合并会计报表追溯调整的编制
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明大信专审字[2013]第2-00288号黄石东贝电器股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了黄石东贝电器股份有限公司(以下简称“东贝B股”)2012年度财务报表,并于2013年4月24日出具了“大信审字[2013]第2-00559号”无保留意见的审计报告。
根据财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则及其相关规定,对于同一控制下企业合并取得的子公司,视同该子公司从设立起就被母公司控制。
编制合并资产负债表时,调整合并资产负债表所有相关项目的对比数,相应地,合并资产负债表的留存收益项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况;编制合并利润表、合并现金流量表时,调整合并利润表、合并现金流量表所有相关项目的对比数,相应地,合并利润表、合并现金流量表的项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行于各对比期间的收入、费用、利润、现金流量情况。
2012年6月21日, 东贝B股与黄石东贝机电集团有限责任公司签订股权转让协议,由东贝B股以共计633.24万元的价格受让东贝国际贸易有限公司100%股权。
2012年7月9日, 东贝B股支付完全部转让价款。
东贝B股与上述股权转让方于2012年7月31日(合并日)之前一年均同受黄石东贝机电集团有限责任公司控制,且这种控制不是暂时的,因此东贝B股受让东贝国际贸易有限公司100%股权属于同一控制下企业合并。
东贝B股以2012年7月31日作为本次合并的合并日。
东贝B股因2012年度发生同一控制下企业合并,因而追溯调整2011年度财务报表,具体影响见附表。
为了更好地理解东贝B股追溯调整事项,追溯调整说明应当与已审计的财务报表一并阅读。
本专项说明仅作为东贝B股2012年度报告披露之目的使用,不得用作任何其他目的。
大信会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：伍志超中国·北京中国注册会计师：江艳红二○一三年四月二十四日- 1 -。
会计差错更正导致追溯调整的比例要求
一、背景介绍会计是一门极为重要的学科，其对于企业的财务运作与管理起着至关重要的作用。
在会计工作中，难免会出现差错，可能是由于疏忽、误判或者错误操作等因素导致的。
一旦发现会计差错，必须及时加以更正，以保证财务报表的准确性和可靠性。
然而，对于会计差错的更正也需要符合相关的法规和规定，其中包括追溯调整的比例要求。
二、会计差错的定义1. 会计差错是指在编制财务报表时，由于计算错误、分类错误或者应用错误等原因导致的未来期间资产或者负债的调整问题。
会计差错并不是故意的误导行为，而是由于疏忽或者不正确的操作所导致的错误。
2. 会计差错分为两种类型，一种是发生在上一财务年度的会计差错，另一种是发生在上一财务年度之前的会计差错。
对于不同类型的会计差错，其更正追溯调整的比例要求也有所不同。
三、追溯调整的比例要求1. 对于发生在上一财务年度的会计差错，要求进行追溯调整的比例为100。
也就是说，无论差错金额的大小，都必须在当期财务报表中进行全额更正。
这样可以确保误差不会延续到未来的财务报表中，保证财务报表的可靠性和真实性。
2. 对于发生在上一财务年度之前的会计差错，追溯调整的比例要求可以根据具体情况进行调整。
根据《企业会计准则》第42号中的规定，如果将上一财务年度之前的会计差错更正所需的成本超过该差错的金额，那么可以酌情进行部分更正或者不进行更正。
这样可以避免因为更正差错而导致过大的成本支出，同时也确保了财务报表的基本真实性。
四、会计差错更正的程序1. 发现会计差错后，首先需要对差错进行全面的审查和确认，确保差错的存在和影响范围。
2. 对于发生在上一财务年度的会计差错，必须在当期财务报表中进行100的追溯调整，同时需要向出资人或者利害关系人进行必要的说明和说明。
3. 对于发生在上一财务年度之前的会计差错，如果需要进行部分更正或者不进行更正，必须经过审计师、主管部门或者监管机构的同意，并且在财务报表附注中进行清晰的说明和解释。
同一控制下 企业合并 追溯调整 审计报告
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同一控制企业合并追溯调整的原理
同一控制企业合并追溯调整的原理同一控制企业合并追溯调整是指企业在合并后，根据其控制企业的影响，对合并日之前的会计数据进行调整。
该原理为会计准则提出的一种调整方法，以反映控制企业对被合并企业的资产、负债、权益、收入和费用的影响。
下面是相关参考内容。
1. 合并的定义：合并是指两个或多个企业合并后形成新的企业，新企业成为各原企业股东共同拥有的企业。
合并通常涉及资产和负债的相互转移，以及与合并相关的股权交易。
2. 合并控制的概念：合并控制是指一个企业（控制者）能够对其他企业（被控制者）的财务和经营政策产生影响，从而获取对被控制企业的控制权。
合并控制方式主要包括通过持有股权、投票权、协议等方式。
3. 合并追溯调整的目的：合并追溯调整的目的是为了能够提供真实和公允的财务信息，反映合并前企业的实际状况。
通过追溯调整，合并后的新企业会计报表能够合理地反映合并前被控制企业的财务状况和经营绩效。
4. 合并追溯调整的原则：（1）合并追溯调整应当以合并时两个（或多个）企业的实际状况为基础，将合并日之前的会计数据进行调整。
（2）合并追溯调整应当综合考虑被合并企业的全部会计要素，包括资产、负债、收入和费用等。
（3）合并追溯调整应当按照公允价值原则进行，即反映出被合并企业的财务状况在合并前的真实价值。
（4）合并追溯调整应当遵循一致性原则，即合并前后企业的会计政策应保持一致，以确保财务信息的可比性和连续性。
5. 合并追溯调整的方法：（1）通过调整资产和负债的账面价值，反映出其在合并前的公允价值。
（2）调整被合并企业的收入和费用，以反映出合并前的实际业绩。
（3）调整合并前的账面价值和交易价格之间的差异，以反映出合并前的商誉。
（4）注明合并追溯调整的会计处理方法和相关的计算假设，提供透明度和可理解性。
综上所述，同一控制企业合并追溯调整是一种为了提供真实和公允的财务信息的会计调整方法。
通过调整合并前的会计数据，可以反映出合并前被控制企业的实际状况和经营绩效。
《企业会计准则解释第16号》解读追溯调整
《企业会计准则解释第16号》解读追溯调整一、追溯调整的含义追溯调整是指当企业在编制会计报表时，基于新的会计准则或政策变更，需要对之前的会计处理进行修正和调整的行为。
换句话说，追溯调整是在当前会计期间内对之前会计处理方法或政策进行的一种回顾性调整。
二、适用范围1.新的会计准则或政策出台或变更；2.会计处理方法和政策的变更导致会计报表的可比性受到显著影响；3.企业自愿进行的追溯调整。
三、实施要求1.方法与程序根据《企业会计准则解释第16号》的要求，企业在进行追溯调整时，应该采用合理、可行的方法与程序。
首先，企业应当清晰地表明追溯调整的目的和原因，在会计报表中进行明确的说明，以便于用户了解和理解。
其次，在制定追溯调整计划时，企业应当明确适用的会计准则、期间、调整范围等内容。
最后，在实施追溯调整的过程中，企业应当确保数据的准确性和可靠性，使用适当的内控措施防范风险。
2.财务报表调整追溯调整的核心内容是财务报表的调整。
根据《企业会计准则解释第16号》，企业在进行追溯调整时，应当重新编制相关财务报表，并对之前的会计处理进行修正。
修正后的财务报表应当与之前的报表形成一致性，并向用户说明调整的原因和影响。
3.内部控制在追溯调整过程中，内部控制的实施是非常重要的。
企业应该建立健全的内部控制体系，确保追溯调整的准确性和合规性。
内部控制应该包括制度和规范的建立、会计信息的采集和处理、内部审计等方面，以提高追溯调整的质量和效益。
四、相关问题1.追溯调整是否会影响财务报表的可比性？追溯调整的目的之一是为了确保财务报表的可比性，因此在进行调整时应该尽量保持一致性。
企业应当向用户清晰地说明调整的原因和影响，以便于用户对财务报表进行正确的理解和比较。
2.追溯调整是否需要披露？根据《企业会计准则解释第16号》的要求，企业在进行追溯调整时，应当在财务报表中进行明确的披露。
披露内容主要包括调整的原因、期间、范围等，以便于用户对调整进行正确的理解。
合并会计报表追溯调整的编制
合并会计报表追溯调整的编制引言在合并会计报表编制的过程中，追溯调整是一项重要工作，它旨在纠正以往报表编制中的错误或遗漏。
在进行追溯调整时，会计人员需要仔细审查公司过去一段时间内的财务数据，并进行必要的调整，以确保编制的合并会计报表准确无误。
本文将介绍合并会计报表追溯调整的编制流程与相关事项。
追溯调整的目的与意义追溯调整是为了修正以往报表编制中的错误或遗漏。
其目的在于确保合并会计报表的准确性和可靠性，提高报表用户对于企业财务状况和经营成果的认识和理解。
通过追溯调整，可以更准确地反映企业过往的财务状况和经营成果，为投资者、债权人、股东等利益相关方提供可靠的财务信息。
追溯调整的编制步骤第一步：确定调整的范围和时间段在进行追溯调整之前，需要明确调整的范围和时间段。
一般而言，追溯调整的范围包括过去一段时间内的所有合并报表项目，如资产、负债、收入、费用等。
时间段的选择应根据具体情况，一般不得超过一年。
第二步：审查过去报表编制情况审查过去的报表编制情况是追溯调整的基础。
会计人员需要仔细查看公司过去一段时间内的财务数据，如原始凭证、会计账簿、财务报表等，分析其中的错误或遗漏。
特别要注意的是，审查过去报表编制情况时要充分考虑各种可能的调整事项，如净利润调整、税务披露调整等。
第三步：制定调整方案和计算调整金额制定调整方案是追溯调整的关键环节。
根据审查结果，会计人员需要制定具体的调整方案，包括调整的具体内容、调整的依据和调整的金额计算方法。
调整的依据可以是相关财务准则、法规法规定或公司内部的会计政策等。
第四步：调整报表数据在确认调整方案和计算调整金额之后，会计人员需要对合并会计报表的相应数据进行调整。
调整的具体操作包括修改、删除或新增相应的报表项目，更新合并会计报表的各项指标，确保报表数据准确无误。
第五步：编制追溯调整附注追溯调整附注是合并会计报表中关于追溯调整的重要部分。
会计人员需要在报表中细致地编制追溯调整附注，包括调整的原因、调整的范围、调整的金额等。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一份报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表编制的步骤通常包括以下几个方面：1. 确定合并范围：在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围包括哪些公司或组织需要被合并，以及是否需要包括其子公司、关联公司或合营企业等。
确定合并范围是合并财务报表编制的基础。
2. 统一会计政策：合并财务报表要求被合并公司采用统一的会计政策，以确保财务信息的可比性。
如果被合并公司的会计政策与母公司不一致，需要进行调整，以使其符合母公司的会计政策。
3. 汇总财务信息：合并财务报表编制的核心是汇总各个公司或组织的财务信息。
这包括汇总各个公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
在汇总过程中，需要将各个公司的财务信息进行调整，以消除内部交易和重复计算等影响。
4. 消除内部交易：在合并财务报表中，如果各个公司之间存在内部交易，需要将其消除，以避免重复计算。
内部交易包括内部销售、内部采购、内部借款等。
消除内部交易的目的是确保合并财务报表反映的是集团整体的财务状况和业绩。
5. 调整合并口径：在合并财务报表编制过程中，可能需要对各个公司的财务信息进行调整，以符合合并口径。
合并口径是指在合并财务报表中所采用的会计原则和计量方法。
调整合并口径的目的是确保合并财务报表的准确性和可比性。
6. 编制合并财务报表：在完成以上步骤后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要按照相关的会计准则和法规进行填报，并确保报表的准确性和完整性。
7. 审核合并财务报表：完成合并财务报表的编制后，需要进行审计。
审计是对合并财务报表的真实性和合规性进行审查，以确保报表的可靠性和可信度。
审计过程包括对财务信息的抽样检查、内部控制的评估和财务报表的审计意见等。
总结：合并财务报表编制的步骤包括确定合并范围、统一会计政策、汇总财务信息、消除内部交易、调整合并口径、编制合并财务报表和审核合并财务报表等。
同一控制企业合并追溯调整的原理
同一控制企业合并追溯调整的原理同一控制企业合并追溯调整是指在企业合并后，对合并前的相关交易进行调整的一种会计处理方法。
其目的是根据合并前的实际经营情况和持股比例的变动，对原来的会计数据加以调整，以反映合并前的真实情况。
同一控制企业合并追溯调整的原理主要包括以下几个方面：1. 合并日期的确定：合并日期是追溯调整的起点，一般是指取得控制权的日期。
企业合并的法律法规和会计准则通常会对合并日期进行规定。
合并日期的确定对于合并后的会计处理和报告具有重要的影响。
2. 追溯调整的范围：追溯调整主要包括净资产和合并前损益的调整。
净资产调整是指按照持股比例调整合并前企业的资产、负债和所有者权益，以反映合并发生前各方的实际贡献。
合并前损益的调整是指将合并前各方的利润或亏损，按照持股比例进行调整，以反映合并前各方的实际经营情况。
3. 调整方法的选择：追溯调整的方法主要有两种，分别是净资产法和购买法。
净资产法是指按照合并当时各方的持股比例，调整合并前企业的净资产和损益。
购买法是指按照合并时的购买价格，调整合并前企业的净资产和损益。
选择适当的调整方法可以更加准确地反映合并前的真实情况。
4. 调整的会计处理：追溯调整的具体会计处理包括两个方面，分别是合并前损益的调整和净资产的调整。
合并前损益的调整主要是按照持股比例进行分配，调整各方的利润或亏损。
净资产的调整主要是按照持股比例调整各方的资产、负债和所有者权益。
5. 调整后的会计报告：在追溯调整完成后，企业应当按照调整后的会计数据编制财务报表。
调整后的会计报表应当真实、准确地反映合并前的经营情况和财务状况。
同一控制企业合并追溯调整是一种重要的会计处理方法，在合并后可以更加准确地反映合并前的实际情况。
合并追溯调整的原则是按照持股比例进行调整，以真实反映合并前的财务状况和经营情况。
同时，追溯调整的范围需要明确界定，调整方法需要选择适当，调整后的会计报告应当真实、准确地反映合并前的情况。
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5
方法二调整
下按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整：
一、2000年追溯调整数调整
1、母公司
⑴ 借：上年投资收益
6,000,000
贷：年初长期股权投资
6,000,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
600,000
年初法定公益金
300,000
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3
方法三
根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报 表数。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，单独编制“追溯调整合 并报表影响统计表”，统计出各调整数对上期合并会计报表的影 响合计数，对上期合并会计报表进行调整。
这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整，与方法二不同 的是这个差额是方法二中差额的合计数。
⑼ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：应交税金
102,000
(母公司调整)
12,000
6,000
120,000
170,000 20,000
10,000 200,000
(甲公司调整)
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9
二、2001年追溯调整数调整 1、母公司 ⑴ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：所得税 贷：应交税金 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金
贷：上年提取法定公积金
Байду номын сангаас
600,000
上年提取法定公益金
300,000
⑶ 借： 年初未分配利润
5,100,000
法定盈余公积
600,000
法定公益金
300,000
贷：长期股权投资
6,000,000
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6
2、甲公司
⑴ 借：上年投资收益
120,000
贷：年初长期股权投资
120,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增2001年所得税75万 元；甲公司调增2000年所得税20万元，调增2001年度销售税金及 附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元； 丙公司调减2000年度净利润4000万元，调减2001年度净利润650万 元。
要求：根据上述追溯调整事项，编制2001年度合并会计报表。
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2
方法二
根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整 上期合并会计报表并进行合并抵销。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，根据追溯调整的内容， 以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并 抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表。
这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表 进行调整，操作起来也较简单。
(甲公司调整) (甲公司调整)
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7
⑸ 借：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金 年初未分配利润 贷：上年投资收益 上年少数股东本期损益
⑹ 借：年初长期股权投资 年初少数股东权益 贷：年初法定盈余公积 年初法定公益金 年初未分配利润
⑺ 借：年初法定盈余公积 年初法定公益金 贷：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金
与前述二种方法相比，这种方法最简单。
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4
案例
某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公 司、甲公司，乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的 60%；对乙公司投资占乙公司实收资本的95%；另母公司占丙公 司股权比例为15%，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母 公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%，公益金提取比 例均为5%。
12,000
年初法定公益金
6,000
贷：上年提取法定公积金
12,000
上年提取法定公益金
6,000
⑶ 借：上年所得税
200,000
贷：年初应交税金
200,000
⑷ 借：年初法定盈余公积
20,000
年初法定公益金
10,000
贷：上年提取法定公积金
20,000
上年提取法定公益金
10,000
(母公司调整) (母公司调整)
20,000 10,000 170,000
120,000 80,000
120,000 80,000
20,000 10,000 170,000 12,000 6,000 12,000
6,000
(合并抵销分录) (合并抵销分录) (合并抵销分录)
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8
⑻ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：长期股权投资
合并会计报表追溯调整的编制
编制合并会计报表的企业，当母公司及纳入合并范围的子公司进 行追溯调整后，须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整。如 追溯调整的分录笔数不多，对上期合并会计报表的追溯调整相对 较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整相对 较为复杂。
当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时，对上期合并 会计报表的调整有不同的方法，本人总结出了三种方法
975,000 975,000
-97,500 -48,750
-97,500 -48,750 750,000 750,000 -75,000 -37,500 -75,000 -37,500
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10
2、甲公司 ⑴ 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑸ 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：法定盈余公积 法定公益金 年初未分配利润 未分配利润
方法一 方法二 方法三 案例
END
1
方法一
按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计 报表重新编制上期合并会计报表。
这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新 进行编制，并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编 制上期合并会计报表。
这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实，重新上期合并会计报 表工作量较大，且编制较为复杂，但操作起来较容易理解。
100,000 100,000
-10,000 -5,000 -10,000 -5,000 60,000 60,000 -6,000 -3,000 -6,000 -3,000
180,000 120,000
30,000 15,000 170,000 85,000
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11
⑹ 借：投资收益 少数股东本期损益 贷：提取法定公积金 提取法定公益金 未分配利润