课程资料：第18讲_管理会计(1)

专题八管理会计专业阶段教材：第十六章——第二十一章本专题基本结构框架本专题考情分析盈亏临界点的确定（2012年）经济增加值（2015年）平衡计分卡（2015年）第一节本量利分析本节主要考点1.成本按性态分类2.成本、数量和利润的关系3.盈亏临界分析4.敏感分析一、成本按性态分类（一）基本分类1.成本性态2.成本分类分类特点变动成本特定产量范围内变动成本总额随产量增加而成正比例增加，单位变动成本不变。

固定成本特定业务量范围内固定成本总额不变，单位固定成本随业务量增加而降低。

混合成本成本总额随产量变动而变动，但不成正比例关系。

（二）固定成本的分类分类特点约束性固定成本（承担固定成本）（1）不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。

约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。

（2）约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。

（3）要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。

典型项目：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。

酌量性固定成本（1）可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。

（2）酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本。

典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费等。

（三）变动成本的分类分类特点技术性变动成本与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。

酌量性变动成本发生额由经理人员决定的变动成本，称为酌量性变动成本。

典型项目：按销售额一定百分比开支的佣金、新产品研制费、技术转让费、以及可按人的意愿投入的辅料。

（四）混合成本的分类分类特点半变动成本指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。

阶梯式成本指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。

也称为步增成本或半固定成本。

延期变动成本指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。

非线性成本包括变化率递减的成本和变化率递增的成本。

【例题】企业发生了下列各项成本费用，小王正在在进行成本性态分析，小王认为：（1）直接材料成本、产品销售税金及附加属于变动成本；（2）广告费、职工培训费、研发费用由于受到管理决策的影响会变动，属于阶梯成本；（3）运输车辆保险费、行政部门耗用的水电费属于固定成本。

（4）企业生产工人工资基本工资平均3000元，每月超过正常生产量100件以上时，每加工一件给额外加工工资100元，所以生产工资为半变动成本。

小王观点是否正确，不正确说明理由。

【答案】（2）错误。

广告费、职工培训费、研发费用是可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本，属于酌量性固定成本。

（4）错误。

半变动成本是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。

延期变动成本指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。

生产工资属于延期变动成本。

（五）变动成本法1.含义也称直接成本法、边际成本法。

在此方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本，变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化。

【提示】固定制造费用和非制造成本全部作为期间费用。

2.变动成本法的优点及作用优点特点作用（1）消除了在完全成本法下，销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题使管理者更加注重销售和市场（2）能够揭示利润和业务量之间的正常关系为企业预测前景、规划未来和（短期）经营决策服务（3）为企业内部管理者提供有用的管理信息便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价（4）可以简化成本计算便于加强日常管理，进行成本控制缺点不利于财务会计报告。

（财务会计要求存货成本按全部制造成本报告）二、成本、数量和利润的关系（一）相关假设1.相关范围假设2.模型线性假设3.产销平衡假设4.品种结构不变假设【提示】上述诸条假设的背后都有一条共同的假设，即企业的全部成本可以合理地或者比较准确地分解为固定成本与变动成本。

（二）基本的损益方程式本量利的基本模型利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本=P×Q-V×Q-F=（P-V）×Q-F应注意的问题（1）这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值；（2）公式中的成本是广义的：既包括付现成本也包括非付现成本，既包括制造成本，也包括期间费用。

（三）边际贡献方程式1.基本概念2.两个率边际贡献率边际贡献率=边际贡献/销售收入变动成本率变动成本率=变动成本/销售收入应注意的问题（1）关系公式：变动成本率+边际贡献率=1（2）多种产品的边际贡献率要用加权平均数，其公式为：=×100%=∑（各产品边际贡献率×各产品销售占总销售比重）（3）注意影响因素：单一产品边际贡献率只受P、V的影响。

多品种产品边际贡献率受P、V和Q的影响。

三、保本分析（一）保本点（盈亏临界点）的含义保本点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。

（二）单一产品保本点（盈亏临界点）与安全边际的确定表示方法保本点安全边际实物量指标保本点销售量（Q0）安全边际量计算公式Q0=固定成本/（单价-单位变动成本）=F/（P-V）安全边际量=正常销售量-盈亏临界点销售量=Q-Q0金额指标保本点销售额（S0）安全边际额计算公式S0=固定成本/边际贡献率安全边际额=正常销售额-盈亏临界点销售额=S-S0相对数指标盈亏临界点作业率安全边际率计算公式盈亏临界点作业率=Q0/Q或S0/S安全边际率=（Q-Q0）/Q或（S-S0）/S关系公式盈亏临界点作业率+安全边际率=1（三）多品种保本分析加权平均边际贡献率=或：=综合保本点销售额=某产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产品销售比重某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价四、敏感分析1.盈亏转折分析：找到使利润降为0的P、V、Q、F的临界值。

2.敏感系数的计算敏感系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比【例题】某企业只生产一种产品，当年的税前利润为20000元。

运用本量利关系对影响税前利润的各因素进行敏感分析后得出，单价的敏感系数为4，单位变动成本的敏感系数为-2.5，销售量的敏感系数为1.5，固定成本的敏感系数为-0.5。

下列说法是否正确，说明理由。

1.上述影响税前利润的因素中，单价和销量是敏感因素，固定成本和变动成本是非敏感因素。

2.当单价提高10%时，税前利润将增长4000元3.当单位变动成本的上升幅度超过40%时，企业将转为亏损4.企业的安全边际率为66.67%5.单价最敏感，单位变动成本最不敏感。

【答案】某变量的敏感系数的绝对值大于1就是敏感因素，所以变动成本也是敏感因素，1错误；由于单价敏感系数为4，因此当单价提高10%时，利润提高40%，因此税前利润增长额=20000×40%=8000（元），2错误；单位变动成本的上升幅度超过40%，则利润降低率=-2.5×40%=-100%，所以选项3正确；因为：经营杠杆系数=销售量的敏感系数=1.5，经营杠杆系数=销量的敏感系数=1/安全边际率，所以安全边际率=1/销售量的敏感系数=1/1.5=66.67%，所以选项4正确；固定成本最不敏感，5错误。

2012年考题分析（A卷）问题：8.根据资料五，假设南风眼镜B类门店固定成本中的租金保持不变，但通过相关改进措施可使B类门店固定成本中的人员费用和其他费用分别下降15%，计算分析B类门店销售收入需平均增长百分之几才能达到B类门店的盈亏平衡。

资料五2009年9月，华盛股份聘请蓝天咨询有限公司（以下简称蓝天咨询）对南风眼镜开展尽职调查。

蓝天咨询在尽职调查中取得下列数据和信息：（1）历史经营业绩：2008年度南风眼镜按门店类别的经营业绩分析（见下表）。

金额单位：人民币万元2008年度分析2008年单店月平均分析A类店B类店合计A类店B类店门店数量20家72家92家门店销售收入1200072001920050.08.3减：变动成本48002880768020.0 3.3固定成本-租金30002520552012.5 2.9固定成本-人员费用72016022322 3.0 1.9固定成本-其他费用36010371397 1.5 1.2门店税前经营利润小计3120（839）228113.0（1.0）【答案】B类店单店月平均固定成本=2.9+1.9×85%+1.2×85%=5.54（万元）变动成本率=3.3÷8.3=39.76%盈亏平衡点销售收入=5.54÷（1-39.76%）=9.20（万元）增长百分比=（9.20-8.3）÷8.3=10.84%。

B类店需增长10.84%的销售才能达到盈亏平衡。

第二节短期经营决策一、短期经营决策的基本思路（一）基本方法（1）总额法：相关收入-相关成本=相关利润选择相关利润最大的方案。

（2）差量分析法：增加相关收入-增加的相关成本=增加的利润若增加利润大于0，可以改变方案。

（二）相关成本含义指与决策相关的成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变表现形式边际成本产量增加或减少一个单位所引起的成本变动机会成本实行本方案时，失去所放弃方案的潜在收益是实行本方案一种代价，称为本方案的机会成本重置成本指目前从市场上购置一项原有资产所需支付的成本，也可以称之为现时成本或现行成本，它带有现时估计的性质付现成本指需要在将来或最近期间支付现金的成本，是一种未来成本可避免成本当方案或者决策改变时，这项成本可以避免或其数额发生变化。

酌量性固定成本就属此类可延缓成本指同已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本专属成本指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本差量成本通常指两个备选方案的预期成本之间的差异数，亦称差别成本或差额成本（三）不相关成本含义是相关成本的反义，它是指与决策没有关联的成本表现形式沉没成本是指由于过去已经发生的，现在和未来的决策无法改变的成本。

与“历史成本”同义不可避免成本是指通过管理决策行为而不能改变其数额的成本。

【提示】约束性固定成本就属此类不可延缓成本是相对于可延缓成本而言的，它是指即使财力有限也必须在企业计划期间发生，否则就会影响企业大局的已选定方案的成本共同成本是指那些需由几种、几批或者有关部门共同分担的固定成本。

共同成本具有共享性、基础性和无差别性等特征。

（三）不相关成本含义是相关成本的反义，它是指与决策没有关联的成本表现形式沉没成本是指由于过去已经发生的，现在和未来的决策无法改变的成本。

与“历史成本”同义不可避免成本是指通过管理决策行为而不能改变其数额的成本。