甲供材料”涉税问题的分析和建议.
“甲供材料”涉税问题的分析和建议
“甲供材料”涉税问题的分析和建议一、“甲供材料”的概念房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。
所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。
由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。
二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。
假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。
因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。
对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。
我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。
现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。
至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。
通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。
施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。
三、对“甲供材料”缴税的征收和管理营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。
建筑业“甲供料”的税收风险分析及应对策略
2023-10-31•“甲供料”业务概述•“甲供料”业务的税收风险分析•“甲供料”业务税收风险的应对策略•案例分析•结论与建议目录01“甲供料”业务概述“甲供料”定义及运作模式•“甲供料”是指建筑工程中，由建设单位（甲方）自行采购主要材料，并将该材料直接提供给施工方（乙方）使用的业务模式。
在这种模式下，施工方主要负责工程的施工、安装和劳务输出，而建设单位则负责主要材料的采购。
•“甲供料”业务涉及的税收政策主要包括建筑业和增值税的相关规定。
根据《中华人民共和国建筑法》和相关税收政策，建设单位和施工方在“甲供料”业务中应当分别缴纳相应的税款。
“甲供料”业务涉及的税收政策02“甲供料”业务的税收风险分析营业税计税基数不准确、计税依据不合法、纳税义务发生时间不规范等风险。
详细描述在“甲供料”业务中，建设单位自行采购主要材料，并将材料提供给施工企业使用。
由于建设单位在采购过程中未与施工企业进行结算，导致营业税计税基数不准确，可能存在漏税风险。
此外，施工企业可能因无法取得合法凭证而无法进行进项抵扣，从而增加税收负担。
总结词营业税风险VS企业所得税风险总结词企业所得税汇算清缴不准确、无法取得合法凭证进行税前扣除等风险。
详细描述在“甲供料”业务中，由于材料采购由建设单位自行负责，施工企业可能无法取得合法凭证进行企业所得税税前扣除。
同时，由于施工企业未参与材料采购过程中的决策和结算，可能导致企业所得税汇算清缴不准确，存在税收违规风险。
总结词增值税发票管理不规范、进项抵扣不充分等风险。
要点一要点二详细描述在“甲供料”业务中，建设单位自行采购材料并供应给施工企业使用，可能导致增值税发票管理不规范。
同时，由于施工企业未参与材料采购过程中的决策和结算，可能无法充分进行进项抵扣，从而增加税收负担。
此外，若建设单位未按照规定开具增值税发票，将导致施工企业无法进行进项抵扣，增加税收成本。
增值税风险03“甲供料”业务税收风险的应对策略完善合同条款，明确各方责任合同是确定各方权利和义务的重要依据，也是税务机关审查税收风险的重要凭证。
“甲供材料”涉税风险分析
“甲供材料”涉税风险分析税务机关在对某企业进行纳税检查，发现该企业2009年建造厂房发生的工程材料款（钢筋、石材、管材以及水泥等）600万元均是自行采购的，已取得增值税普通发票，计入本企业“在建工程”科目。
调取其与施工单位签订的工程施工合同，其承包范围项目写明：“土建，水、电、暖（包工不包料）每平方米人工费180元，内墙抹灰砂浆仅底灰，合同总价款100万元。
”该企业己取得施工单位开具的100万元建筑业发票。
检查人员断定，这是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少缴营业税可能。
便对施工方某建筑公司进行延伸检查，调阅其营业税纳税申报表，发现其2009年度承包的上述厂房工程仅就合同中规定的人工费100万元计算缴纳了3万元营业税。
显然，施工方缴纳建筑业营业税的计税依据没有包括甲方提供建筑用材料的价款，这就造成了由“甲供材料”引发的涉税问题。
“甲供材料”是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式，施工合同中的甲方（建设单位）自行采购材料提供给乙方（施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等工程作业。
“甲供材料”一般为大宗材料，比如钢筋、水泥、沙石等。
一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。
“甲供材料”对于建设方而言，可以控制主要材料的进货来源，避免施工单位在材料采购过程中吃回扣，降低材料采购成本，保证工程质量。
对于施工方而言，可以减少购买材料的资金投入和垫付工程款压力，避免建筑材料价格上涨带来的风险。
“甲供材料”常见类型有三种：合同内列明的甲方自购材料、合同中委托乙方代购材料，还有一种是建筑安装合同内不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。
甲方作为发包方与施工单位订立的建筑安装承包合同中，约定由其负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分，这就是通常所说的甲方“自购材料”。
这种方式的特点是材料供货方把建筑材料增值税发票直接开具给甲方，甲方将所购建筑材料计入本企业“在建工程”科目进行核算。
甲供材和建筑合同签订要点及涉税事项分析
（一）工程概算环节中“甲供材”的涉税问题处理《全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。
但有一项“甲工材”现象的增值税计税方法选择是特例。
根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
”同时，《关于建筑行业营改增试点工作的意见》(税总发[2017]99号)第一条第（三）项规定：“特别是《建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)规定的建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。
”基于以上税收政策规定，在工程概算环节，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企业选择简易计税方法计征增值税的“甲供材”现象，是依据“税前工程造价×（1+10%）”还是依据“税前工程造价×（1+3%）”作为工程概算呢？具体分析如下。
建筑工程造价=税前工程造价（裸价）*（1+10%）=（不含税材料设备+不含税人工+不含税施工机具使用费+不含税管理费+不含税规费+合理利润）*（1+10%）无论承包方选择一般计税还是简易计税，上述公式成立；3、“甲供材”的内涵（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第（七）项第2条规定：“甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理
合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”在合同签订环节主营涉及到以下税收问题的处理：一是签订合同时，“甲供材”要不要含在合同价里，如果含在合同价里，是按照不含增税价还是含增值税价签订合同？二是“甲供材”合同中注明承包方选择一般计税还是简易计税方法计征增值税？三是签订“甲供材”合同是否要与招标投标文件保持一致?具体分析如下。
1、“甲供材”金额是否含在合同价里签订合同？《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。
招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。
”基于此规定，在实践中存在两种“甲供材”的合同签订方法：一是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有“甲供材”的金额；二是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中不含有“甲供材”金额：发包方将“甲供材”部分在招投标时剔除出去，直接将不含“甲供材”的工程对外进行招标，发包方在与施工企业签订建筑合同时，在合同中“合同价款”中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同。
根据上述“招投标环节中的两种“甲供材”现象的法律分析”可知，第一种2、“甲供材”合同的签订必须与与招投标文件规定保持一致招投标“甲供材”现象，在签订合同时，建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同；第二种招投标“甲供材”现象，在建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以含有“甲供材”金额签订建筑合同。
由于“甲供材”合同的承包方可以选择简易计税方法（即选择3%的增值税征收率计征增值税）计征增值税，建筑企业与发包方签订“甲供材”合同时，必须要看招标文件中是否允许签订“甲供材”合同。
具体操作要点如下：（1）建筑企业与业主或发包方签订包工包料的建筑合同，而且发包方的招标文件中没有约定“不允许甲供材”的情况下，经双方协商一致后，建筑企业与业主或发包方可以签“甲供材”的补充协议，享受“甲供材”合同的简易计税方法计征增值税的税收优惠政策。
建筑业“甲供料”的税收风险分析及应对策略
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甲供料税收征管存在的问题
甲供料税收征管难度大
由于甲供料具有一定的复杂性和隐蔽性，税收征管难度较大 ，易产生逃税行为。
甲供料税收征管缺乏有效监管
对于甲供料的税收征管，缺乏有效的监管措施，难以保证税 收的及时足额入库。
甲供料税收稽查存在的问题
甲供料税收稽查缺乏规范程序
对甲供料的税收稽查缺乏规范的程序和标准，导致稽查结果缺乏公正性和科 学性。
2023
建筑业《甲供料》的税收 风险分析及应对策略
目录
• 甲供料概述 • 甲供料的税收风险分析 • 应对甲供料税收风险的策略 • 结论与建议
01
甲供料概述
甲供料的概念及范围
甲供料是指建设单位（甲方）自行采购材料或设备，提供给 施工企业（乙方）用于建筑安装工程的施工或安装作业；
甲供料包括原材料、设备和其他物资，但不包括工程承包费 和安装劳务费。
加强甲供料税收稽查的力度和频次，对于存在违规行为的 企业和个人进行严肃处理，避免出现不良示范效应。
04
结论与建议
对建筑业甲供料税收处理的结论
1
甲供料税收政策尚不明朗，需要完善相关法规 和政策。
2
甲供料税收管理存在漏洞和不足，需要加强监 管和审计。
3
甲供料税收优惠政策存在滥用现象，需要严格 限制条件和审批程序。
对建筑业甲供料税收处理建议
完善甲供料税收政策，明确税收征管范围和标准，减 少税收风险和不确定性。
严格控制甲供料税收优惠政策的滥用现象，建立规范 的审批程序和条件，防止优惠政策被滥用。
加强甲供料税收监管和审计，建立严格的制度和操作 规范，加大对违规行为的惩处力度。
推广电子发票等现代化税收管理手段，提高甲供料税 收管理的效率和透明度，减少税收流失和违规行为。
工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理
工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。
在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。
工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理工程招投标环节，有两种“甲供材”现象：第一种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”从工程造价中进行剥离，然后将不含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象；第二种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”步工程造价中进行剥离，然后将含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象。
1、第二种招投标“甲供材”现象的工程结算法招投标“甲供材”现象在工程结算环节中，由于第一种“甲供材”现象中的施工企业与发包方或甲方进行工程结算时，采用的“差额结算法”，即结算价中不含“甲供材”金额，施工企业按照不含“甲供材”金额向发包方开具发票，向发包方收取不含“甲供材”金额的工程款计入收入。
发包方和施工企业双方不存在税收风险。
但是第二种“甲供材”现象在工程结算环节，根据“甲供材”业务中的“甲供材”金额是否计入工程结算价中，存在两种结算法：“总额结算法”和“差额结算法”。
所谓的“总额结算法”是指发包方将“甲供材”金额计入工程结算价中的一种结算方法；所谓的“差额结算法”是指发包方将“甲供材”金额不计入工程结算法中的一种结算方法。
两者的涉税分析分析如下：2、第二种招投标“甲供材”现象的“总额结算法”的税收风险分析在总额结算法下，对于发包方和施工方都存在一定的税收风险。
（1）对于发包方的税收风险第二种“甲供工程”现象的“总额结算法”有以下特征：一是发包方发出“甲供材”给施工企业使用时，财务上在“预付账款”科目核算，而施工企业领用“甲供材”时，财务上在“预收账款”科目核算。
房地产企业甲供材涉税分析
房地产开发企业甲供材涉税分析一、甲供材的定义甲供材是指由基本建设单位提供的，交由施工方施工完成工程作业的原材料。
产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑单位乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。
根据建筑施工单位的实际经营状况，一般情况下建筑材料占商品房建造成本的30％～40％。
二、甲供材征收营业税的税收政策依据新《营业税实施细则》第十六条规定除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
而第七条规定是纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
从营业税实施细则可以看出上述相关规定实质是一条反避税条款。
从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。
如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。
材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化，因此我们不能由于企业运作方式的变化而导致国家税款的流失。
三、甲供材的范围由于1994年版的《实施细则》第十八条将设备包含在营业额内作为营业税计税依据，导致建筑工程中的设备存在既缴增值税又缴营业税的可能性，所以国家税务总局相继出台了国税发【2002】117号文（条款已失效）、财税【2003】16号文和国税发【2006】80号文（已失效），解决五类自产货物（一）金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；（二）铝合金门窗；（三）玻璃幕墙；（四）机器设备、电子通讯设备；（五）国家税务总局规定的其他自产货物（建筑防水材料）如何征收营业税的问题，从而避免了重复征税的弊端。
税务规划甲供材料税收困境与争议处理新
甲供材料税收困境和争议处理：正常情况下的甲供材料，会计上不确认收入，营业税全额作为计税依据（甲供材料+施工费）、营业税开票金额不包括甲供材料，企业所得税计税依据也不包括甲供材料部分的金额。
1、甲供材料营业税计税依据问题。
甲方提供部分建筑材料，乙方为纳税人。
《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款于内，但不包括建设方提供的设备的价款。
三种情况例外：壹是符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定情形的；二是提供建筑业中装饰劳务的；三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依据。
建筑分包的处理：营业税条例：第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
可是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑施工分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；2、甲供料的会计处理问题。
乙方会计账务处理时仍按实际收入确认营业收入，同时按实际收入开具发票。
如，乙方承包壹项建筑业工程业务，该项业务总金额1000万元，但合同约定甲方自行购买提供400万元建筑材料。
乙方会计处理时按实际收入确认营业收入为600万元，且按600万元开具建筑业劳务发票给甲方。
同时，按1000万元计税依据计算缴纳的营业税金及关联税费，税费计入“营业税金及附加”科目。
甲方能够用建材发票400万元和乙方提供的建筑业劳务600万元合计1000万元，计入“于建工程”，后按规定转入“固定资产”核算。
营业税计税依据和发票金额不壹致，如何处理？《浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复》（浙地税函［2007］335号）台州：根据《发票管理办法实施细则》第三十三条规定：“填开发票的单位和个人必须于发生运营业务确认营业收入时开具发票。
未发生运营业务壹律不准开具发票。
《甲供材料税务筹划的风险分析与应对策略》
《甲供材料税务筹划的风险分析与应对策略》一、甲供材料税务筹划概述甲供材料是指在工程建设中，由建设方提供建筑材料给施工方。
这种方式在建筑行业中较为常见，其主要目的通常是建设方基于对工程质量的考虑，担心施工方使用劣质材料而影响工程质量。
“甲供材料”一般为钢筋、钢板、管材以及水泥等大宗材料，由于涉税金额较大，税务风险非常值得关注。
对于施工方而言，“甲供材料”有一定的优点，比如可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。
但同时，这种合作方式也可能给建设方和施工方带来不同程度的税务风险，主要涉及营业税和企业所得税两个税种。
在营业税方面，最大的税务风险是施工方未能足额申报缴纳营业税。
根据相关规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
然而，在实际操作中，由于“甲供材料”是建设方购买的，建筑材料供应商会把发票开具给建设方，而非施工方。
这就导致部分施工企业认为材料与自己无关而漏缴了营业税。
例如，某单位与施工企业签订了一份100万元的“甲供材料”合同，其中甲供材料价款为40万元，施工方提供的建筑劳务款为60万元。
按照税法规定，施工企业应开具100万元的建安发票，并按100万元申报缴纳营业税。
但实际中，多数企业开具的建安发票金额只有60万元，从而产生税务风险。
此外，有些施工企业会与甲方签订纯建筑劳务合同，也存在营业税风险。
比如一份建筑合同中，“甲供材料”价款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业若签订70万元的纯建筑劳务合同，只收取70万元劳务款并开具70万元建安发票，而甲方以30万元材料发票和70万元建安发票入账，若被税务机关查出，有可能要求甲方或施工方补缴30万元材料款，并进而计算缴纳相关的营业税。
在企业所得税方面，最大的税务风险是施工企业由于没有“甲供材料”部分的材料发票，在计算企业所得税时，这部分费用不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。
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“甲供材料”涉税问题的分析和建议
一、“甲供材料”的概念
房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。
所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。
由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。
二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析
以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。
假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。
因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。
对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。
我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此
假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。
现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。
至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。
通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。
施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。
三、对“甲供材料”缴税的征收和管理
营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。
南京地税咨询热线认为，施工企业要按照包含“甲供材料”的金额向税务机关申报纳税，但只需按照实际收到的工程款向建设单位开具发票。
简言之，就是“全额缴税、差额开票”。
此种操作方式可以有效避免建设单位虚列成本的行为发生，缓解“甲供材料”纳税征收管理的混乱情况，值得肯定推广。
问题在于，施工企业全额缴税由谁来监管。
单靠税务部门的有限力量，监管效果不可能令人十分满意的。
如果出了问题，问责建设单位，也是有失公允的，因为建设单位不是国家税务机关，无权对施工企业的纳税情况进行检查。
2006年12月6日，江苏省地方税务局下发了一份《江苏省地方税务局建筑业、房地产业营业税管理暂行办法》的通知，值得各地税务机关在“甲供材料”纳税征管中借鉴参考。
该通知
规定，“工程施工方应在建筑工程合同签定并申报领取《建设工程项目施工许可证》之日起30日内向其工程项目所在地主管税务机关提供项目信息，如实填写《建筑业工程项目登记表》”；“施工方在建筑业工程项目完工并经相关部门竣工验收及出具工程竣工结算报告之日起30日内，向主管税务机关申请建筑工程项目清算。
”“主管税务机关在办理工程项目清算时，应对工程结算价款、甲供材料、设备扣除等项目进行核实确定，同时清缴税款，在项目清算结束后，出具《建筑工程项目清算表》。
”
但上述规定仍然不能对“甲供材料”纳税进行最有效的管理。
由于很多施工单位是外地企业，仍以上例为例，如果施工单位向建设单位提供了400万元建安发票而没有缴清1000万元对应的税金，建设单位是无法查知的，税务机关事后获知情况后再去追缴税款是很麻烦的。
因此我们建议，税务机关应当发文明确：“建设单位在与施工单位结算尾款时，除取得施工单位提供的建安发票外，必须取得税务机关出具给施工单位的《建筑工程项目清算表》方准支付工程款。
”由于《建筑工程项目清算表》是在施工单位结清项目税款后税务机关出具的，做出上述规定就可有效堵塞施工单位逃避“甲供材料”税款的漏洞。
而且，有了税务机关的正式文件，建设单位也可获得协助税务机关监督施工单位全额缴税的权力，厘清“甲供材料”纳税征管各方的关系。
值得一提的是，根据财税[2006]114号文的规定，纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不包括客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额，“甲供材料”不再纳入施工企业的营业额。
此规定是对从事装饰工程的施工企业的一项税收优惠，而不是对营业税实施细则的否定。
四、建设单位的账务处理
建设单位如果是房地产开发企业，以本文所举的例子为例，假设这是一项桩基工程，建设单位应当根据材料供应商提供的发票，做如下会计分录：“借：开发成本－××项目－建筑安装工程费－桩基工程600万元；贷：预付账款－××材料供应商600万元。
”根据施工企业提供的建安发票，做如下会计分录：“借：开发成本－××项目－建筑安装工程费－桩基工程400万元；贷：预付账款－××施工企业400万元。
”
五、基层税务机关在“甲供材料”征管中存在的不规范行为
一些基层税务机关对“甲供材料”的税收征管是很不规范的。
仍以本文所举的例子为例，他们要求建设单位支付材料款时用取得的发票复印件入材料账，施工单位领用材料时作为预付给施工企业的工程款，最后要求施工企业提供全额工程发票，建设单位据此出成本。
施工企业以材料供应商提供给建设单位的发票原件作为成本，以全额工程款作为收入。
首先，材料供应商提供给建设单位的发票是以建设单位为抬头的，施工单位据此列支成本在法律上存在瑕疵。
其次，“甲供材料”施工单位列为成本后，将产生对应的应付账款长期挂账，无法支付。
再有，施工单位以全额发票列为收入后，将产生“甲供材料”对应的应收账款长期挂账，无法收取。
正是由于基层税务机关对“甲供材料”的税收征管会产生上述问题，所以我们说它时很不规范的。
或许有人认为施工单位可以将应收账款和应付账款对冲来解决难题，但问题是应收账款
和应付账款的发生时就不能得到对方单位的确认，对冲也不能解决源头缺陷。