高级财务管理(第六章企业集团财务管理2)

为参考基础的转移价格。
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1、完全以市价为转移价格
适用条件： （1）从管理权限上看，各个成员公司完全独立
自主经营、拥有从集团公司外部还是内部进行购 买的最终决策权。 （2）从产品和劳务的关联度上看，内部各个成 员公司之间的相互依赖程度不高，内部交易量较 少，采用市价作为内部转移价格对集团公司的整 体经济利益影响不大。 （3）从内部产品和劳务是否存在外部竞争来看， 各个成员公司之间的中间产品或劳务如果存在有 效的外部竞争市场，且市价容易取得，那么内部 转移价格才可以采用市pp价t课件。
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二、制定转移价格应考虑的因素
（一）制定转移价格应考虑的内部条件 （二）制定转移价格应考虑的外部环境 （三）制定转移价格的技术因素
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（一）制定转移价格应考虑的内部条件
1、集团公司的集权和分权。 2、集团公司持有成员公司股份的多少。 3、集团公司的管理能力和权威。 4、内部交易客体的性质和数量。
甲子公司 150 000
——
——
70 000 5 000 75 000 100 000 -25 000
乙子公司 600 000
——
300 000 100 000 10 000 190 000 120 000 70 000
单位：元
集团公司 750 000
——
300 000 170 000 15 000 265 000 220 000 45 000
买甲子公司的产品与向外购买半成品对集团公司整体效
益影响的最大差异。
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解：
（1）计算乙子公司所需中间产品全部向甲子公司购买和向集团公司外 部购买两种情况下的集团公司的整体效益如下。
表6-10b：乙子公司所需中间产品全部向集团公司外部购买
项目 对外销售收入 对内销售收入 转移成本 变动（加工）成本 变动（销售）成本 贡献毛益 固定成本总额 税前利润
1、集团公司应有一套处理转移价格导致的 利益冲突的技术方法。
2、集团公司应有一套转移价格的调整技术。 3、集团公司应有一套核算转移价格引起的
机会成本和机会收益的技术方法。
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三、转移价格的设计 包括以市价为基础、以成本为基础、双重
转移价格。
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（一）以市场价格为基础的转移价格 包括完全以市价为内部转移价格、以市价
不存在相应的市价，使得完全以市价为转移价格
可能不现实。
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例6-10：（完全以市价为转移价格）
南风集团公司拥有若干个成员公司，其中甲子公司生产 的产品属于竞争性产品，既可以对外直接销售，又可以 作为乙子公司的半成品，通过乙公司加工之后，再作为
乙子公司的产成品对外销售。其相关的成本资料如下表。
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2、以市场价格为参考基础的转移价格
适用条件：
（1）从管理权限上看，各个成员公司拥有相对 独立的自主经营权，可以在很大程度上决定自己 是从集团公司外部还是内部进行购买。
（2）从产品和劳务的关联度上看，内部各个成 员公司之间的相互依赖程度较高，内部交易量较 大，采用不同市价作为内部转移价格对集团公司 的整体经济利益影响较大。
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表2：单位加子公司
各子公司所发生的
10
6
单位加工成本
销售量（万件）
100
100
市场销售价格（元
15
30
/件）
（1）试确定按20元/件的转移价格和按15元
/件的市场价格作为转移价格时集团公司
整体的税负差异。
2)应该选择哪个转移价格？此时集团公司所 获得的好处并计算利益量。
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（二）制定转移价格应考虑的外部环境
----指外部各种利益集团对转移价格的反 映。转移价格影响的外部利益集团越多、 利益量越大，集团公司在制定转移价格时 受的制约就越多，应该考虑的因素也就相 应越多；反之，则越少。
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（三）制定转移价格的技术因素
技术问题包括：解决转移价格引起的冲突、 转移价格的变化、转移价格制定和实施的成 本等问题。
表：市场价格及成本资料表
甲子公司（上游）
乙子公司（下游）
市场价格（元）
单位变动（加工）成本（元）
单位变动（对外销售）成本 （元） 单位变动（对内销售）成本 （元） 固定成本总额（元）
生产能力（件）
30 14 1
——
100 000 12 000
60 10 1
——
120 000 10 000
假定乙子公司的销售量为10 000件，甲子公司可以对外承 接的销售订单为5 000件。试分析乙子公司按市场价格购
1、完全以市价为转移价格
优缺点：
优点是：
（1）用市价计算出来的盈利能力，可以更准 确的评价各个成员公司的业绩；
（2）可以节约内部转移价格制定和实施的费 用。
缺点是：
（1）市价可能导致内部有关子公司内部采购 而转向外部采购，造成一部分生产能力闲置，不 利于整合内部资源。
（2）市价往往变化大，某些产品或劳务甚至
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解：
（2）比较差异 两种购买方式下集团公司的整体税前利润差异
=160 000-45 000=115 000（元） （3）分析差异产生的原因 两个原因： 一是由于甲子公司的生产能力远远超过了对外承接的订单，
在乙子公司不购买甲子公司产品的条件下，甲子公司的生 产能力必将大量闲置，从而降低贡献毛益。 二是内部转移产品可以节约甲子公司的对外销售费用，使整 体利益增加。
第七节 集团企业内部转移价格*
一、转移价格制定的目的 1、明确经济责任，建立有效的激励体系。 2、集中分配集团资金，确保重点业务或
成员公司发展对资金的需要。 3、回避资金管制。 4、取得避税效应。
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第七节 集团企业内部转移价格*
例．某集团公司在A、B两国分别设有甲、乙 两家子公司，甲子公司所在的A国所得税 率为15%，不实行外汇管制，而乙子公司 所在的B国所得税率为30%，外汇管制很严 格。甲子公司向乙子公司提供技术服务和 产品，由乙子公司加工后对外销售。各子 公司的生产成本和销售资料如下表2。
（3）从内部产品和劳务是否存在外部竞争来看， 各个成员公司之间的中间产品或劳务，虽然存在 有效的外部竞争市场，且市价容易取得，但是， 市价的代表性不够或市价波动太大，难以直接采 用市价作为内部转移价格。