税收法规（1）收入确认从收入确认的时间上看，企业新会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入实质性的实现;而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现（对企业来说收入可能还末实现），这一点从税法对视同销售、售后回购的规定可以看出。
会计制度与税收政策的主要差异
一
般说来 ， 会计制度是指企业 在会计核算 时所 遵循
的具体原则 以及企业 所采 纳 的具体 会计 处理方 法。它 包括不 同层 次 ， 涉及具体 会计原则 和会计 处理方法 。 是 在允许 的会计原则 和会计方法 中做 出 的具体选 择 。 是企
其预定 的 目标 ， 依据客观经济规律要 求制定 的综合 运用
各种税收手 段来调节 、 制 、 控 引导经 济活动 的基本规 范
取得资产 ， 在会计处理上一 般按原资产 的账面价值作为
换 人资产 的价值人账 ， 而按税 法要求一般 应按取得资产 的公允 价值或市场价值人账。
２ 资产的折旧与摊销 。会计制 度 出于谨 慎考虑 。 ． 通 常强调加速折 旧与提前摊 销资产 ， 而税法 出于保证财政
和准则 。它的运用要 同法律制度密 切地结合在 一起 ， 具
有权威性 ； 它调节的对象和范 围 比较广泛 ， 具有 广泛性 ；
任何单位和个 人都 不得超 越 国家 统一 的税 收政策 和税 收制度 自行其事 ， 具有统一性 ； 它手段 运用方便 ， 方式 灵
活， 具有较强的适应性 。
收入考虑 ， 通常要规定 一些 限制性 条件。如固定资产折 旧， 会计制度规定折 旧方法 、 旧年 限和残 值估计 、 折 应计 提折 旧的固定资产范围等都 由企业 自主决 定 ， 而税法对 此都有 明确 的规定 ， 企业 的会计 处理如与税 法规定不一 致， 计税时应按税法规定调 整 ； 无形 资产 ， 如没有合 同和 法律规定受益年限 ， 会计制度规定摊销期限不应超过 １ ０
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２０ ０ ７年 １ １月
学 习论 坛
我国会计准则与税收法规的差异及协调
我国会计准则与税收法规的差异及协调叙述了我国会计准则和税收法规相关理论，以我国现行的会计准则和税收法规为依据，系统地分析了我国会计准则和税收法规的差异及其成因，提出了解决矛盾的基本原则和对策建议。
标签：会计准则税收法规差异协调随着国际化的日益加强，我国新颁布的会计准则和税收法规也在不断地深化，两者之间的差异及其影响呈现日益扩大的趋势，为了使会计准则与税收法规更好的协调，本文展开了研究，研究两者差异和协调问题具有很强的理论和现实意义。
一、我国会计准则与税收法规的现状1.会计准则与税收法规的概述(1)会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。
最终目标是促进社会经济资源的优化配置。
政府通过会计准则，配合宏观政策的实施，对会计信息的提供进行管制，以构成政府法规、制度的一部分。
(2)税收法规是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益。
政府通过税收以法律的形式规定征税行为和纳税人的纳税行为。
2.会计目标与税法目标的分离是建立现代企业制度的基本要求。
我国企业制度改革的基本要求是：产权关系明晰，法人制度健全，政企职责分开，经营机制灵活，管理科学规范。
为保证会计计量及其利益分配的公正无偏性，保证经营活动的顺利进行，会计要对企业活动进行规范与约束；而税法则仅从有利于国家政府征集税收收入、满足社会公共需要的角度来制定。
因此，企业组织结构的变化，使“会税分离”式会计模式更能适应当前的企业状况，这种模式下，会计与税法目标必然不同，直接导致差异。
二、会计准则与税收法规的差异分析我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同：1.权责发生制原则：会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。
在所得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计准则是一致的。
但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣必须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣。
税收政策与会计准则的差异
税收政 会计准则目 策与 的不同是产生差异 的原因 会计准则的目 的是为了反映企业的财务状况、 经营成果 和现金流量， 为投资者、 债权人、 企业管理者、 政府部门以 及
有时对同一 经济 行为 或事项做出不同的规 范要求。 多数税 在 收政策与企业会计制度差异分析过程中。 投资者或潜在的投 资者关心的 是企业获利的 可能性、 偿债能 力和资产的真实 性， 管理者虚夸利润， 税法的目 防止 而 的之一是防止企业少 反映 利润， 少缴所得税。 企业的 任何收人、 费用项目 产处 或资 理， 税法不加以明确限 而是按照财务会计制度规定 如果 定， 计算纳 可能导致税负不公平， 税， 甚至可能出 现漏洞， 导致国
税 收政策与会计准则 的差异
肖少平
（ 苏经 贸职 业技 术 学院 ， 苏南京 ，１０７ 江 江 ２０ ０ ）
摘 要： 随着市场经济的发展 ， 我国税收政策与会计准则逐步趋向规范、 合理 。 但二者之间存在 诸 多的 差异 。 最终 主要体 现在 对所得 税 的 处理 方面 。 些 差异 必然会 增加 纳税人 遵 从税 法和 会计 制 这 度的成本 。 加大税务工作者和财会人 员理解和执行具体政策的难度。 因此有必要在不违背税法规定 和会 计 准则 的前提 下 。 对税 收 法规 与会 计 准则 的差异进 行 协调 。
Ａｕ ｕ ｔ ０ ６ ｇ ｓ２ ０
第 ４期（ 总第 ６期 ）
Ｎ ．（ｕ ｏ 、 ｏ ＳｍＮ ． ４ ６
发放的 提成工资， 可据实扣除。 三是事业单位凡执行国务院 规定的 企业单位工作人员工资 制度的， 应严格按照规定的工 资标准在税前扣除。 是软件生产开发 四 企业职 工的 合理的 工 资 薪金支出。 可据实扣除。 对会计制度中工资总 额与税法中 计税工资的 差异， 平时不作处理， 只在申报纳税时 作纳税调 整。 、 ２管理费用： 业务招待费为例。 招待费 以 业务 是指差 异
会计制度与税法的差异分析与协调
随着 经济 全球一体化趋 势的加强 和国际资本市场的形成 ，提供 在 国际 资本市场 上通用和可 比的会汁信息 已成为有关国际组织和 各 国会 汁准 则制定机构 的共 泌。我国现行 的会计准则 、会汁制度与税 收法律法规之问就 资产 、负债 、 所有 者权 益 、 入 、费用 、利润要 收 素在核算 内容 、涉税事 项的处理上 存在较 多差异 。２０ 年１ １ ０ ８ 月 日， 新 《 企业所得税法 》将开始 实施 ． 如何协 调或减 少已与国际惯 例趋 同的会 汁制度与新 《 企业所得税法 》在会计处理上 的差异和摩擦 ， 从而减少企业遵从会 汁制度和税法 的成本 已成为一个热 点话题 。本 文试就会 汁和税法对财务会计信息质量之可靠性和相关性 要求 的不 同来探讨二者之间差异 。
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知 识 经 济
南 缸 科 技 ２ ０：第１期 ０７ ￣ ｏ ｇ
会 计 制 度 与 税 法 的 差 异 分 析 与 协 调
彭 蕾
（ 都市国 家税务局 ） 成
摘 要 众所周知 ，目前我 国 《 企业会计 制度 》与现行所得税 法以及２Ｈ 年 １ ｌ 即将 施行 的 内外 资企业统一 的新 《企业 （Ｊ 月１ 起 ８ Ｅ 所得税 法》均存在 一定的差异 ，增加 了广大纳税人遵从会计制度 、税法 的成本 同为会计信 息使 用者的企业外部 所有关联 方、政 府及 企业 内部管理 部门对财务会计信 息质 量特 征的要求不 同，造成 了会计制度和税 法的差异 ，投 资者、债权人 、企业管理层在现 有会计 系统提供 的信 ． 量不变的情 况下，要 求财务会计信息的可 靠性和相关性在冲 突中达到相 对平衡 税 务部 门对可靠性 的要 求 ｔ ｂ 高于相 关性 ，在保证会计信 息较 高程度 可靠性 的前提 下，尽 可能提 高相 关性程度 ，达到会计信． 的最 大有用性 ｔ ｂ 信 息 的 使 用 者 及 其 对 基 本信 息 要 求 、
我国会计制度与税收制度差异的影响及协调
计 信息 的需要重 要。 因此 强调财 务会计 报告 必 须符 合税 法的要 求。这种 模式 既有利于 国家税 收 的实现 ． 有利于 政府管理 企业 。 又 会计准 则通 常由政 府有关部 门制定 并强 制执行 ．会计执 业
界几乎 没有制 定准 则的余地 。另一 类是企业 定
增值 税退 还给 企业 ． 参与 国际 竞争也 符 合 国际
经济 发展 的需要远 比 为投 资者 、债 权人 提供会
对于 对外投 资收益 ，会 计制 度规定 采用权 益 法计 算投 资收益 时 ．应根 据被投 资 方当年 的 损益 情况计 算投 资收益 ； 对税收 而言 ． 业应在 企 被 投资企 业当年 实际做利 润分配 处理 时 ，计 算
投 资收益 ． 并且 不得确认 被投 资企 业的亏损 。 对于跨年度的劳务收入 ．会计制度规定 ． 当
交 所得 税 。
工程量确认收入 的实现 ． 算流 转税及所得税 。 计
２由于 确认 原则 不 同而产 生 的差异 ． 企业 在在 建工 程发 生 的试 运转收 入 ． 会 就 计 而言 ． 该冲 减在 建工 程成 本 ： 应 对税 收 而言 ．
散的情 况下 ． 报表 的编制 ． 财务 主要 是为企 业投 资者 服务 。投 资者 要求按 照公认会 计准 则编制 财务 报告 、 披露会 计信 息 ． 就要 求会计 要素 的 这
不 确认 收入 ； 税 收 而言 ． 防 止税 收 链 条 的 对 为
中断 及 纳税 人 避税 ．对 此类 业 务一 律 视 同 销 售． 并按计 税 价格 ， 算 流转税 和所 得税 。 计 国债 到 期 利息 收 入 ． 会 计 而言 ， 就 因其 符 合收 入 的确认 条件 ．计 入企 业 的投 资收 益 ； 对 税收 而 言 ， 购买 并持 有 国债 到 期 兑付 支援 国家
税收政策与会计制度
情与西方的国情存在着很大的差异，我国 计中的激励机制 能够 克服 企业在信 息不对 的管理会计体系应该建立在中国特色的社 称的条件下出现的“ 道德风险” 和“ 逆向选 会主义市场经济体制下，不能生搬硬套西 择” 。
方体 系， 做好管理会计 的定位 。另外 ， 应 有
一
对税收制度的内在遵从。 体现了税收政策
我国作为世贸组织的成 员国 ，在进行
定的创新， 根据实际问题， 把研究方法和 现代化建设的同时，管理会计的应用与推
理论有机地结合起来 ，通过案例分 析把 管 广成为发展社会主义市场经济的重要组成 理会计 充分应用到实 际生活 中； 其次， 要为 部分，这一任 务不仅需要理论与实践的相 管理会计 的应用制造一个 公平 、 自由的市 结合 ， 而 且需要一定 的人力 、 物 力、 财 力的 场竞争环境 ，这样管理会计就 能为企业 的 时间支 持。 虽然 ， 目 前我 国管理会计的发展
威性要求会计制度不 程度地遵从税法，
即在会计 制度 的安排和会 计 实务 的处理 中， 要 充分体现 税收法 规要求 ， 优 先满 足 国家作为 宏观经 济管 理部 门对会计信 息 的需要， 根据会 计制度确定 的收 入和利润 直接作为计税依据 ， 基本小 允许会计 税 收的背离 ， 这种形式 下税 收制度埘会计制 度 的发展产生着重大影 响， 围家 卜 导ｒ 会 计信息的提供和使用 ， 这体 现了会 计制度
利能力等财务信息 ，同时积极研究新 的财 层 需要对企业 大的方针 政策进行 审核 、 决 务软件 ， 将会计电算化与管理会计相融合 ， 策， 在进行决策 中， 他们不仅会用到财务会 使企业经营效率有显著提高。 计的相 关内容 ，而 且还会应 用到管理会 计 （ 二） 完善管理会计体 系。由于中国国 处理一些非财务信息和决策 。 同样 ， 管理会
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2001年12月31日股本总额4000万元，固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑物600万元、其他固定资产400万元），在职人员610人（其中生产人员500人），主要生产不锈钢丝帘线。
其他有关情况及说明1、本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数2、核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。
各月“应缴税金——应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金——未缴增值税”，2002年1月20日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款——应交教育费附加”科目无余额。
3、企业所得税税率为33%。
企业2001年帐已结，损益表中全年利润总额为3763万元。
因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。
结帐时，企业仍未提取所得税费用。
利润表有关数据如下表项目金额项目金额主营业务收入 18000 营业利润 3577．98主营业务成本 12000 投资收益 180．02主营业务税金及附加150 补贴收入 15主营业务利润 5850 营业外收入 80其他业务利润 500 营业外支出 90营业费用 740 利润总额 3763管理费用 870 所得税0财务费用 1162．02 净利润 37634、城市维护建设税率为7%，教育费附加适用3%的征收率5、审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。
6、实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960元/人.月7、执行新企业会计制度与现行税收政策。
二、有关资料1、审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资——国债投资”借方余额20万元，该国债为2000年8月份购入，期限一年，年利率为3%，2001年4月出售国债40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36万元。
“短期投资——金融债券”期初余额１５万元，２００１年９月份收回本金及利息１８万元。
企业帐务处理为：出售国债借：银行存款１００００贷：短期投资——国债投资８００００（２００００＊４０％）投资收益——处置国债收益２００００到期收回国债：借：银行存款１２３６００贷：短期投资——国债投资１２００００（２０００００＊６０％）投资收益——国债利息３６００收回金融债券：借：银行存款１８００００贷：短期投资——金融债券１５００００投资收益——金融债券利息３００００[解析]帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税,应调减纳税所得0.36万元２、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的10%，该项投资系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税税率15%，企业采用成本法核算丙企业投资。
2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年度利润80万元。
4月5日借：应收股利 80000贷：投资收益 80000对乙企业投资情况如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单位实收资本的30%。
房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元，未发生相关税费。
企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额1533.07万元，股权投资差额按10年摊销。
2001年乙企业实现税后利润600万元，企业所得税税率为24%。
3月1日借：长期股权投资——乙企业（投资成本） 2600000累计折旧 400000贷：固定资产 3000000借：长期股权投资——乙企业（投资成本） 1999200贷：长期股权投资——股权投资差额1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：长期股权投资——乙企业（损益调整1500000（6000000*30%*10/12）贷：投资收益 1500000借：长期股权投资——长期股权投资差额 166600（1999200/10/12*10）贷：投资收益 166600[解析]对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确认股息所得。
这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减分回所得8万元，然后计算补缴税款：应补税款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（万元）对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次年乙企业宣告分派时再确认。
因此，本年度应调减所得额166.66万元3、审查“应收帐款”、“应收票据”、“坏帐准备”等帐户，“应收帐款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额150万元，“坏帐准备”期初余额90万元，本期发生坏帐10万元（已经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏帐20万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏帐准备200万元，本期提取100万元。
[解析]税收规定的坏帐准备扣除限额=[（期末应收帐款+期末应收票据）-（期初应收帐款+期初应收票据）]*0.5%-本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐=[（4500+150）-（3200+200）]*0.5%-10+20=16.25万元本期实际增提的坏帐准备100万元，应调增所得额=100-16.25=83.75万元4、6月30日，公司库存滞销产成品——X 数量500件，帐面单位成本0.5万元/件，估计可回收金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。
10月5日，销售产成品——X 200件，每件不含税售价0.6万元,增值税税率17%6月30日借:管理费用——计提的存货跌价准备 500000贷：存货跌价准备 50000010月5日借：银行存款 1404000贷：产成品 1000000应缴税金——应缴增值税（销项税额） 204000其他应付款 200000[解析]6月30日计提存货跌价准备帐务处理正确。
10月5日销售产成品X帐务处理有错误。
当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借：存货跌价准备营业成本贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款 200000存货跌价准备 200000贷：以前年度损益调整 400000会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应按结转数调减20万元。
本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入120万元，调减营业成本80万元。
同时，对存货跌价准备调增所得额30万元。
5、6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原帐面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。
双方互开增值税专用发票。
由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67万元借:银行存款 100000原材料 433700应缴税金——应缴增值税（进项税额） 85000（500000*17%）贷：产成品 500000应缴税金——应缴增值税（销项税额）102000（600000*17%）营业外收入——非货币性交易收益 167006月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元借：银行存款 760500贷：其他业务收入 650000应缴税金——应缴增值税（销项税额） 110500借：其他业务支出 433700贷：原材料 433700[解析]宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。
换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确定。
出售原材料应转让所得额=65-50=15万元，会计上确认的其他业务利润=65-43.37=21.63万元,差额部分应调减应纳税所得本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7万元5、公司因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款2500万元，借款期限三个月，年利率按10%计算。
6月30日公司一次性还本付息2562.5万元,利息全部计入财务费用.税务机关规定,同期同类银行贷款利率按8%确定.[解析]宏大公司与乙企业存在关联方关系,按照<企业所得税税前扣除办法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
允许税前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20万元应调增所得额=62.5-20=42.56、4月25日销售一批产品给丁公司，应收帐款120万元，10月31日该笔应收帐款尚未收回，随与丁公司达成债务重组协议，丁公司支付100万元银行存款给宏大公司，其余款项不再支付。
借：银行存款 1000000营业外支出——债务重组损失 200000贷：应收帐款 1200000[解析]帐务处理正确。
发生的债务重组损失不得扣除。
公司应于该项债权满三年向税务机关申请确认坏帐，然后申报扣除。
本例应调增所得额20万元。
8、12月31日，一台设备因遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值。
该项资产原值30万元，已提折旧4万元，按资产帐面价值全额计提折旧固定资产减值准备26万元借：累计折旧 40000营业外支出——计提的固定资产减值准备 260000贷：固定资产 300000[解析]固定资产减值准备不得在税前扣除，公司可以与该项资产残值处置时，将处置净损失向税务机关申报财产损失获得扣除。
本例应调增所得额26万元。
9、“营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金5.5万元[解析]税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额5.5万元10、“销售费用”帐户反映广告费支出350万元、业务宣传费支出20万元。
2001年全年产品销售收入18000万元，其他业务收入600万元。
广告费扣除比例2%。
[解析]广告费扣除限额=（18000+600+120）*2%=374.4万元，本期广告费支出可全额扣除，不做纳税调整；宣传费扣除限额=（18000+600+120）*0.5%=93.6万元，本期发生的业务宣传费支出未超过扣除限额，可以全额扣除，不做纳税调整。