管理会计专题二.pptx
合集下载
管理会计2ppt课件
精品课件
按成本按性态分类
成本性态 亦称成本习性，是指在相
关范围内，成本总额对业务量总数的依存 关系。 可分为 变动成本 固定成本 混 合成本
这一分类是管理会计中的一项十分重要的分
类。
精品课件
第二节 成本性态分类
一、成本性态涵义 成本性态又称成本习性，是指在一
定条件下成本总额与特定业务量之间的依存 关系。 1、一定条件是指一定的时间范围或业务量范 围，又称作相关范围；
制造费用 指在产品生产过程中发生的，除了直接 材料、直接人工以外的其他全部耗费。
间接材料 指在生产过程中耗用的不归属与某一 特定产品的材料成本，如各种物料用品的消耗。
间接人工 指为生产服务而不直接进行产品生产 所发生的人工成本，如维修、清洁工人的工资。
其他制造费用 指在产品生产过程中发生的、除了 间接材料、间接人工外的其他各项间接费用，如厂 房租金等。
精品课件
2.变动成本具有以下特点：
（1）变动成本总额的正比例变动性。在平面直角 坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜率 的直线。 （2）单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图 上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线。
精品课件
3.变动成本的分类
变动成本按其发生的原因可分为： ⑴ 技术性变动成本。是主要由技术性因素决
销售费用 指未来推销产品而发生的各项耗费，如广告 费、销售佣金和销售人员的工资等
精品课件
❖ 回顾财务会计 进行生产成本（完全成 本法）核算的基础是什么？ 是如何进 行会计处理的？
财务会计 是在把成本按照经济 用途进行分类的基础上进行的。 生产成本以一定的产品为对象 进行归集，形成产品成本；非 生产成本：管理费用、财务费 用和销售费用全部记入发生当 期损益，直接从本期收益中扣 减，成精品为课件期间成本。
管理会计2
与保本点销售额
如例一资料，其固定成本为 10000元
• 保本点销售量＝固定成本/（单位售价－单位变 动成本）＝10000/（50－40）＝1000
• 保本点销售量＝固定成本/单位边际贡献 • ＝10000/10＝1000 • 保本点销售额＝保本点销售量×单位售价 • ＝1000×50＝50000 • 保本点销售额＝固定成本/边际贡献率 • ＝10000/20％＝5000
结论
• 变动成本率越高，企业越难以盈利； • 边际贡献率越高，企业得以补偿固定成
本后，来获取利润的可能性越大； • 保本点作业率越高，企业亏损的可能性
越大； • 安全边际率越高，企业发生亏损的可能
性越小。
九、保本点敏感分析
• （一）、售价变动：售价上升，保本点
下降；售价下降，保本点上升。售价上
升10％。
• 1、解释：边际贡献占销售收入的比率。 或 收入扣除变动成本后的剩余部分占收 入的比率。
• 2、边际贡献率的计算 • （1）企业只生产一种产品的情况下 • 边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价 • 边际贡献率＝产品边际贡献/产品销售收
入
• 以例一资料，则
• 边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价
•
＝10/50＝20％
献率
• 预计销售利润率＝预计利润/预计销售收入
•
＝（安全边际额×边际贡献率）/预
计销售收入
•
＝（安全边际额/预计销售收入）×
边际贡献率
•
＝安全边际率×边际贡献率
• 保利量＝（利润+固定成本）/单位边际贡献
• 保利额＝（利润+固定成本）/边际贡献率
2、用销售利润率预计利润
• 预计利润＝预计销售利润率×预计销售 收入额
如例一资料，其固定成本为 10000元
• 保本点销售量＝固定成本/（单位售价－单位变 动成本）＝10000/（50－40）＝1000
• 保本点销售量＝固定成本/单位边际贡献 • ＝10000/10＝1000 • 保本点销售额＝保本点销售量×单位售价 • ＝1000×50＝50000 • 保本点销售额＝固定成本/边际贡献率 • ＝10000/20％＝5000
结论
• 变动成本率越高，企业越难以盈利； • 边际贡献率越高，企业得以补偿固定成
本后，来获取利润的可能性越大； • 保本点作业率越高，企业亏损的可能性
越大； • 安全边际率越高，企业发生亏损的可能
性越小。
九、保本点敏感分析
• （一）、售价变动：售价上升，保本点
下降；售价下降，保本点上升。售价上
升10％。
• 1、解释：边际贡献占销售收入的比率。 或 收入扣除变动成本后的剩余部分占收 入的比率。
• 2、边际贡献率的计算 • （1）企业只生产一种产品的情况下 • 边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价 • 边际贡献率＝产品边际贡献/产品销售收
入
• 以例一资料，则
• 边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价
•
＝10/50＝20％
献率
• 预计销售利润率＝预计利润/预计销售收入
•
＝（安全边际额×边际贡献率）/预
计销售收入
•
＝（安全边际额/预计销售收入）×
边际贡献率
•
＝安全边际率×边际贡献率
• 保利量＝（利润+固定成本）/单位边际贡献
• 保利额＝（利润+固定成本）/边际贡献率
2、用销售利润率预计利润
• 预计利润＝预计销售利润率×预计销售 收入额
《管理会计二》课件
指按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本 ，最终计算出产成品成本的方法。
定期成本流转
指在一定会计期间结束时，将期间内的生产 成本结转到完工产品或服务上。
平行结转法
指各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤 发生的生产费用。
成本计算
标准成本法
指根据预先制定的标准成本来计算产 品或服务的成本。
实际成本法
指根据实际发生的成本来计算产品或 服务的成本。
3
反馈控制
指在生产活动结束后，对实际发生的成本进行比 较和分析，以总结经验和教训，并采取措施改进 未来的成本控制工作。
03
管理会计工具与技 术
全面预算管理
全面预算管理定义
全面预算管理是一种对企业内部各部门、单位的财务及非 财务资源进行分配、考核、控制的管理活动，通过合理配 置资源，实现企业经营目标。
详细描述
管理会计的发展历程可以分为萌芽期、发展期、成熟期和创新期四个阶段。随着社会经济的发展和企 业管理的变革，管理会计的理念和方法也不断更新和完善。目前，管理会计正朝着信息化、精细化和 国际化的方向发展，以更好地服务于企业的战略和管理需求。
02
管理会计的核心概 念
成本分类
直接成本
指直接用于生产或提供服务所 消耗的成本，例如生产过程中
，为企业制定竞争策略提供依据。
风险评估与管理
03
管理会计数据有助于识别潜在风险和机会，支持企业进行风险
评估和制定风险管理策略。
企业决策中的应用
投资决策
管理会计通过分析投资项目的预期收益、成 本和风险，为企业提供投资决策的依据。
融资决策
管理会计参与制定融资策略，分析不同融资方式的 成本和风险，为企业选择最优融资方案。
定期成本流转
指在一定会计期间结束时，将期间内的生产 成本结转到完工产品或服务上。
平行结转法
指各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤 发生的生产费用。
成本计算
标准成本法
指根据预先制定的标准成本来计算产 品或服务的成本。
实际成本法
指根据实际发生的成本来计算产品或 服务的成本。
3
反馈控制
指在生产活动结束后，对实际发生的成本进行比 较和分析，以总结经验和教训，并采取措施改进 未来的成本控制工作。
03
管理会计工具与技 术
全面预算管理
全面预算管理定义
全面预算管理是一种对企业内部各部门、单位的财务及非 财务资源进行分配、考核、控制的管理活动，通过合理配 置资源，实现企业经营目标。
详细描述
管理会计的发展历程可以分为萌芽期、发展期、成熟期和创新期四个阶段。随着社会经济的发展和企 业管理的变革，管理会计的理念和方法也不断更新和完善。目前，管理会计正朝着信息化、精细化和 国际化的方向发展，以更好地服务于企业的战略和管理需求。
02
管理会计的核心概 念
成本分类
直接成本
指直接用于生产或提供服务所 消耗的成本，例如生产过程中
，为企业制定竞争策略提供依据。
风险评估与管理
03
管理会计数据有助于识别潜在风险和机会，支持企业进行风险
评估和制定风险管理策略。
企业决策中的应用
投资决策
管理会计通过分析投资项目的预期收益、成 本和风险，为企业提供投资决策的依据。
融资决策
管理会计参与制定融资策略，分析不同融资方式的 成本和风险，为企业选择最优融资方案。
管理会计学-第二章PPT课件
的重要作用。 • 了解变动成本法的具体应用。
2020/2/22
4
引导案例：施乐密切关注关键成功因素： 复印件价格下降，利润却上升
• 有时候低收入预示着好消息
• 施乐公司来自复印机、打印机的销售收入连续15 个月下降。CEO认为什么都不用做
• 因为复印机、打印机的价格更便宜，虽然销售额 下降了，但施乐公司销售了大量的机器。
2020/2/22
52
(2)机会成本产生于某项资产的用途选 择。具体讲，如果一项资产只能用来实 现某一职能而不能用于实现其他职能时， 不会产生机会成本。如公司购买的一次 还本付息债券，只能在到期时获得约定 的收益，因而不会产生机会成本。
2020/2/22
53
如果一项资产可以同时用来实现若干 职能时，则可能会产生机会成本。如 公司购买的可转让债券，既可以到期 获得约定收益，又可以在未到期前中 途转让以获得转让收益，从而可能产 生机会成本。
2020/2/22
54
(3)机会成本仅仅只是被放弃方案 的潜在利益，而非实际支出，因而不 能据以登记入帐。但由于公司资源的 有限性，而必须充分利用资源效益， 所以，机会成本在经营决策中应作为 一个现实的重要因素予以考虑。
2020/2/22
55
边际成本
从理论上讲，边际成本 是指产量（业务量）向无 限小变化时，成本的变动 数额。当然，这是从纯经 济学角度来讲的，事实上， 产量不可能向无限小变化， 至少应为1个单位的产量。
2020/2/22
41
混合成本
2020/2/22
是指那些“混合”了固定 成本和变动成本两种不 同性质的成本。根据其 发生的具体情况，通常 可以分为： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
2020/2/22
4
引导案例：施乐密切关注关键成功因素： 复印件价格下降，利润却上升
• 有时候低收入预示着好消息
• 施乐公司来自复印机、打印机的销售收入连续15 个月下降。CEO认为什么都不用做
• 因为复印机、打印机的价格更便宜，虽然销售额 下降了，但施乐公司销售了大量的机器。
2020/2/22
52
(2)机会成本产生于某项资产的用途选 择。具体讲，如果一项资产只能用来实 现某一职能而不能用于实现其他职能时， 不会产生机会成本。如公司购买的一次 还本付息债券，只能在到期时获得约定 的收益，因而不会产生机会成本。
2020/2/22
53
如果一项资产可以同时用来实现若干 职能时，则可能会产生机会成本。如 公司购买的可转让债券，既可以到期 获得约定收益，又可以在未到期前中 途转让以获得转让收益，从而可能产 生机会成本。
2020/2/22
54
(3)机会成本仅仅只是被放弃方案 的潜在利益，而非实际支出，因而不 能据以登记入帐。但由于公司资源的 有限性，而必须充分利用资源效益， 所以，机会成本在经营决策中应作为 一个现实的重要因素予以考虑。
2020/2/22
55
边际成本
从理论上讲，边际成本 是指产量（业务量）向无 限小变化时，成本的变动 数额。当然，这是从纯经 济学角度来讲的，事实上， 产量不可能向无限小变化， 至少应为1个单位的产量。
2020/2/22
41
混合成本
2020/2/22
是指那些“混合”了固定 成本和变动成本两种不 同性质的成本。根据其 发生的具体情况，通常 可以分为： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
管理会计专题二45页PPT
5）检验假说； 6）解释和预测。
根据数据采集方式的不同，实证研究又可分为四种不同 的方法：
1）档案研究：数据来源于现有的商用或专用数据库，其研究具有大 样本性质。与财务会计相比，管理会计档案研究的数据一般都是从咨 询公司获取，研究的难度增加、成本高。后面不再对其作专门介绍。
2）实地研究：产生于不以研究为首要目标的自然环境中，主要 通过现场观察或访谈收集数据。由于其研究对象往往是一家或 少数几家组织，因而实地研究也成为小样本研究的代名词。
20世纪80年代中期以前，管理会计学术界对会计实务知之甚少。 经霍普伍德及卡普兰的大力呼吁，实地研究方法被引入到管理会
计研究并产生了大量具有价值的文献。
从研究方法的角度看，绝大多数发表在管理会计主流杂志的实 地研究文章都采用了芝加哥社会学派的观察哲学，即从外部人 视角观察组织以获取客观的研究结论。
管理会计中的实地研究基本上集中于制造业，研究内容主要 包括管理控制系统、激励制度、内部转移订价、成本管理问 题等。
达真实想法
•可能存在预测效应
•采访者与受访者的直接沟通可能使得受访者的回复受采访者 心理偏向的影响
资料来源：根据布朗尼尔（Brownell，1995）的叙述编制
一般而言，除统计分析技术外，调查研究对抽样技术 和问卷设计技术有特别要求。由于调查研究最重要的特
点是根据样本推断总体，因此，基于随机性样本得到的研 究结论才具有可推广性。另外，采用问卷采集数据时研究 人员通常不在场，因而只有通过巧妙的问卷设计才有可能 获得研究所需的信息。
新技术以及文化传统的特点，创造并实施了作业成本制度， 进入90年代，关于作业成本制度的理论逐步成熟，但对于作 业成本制度的具体实施过程，特别是关于影响作业成本制度成
根据数据采集方式的不同，实证研究又可分为四种不同 的方法：
1）档案研究：数据来源于现有的商用或专用数据库，其研究具有大 样本性质。与财务会计相比，管理会计档案研究的数据一般都是从咨 询公司获取，研究的难度增加、成本高。后面不再对其作专门介绍。
2）实地研究：产生于不以研究为首要目标的自然环境中，主要 通过现场观察或访谈收集数据。由于其研究对象往往是一家或 少数几家组织，因而实地研究也成为小样本研究的代名词。
20世纪80年代中期以前，管理会计学术界对会计实务知之甚少。 经霍普伍德及卡普兰的大力呼吁，实地研究方法被引入到管理会
计研究并产生了大量具有价值的文献。
从研究方法的角度看，绝大多数发表在管理会计主流杂志的实 地研究文章都采用了芝加哥社会学派的观察哲学，即从外部人 视角观察组织以获取客观的研究结论。
管理会计中的实地研究基本上集中于制造业，研究内容主要 包括管理控制系统、激励制度、内部转移订价、成本管理问 题等。
达真实想法
•可能存在预测效应
•采访者与受访者的直接沟通可能使得受访者的回复受采访者 心理偏向的影响
资料来源：根据布朗尼尔（Brownell，1995）的叙述编制
一般而言，除统计分析技术外，调查研究对抽样技术 和问卷设计技术有特别要求。由于调查研究最重要的特
点是根据样本推断总体，因此，基于随机性样本得到的研 究结论才具有可推广性。另外，采用问卷采集数据时研究 人员通常不在场，因而只有通过巧妙的问卷设计才有可能 获得研究所需的信息。
新技术以及文化传统的特点，创造并实施了作业成本制度， 进入90年代，关于作业成本制度的理论逐步成熟，但对于作 业成本制度的具体实施过程，特别是关于影响作业成本制度成
第二章《管理会计》课件
（五）变动成本水平的表现形式
与固定成本不同，变动成本的水平一般用单位额表现比较好， 因为在一定条件下，单位变动成本不受业务量变动的影响，并 能直接反映主要材料、人工成本和变动性制造费用的消耗水平 。
与固定成本相似，某些成本项目只是对某一特定业务量来说属 于变动成本，而对其他业务量来说则不属于变动成本。所以， 在研究变动成本问题时，必须了解有关业务量的具体形式。
（三）变动成本的特点及性态模型
（1）变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性。这一特点已在其定义中得以反 映。将其反映在平面直角坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜率的直线 。单位变动成本越大，即斜率越大，图上体现的直线坡度越陡。其总成本模型为： y=bx，如图2-3所示。
（2）单位变动成本（用常数b表示）的不变性。由于变动成本总额的正比例变动性 ，决定了单位变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变。将此特点反映在平 面直角坐标图上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线，因此单位变动成本的性 态模型为：y=b，如图2-4所示。
PPT学习交流
6
二 成本的关键属性
传统成本会计教科书将成本属性概括为三点：消耗尺度、补偿 尺度和计价基础。
本书的观点是成本的关键属性就是补偿尺度。理由是：如果要 反映消耗尺度，主要考虑费用就行了；在采用非成本基础计价 方法时，成本不可能成为计价基础。
PPT学习交流
7
三 支出、费用与成本的关系
二 成本按其性态分类的结果
全部成本按其性态分类可分为固定成本（fixed cost）、变动 成本（variable cost）和混合成本（mixed cost）三大类。 我们必须掌握每类成本的定义、特点、构成内容和进一步分类 的结果。
PPT学习交流
与固定成本不同，变动成本的水平一般用单位额表现比较好， 因为在一定条件下，单位变动成本不受业务量变动的影响，并 能直接反映主要材料、人工成本和变动性制造费用的消耗水平 。
与固定成本相似，某些成本项目只是对某一特定业务量来说属 于变动成本，而对其他业务量来说则不属于变动成本。所以， 在研究变动成本问题时，必须了解有关业务量的具体形式。
（三）变动成本的特点及性态模型
（1）变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性。这一特点已在其定义中得以反 映。将其反映在平面直角坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜率的直线 。单位变动成本越大，即斜率越大，图上体现的直线坡度越陡。其总成本模型为： y=bx，如图2-3所示。
（2）单位变动成本（用常数b表示）的不变性。由于变动成本总额的正比例变动性 ，决定了单位变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变。将此特点反映在平 面直角坐标图上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线，因此单位变动成本的性 态模型为：y=b，如图2-4所示。
PPT学习交流
6
二 成本的关键属性
传统成本会计教科书将成本属性概括为三点：消耗尺度、补偿 尺度和计价基础。
本书的观点是成本的关键属性就是补偿尺度。理由是：如果要 反映消耗尺度，主要考虑费用就行了；在采用非成本基础计价 方法时，成本不可能成为计价基础。
PPT学习交流
7
三 支出、费用与成本的关系
二 成本按其性态分类的结果
全部成本按其性态分类可分为固定成本（fixed cost）、变动 成本（variable cost）和混合成本（mixed cost）三大类。 我们必须掌握每类成本的定义、特点、构成内容和进一步分类 的结果。
PPT学习交流
《管理会计》PPT课件 (2)
Managers focus on quantities and costs that exceed standards, a practice known as
management by exception.
Amount
Direct Labor
Direct Material
Standard
McGraw-Hill/Irwin
10-1
Chapter Ten
Standard Costing, Operational Performance Measures, and the Balanced Scorecard
McGraw-Hill/Irwin
10-2
Standard Costs
Standard Costs are
Based on carefully predetermined amounts.
report.
McGraw-Hill/Irwin
Conduct next period’s
operations.
10-5
Cost Variance Analysis
Standard Cost Variances
Price Variance
The difference between the actual price and the
McGraw-Hill/Irwin
Production and Delivery
10-10
Performance Measures
Order Received
ProductionS tarted
Goods Shipped
Wait Time
Process Time + Inspection Time + Move Time + Waiting Time
management by exception.
Amount
Direct Labor
Direct Material
Standard
McGraw-Hill/Irwin
10-1
Chapter Ten
Standard Costing, Operational Performance Measures, and the Balanced Scorecard
McGraw-Hill/Irwin
10-2
Standard Costs
Standard Costs are
Based on carefully predetermined amounts.
report.
McGraw-Hill/Irwin
Conduct next period’s
operations.
10-5
Cost Variance Analysis
Standard Cost Variances
Price Variance
The difference between the actual price and the
McGraw-Hill/Irwin
Production and Delivery
10-10
Performance Measures
Order Received
ProductionS tarted
Goods Shipped
Wait Time
Process Time + Inspection Time + Move Time + Waiting Time
(本科)管理会计学pp2教学课件
二、固定成本
2.固定成本的分类 固定成本可以分为以下两类。
约束性 固定成本
酌量性 固定成本
三、变动成本
1.变动成本的概念及特征 在企业的全部成本中，其成本总额在一定的业务量 范围内随着业务量的变动而呈正比例变动的部分称为变 动成本。 变动成本具有以下两个特征： （1）变动成本总额随业务量的变动呈正比例变动。 （2）单位变动成本不受业务量变动的影响。
四、固定成本与变动成本的相关范围
2.变动成本的相关范围
与固定成本相似，变动成本的基本特征也是有 条件的，具体为变动成本与业务量之间的正比例变 动关系（即表现为完全的线性关系）通常只在一定 业务量范围内存在；超过这一范围，两者之间不一 定存在正比例关系（即表现为非线性关系）。
四、固定成本与变动成本的相关范围
二、成本的分类
3.管理成本 管理成本是指生产成本和营销成本以外 的由企业管理当局或各职能科室在进行企业 管理时所发生的一切费用。管理成本和营销 成本通常合称为期间成本或期间费用。
二、成本的分类
成本按经济用途分类通常被认为是财务会计中
对成本的基本分类方法。
优点：便于同本企业历史资料或同行业数据进
说
行比较，有利于划分产品成本和期间成本并贯彻配
明
比原则，有利于划分直接成本与间接成本。
缺陷：不利于企业以最小的劳动耗费获取最大
的经济效益的目的；产品的产量与成本之间的关系
迂回曲折、模糊不清，不利于准确分析业务量变动
对成本的影响。
二、成本的分类
（四） 固定成本、变动成本和混合成本 按照性态不同，可将成本分为以下三类。 （1）变动成本
固定成本有两个特征：（1）在一定时期和一 定业务量范围内其成本总额保持不变。（2）单位 业务量的固定成本随业务量的增减呈反比例变动。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
管理会计中的实地研究基本上集中于制造业，研究内容主 要包括管理控制系统、激励制度、内部转移订价、成本管 理问题等。
实地研究对管理会计的理论贡献体现在三个方面：
1.理论发现：其目的是描绘现有理论不足以解释或忽略的 新颖、动态和复杂现象；
2.理论提炼：其目的包括两个方面，一是构建对管理会计 实务有重大阐释能力的理论框架，二是提炼假说/理论以 使其经受广泛的统计检验和关键案例的检验；
3.理论检验：其目的是通过证伪或反驳过程来检验现有理 论。
除理论贡献外，实地研究对管理会计的贡献还体现在：
1.提出了有价值的新问题从而拓展了管理会计的研究领域。 2.对其他研究方法产生了启发作用从而促进研究方法的多 样化；
3.认识到外部人观点的局限性等。
范文评析：20世纪80年代中期以来，美国企业在强大的国 际竞争压力下引进日本的零存货制度，结合本国的富裕社
20世纪80年代中期以前，管理会计学术界对会计实务知 之甚少。经霍普伍德及卡普兰的大力呼吁，实地研究方法 被引入到管理会计研究并产生了大量具有价值的文献。
从研究方法的角度看，绝大多数发表在管理会计主流杂志 的实地研究文章都采用了芝加哥社会学派的观察哲学，即 从外部人视角观察组织以获取客观的研究结论。
专题二 管理会计的研究方法
一、规范研究与实证研究 二、实地研究方法 三、调查研究方法 四、实验研究方法 五、卡普兰“创新性行动研究”方法
一、规范研究与实证研究
1、规范研究：规范研究方法论上主要体现为演绎逻 辑，表现形式是“大前提—小前提—结论”的三段论。 系统性的规范研究始于古希腊哲学家亚里士多德， 经过中世纪经院哲学的推广，至19世纪初期德国哲 学家黑格尔成为逻辑思辨（形而上学）的集大成者。 但这一阶段的规范研究具有强烈的唯心主义色彩。 19世纪中后期马克思和恩格斯在充分吸取德国古典 哲学、英国古典政治经济学和法国空想社会主义的 思想，并概括和总结了当时自然科学成果的基础上 形成了马克思主义学派，规范研究方法得到系统性 的应用并形成经典巨著《资本论》。此外，自迪卡 尔将数学引入到形式逻辑的演绎法中以来，通过数 学推演以保证逻辑的严谨性成为许多规范研究的基
实际上，规范研究方法 和实证研究方法并非决 然独立，许多学者对于 两类方法的界定不尽一 致，如有人认为采用数 学演绎推理的规范研究 属于实证研究。
实证研究在不同的文献中有不同的外延和内涵，这 里专指收集相关数据，并采用统计推理方法找出变 量之间联系的过程。
实证研究通常分为以下六个步骤：
1）确定研究问题； 2）提出假说（假设命题）； 3）设计研究程序和方法； 4）收集数据资料； 5）检验假说； 6）解释和预测。
首先明确了研究问题，即确定影响作业成本制度成功实施 的因素，并基于此选定美国通用汽车（General Motors） 公司作为研究对象，资料来源于档案资料、实地访谈和直
接观察；接着，文章进行了概念化设计和操作化设计，其
中作业成本制度的具体实施体现为初始化、采纳、适应、
接受、常规化和扩散六个阶段，影响其成功的因素分为五
步骤 分析资料
撰写报告
•趋势配对分析 •解释构建分析 •时间序列分析 •程序逻辑分析
•明确报告受众 •开发写作结构 •报告复核与调整
具体内容
资料来源：根据伊恩（1994）的叙述绘制，略去其中的具体内容
实地研究方法在管理会计研究中的应用：
管理会计中的实地研究就是集中研究人们（包括个人和团 体）如何对管理会计信息或管理会计系统作出反应。
3调查研究的样本数量根据具体的研究问 题确定，一般属于大样本研究。
4）实验研究：数据来自研究者自己设计的实验，即在以 研究为首要目标背景下，通过控制部分变量以检定变量之 间因果关系的存在。
二、实地研究方法
广义实地研究包括案例研究、狭义实地研究和现场 研究三种类型，这里不分开介绍。
大类（名义定义），个体特征、组织因素、技术因素、任
务特征和外部环境，并进一步就其中各项进行细化成为操 作性定义；最后，研究设计部分总结了三点分析方法：1）
2、实证研究：实证研究方法一开始便是作为科学研 究方法出现的。法国哲学家孔德率先打着实证研究 方法的义旗，声称与形而上学的哲学思辨方法决裂， 之后经穆勒、马赫以及20世纪上半期逻辑实证主义 的不懈努力终成大器，成为自然科学研究的主流并 渗透到社会科学研究中的各个领域。实际上，实证 研究方法与英国哲学家培根在自然科学研究中所提 倡的实验研究方法是一脉相承的。实证研究方法主 张经验论并反对形而上学，认为经验世界是客观且 独立于主体。早期的实证研究方法强调归纳法的应 用，在认知意义标准方面主张可证实性；后来经过 不断实践和修正，演绎法也逐渐被吸收，可证伪性 原则也成为重要补充。
实地研究的步骤：
步骤 研究设计 资料收集的准备工作 资料收集
具体内容 •确定研究问题 •明确研究问题涉及 的命题 •列明研究问题涉及的分析单位 •设计数据资料与命题的逻辑关系 •制定用于解释说明研究结论的准则 •培训收集资料的调查人员 •开发实地研究草案 •多种数据来源：文件、档案、访谈、观察等 •资料收集的原则：多渠道收集证据，建立数据库，理清“问题—命题—数 据—结论”之间的关系
根据数据采集方式的不同，实证研究又可分为四种 不同的方法：
1）档案研究：数据来源于现有的商用或专用数据库，其 研究具有大样本性质。与财务会计相比，管理会计档案研 究的数据一般都是从咨询公司获取，研究的难度增加、成 本高。后面不再对其作专门介绍。
2）实地研究：产生于不以研究为首要目标的自然环境中， 主要通过现场观察或访谈收集数据。由于其研究对象往往 是一家或少数几家组织，因而实地研究也成为小样本研究 的代名词。
会和新技术以及文化传统的特点，创造并实施了作业成本 制度，进入90年代，关于作业成本制度的理论逐步成熟， 但对于作业成本制度的具体实施过程，特别是关于影响作 业成本制度成功因素的研究极为少见，安德森（1995）填 补了这一空白。安德森（1995）全文主要由三部分构成， 即研究设计、实地调研以及模型检验，其中研究设计部分
实地研究对管理会计的理论贡献体现在三个方面：
1.理论发现：其目的是描绘现有理论不足以解释或忽略的 新颖、动态和复杂现象；
2.理论提炼：其目的包括两个方面，一是构建对管理会计 实务有重大阐释能力的理论框架，二是提炼假说/理论以 使其经受广泛的统计检验和关键案例的检验；
3.理论检验：其目的是通过证伪或反驳过程来检验现有理 论。
除理论贡献外，实地研究对管理会计的贡献还体现在：
1.提出了有价值的新问题从而拓展了管理会计的研究领域。 2.对其他研究方法产生了启发作用从而促进研究方法的多 样化；
3.认识到外部人观点的局限性等。
范文评析：20世纪80年代中期以来，美国企业在强大的国 际竞争压力下引进日本的零存货制度，结合本国的富裕社
20世纪80年代中期以前，管理会计学术界对会计实务知 之甚少。经霍普伍德及卡普兰的大力呼吁，实地研究方法 被引入到管理会计研究并产生了大量具有价值的文献。
从研究方法的角度看，绝大多数发表在管理会计主流杂志 的实地研究文章都采用了芝加哥社会学派的观察哲学，即 从外部人视角观察组织以获取客观的研究结论。
专题二 管理会计的研究方法
一、规范研究与实证研究 二、实地研究方法 三、调查研究方法 四、实验研究方法 五、卡普兰“创新性行动研究”方法
一、规范研究与实证研究
1、规范研究：规范研究方法论上主要体现为演绎逻 辑，表现形式是“大前提—小前提—结论”的三段论。 系统性的规范研究始于古希腊哲学家亚里士多德， 经过中世纪经院哲学的推广，至19世纪初期德国哲 学家黑格尔成为逻辑思辨（形而上学）的集大成者。 但这一阶段的规范研究具有强烈的唯心主义色彩。 19世纪中后期马克思和恩格斯在充分吸取德国古典 哲学、英国古典政治经济学和法国空想社会主义的 思想，并概括和总结了当时自然科学成果的基础上 形成了马克思主义学派，规范研究方法得到系统性 的应用并形成经典巨著《资本论》。此外，自迪卡 尔将数学引入到形式逻辑的演绎法中以来，通过数 学推演以保证逻辑的严谨性成为许多规范研究的基
实际上，规范研究方法 和实证研究方法并非决 然独立，许多学者对于 两类方法的界定不尽一 致，如有人认为采用数 学演绎推理的规范研究 属于实证研究。
实证研究在不同的文献中有不同的外延和内涵，这 里专指收集相关数据，并采用统计推理方法找出变 量之间联系的过程。
实证研究通常分为以下六个步骤：
1）确定研究问题； 2）提出假说（假设命题）； 3）设计研究程序和方法； 4）收集数据资料； 5）检验假说； 6）解释和预测。
首先明确了研究问题，即确定影响作业成本制度成功实施 的因素，并基于此选定美国通用汽车（General Motors） 公司作为研究对象，资料来源于档案资料、实地访谈和直
接观察；接着，文章进行了概念化设计和操作化设计，其
中作业成本制度的具体实施体现为初始化、采纳、适应、
接受、常规化和扩散六个阶段，影响其成功的因素分为五
步骤 分析资料
撰写报告
•趋势配对分析 •解释构建分析 •时间序列分析 •程序逻辑分析
•明确报告受众 •开发写作结构 •报告复核与调整
具体内容
资料来源：根据伊恩（1994）的叙述绘制，略去其中的具体内容
实地研究方法在管理会计研究中的应用：
管理会计中的实地研究就是集中研究人们（包括个人和团 体）如何对管理会计信息或管理会计系统作出反应。
3调查研究的样本数量根据具体的研究问 题确定，一般属于大样本研究。
4）实验研究：数据来自研究者自己设计的实验，即在以 研究为首要目标背景下，通过控制部分变量以检定变量之 间因果关系的存在。
二、实地研究方法
广义实地研究包括案例研究、狭义实地研究和现场 研究三种类型，这里不分开介绍。
大类（名义定义），个体特征、组织因素、技术因素、任
务特征和外部环境，并进一步就其中各项进行细化成为操 作性定义；最后，研究设计部分总结了三点分析方法：1）
2、实证研究：实证研究方法一开始便是作为科学研 究方法出现的。法国哲学家孔德率先打着实证研究 方法的义旗，声称与形而上学的哲学思辨方法决裂， 之后经穆勒、马赫以及20世纪上半期逻辑实证主义 的不懈努力终成大器，成为自然科学研究的主流并 渗透到社会科学研究中的各个领域。实际上，实证 研究方法与英国哲学家培根在自然科学研究中所提 倡的实验研究方法是一脉相承的。实证研究方法主 张经验论并反对形而上学，认为经验世界是客观且 独立于主体。早期的实证研究方法强调归纳法的应 用，在认知意义标准方面主张可证实性；后来经过 不断实践和修正，演绎法也逐渐被吸收，可证伪性 原则也成为重要补充。
实地研究的步骤：
步骤 研究设计 资料收集的准备工作 资料收集
具体内容 •确定研究问题 •明确研究问题涉及 的命题 •列明研究问题涉及的分析单位 •设计数据资料与命题的逻辑关系 •制定用于解释说明研究结论的准则 •培训收集资料的调查人员 •开发实地研究草案 •多种数据来源：文件、档案、访谈、观察等 •资料收集的原则：多渠道收集证据，建立数据库，理清“问题—命题—数 据—结论”之间的关系
根据数据采集方式的不同，实证研究又可分为四种 不同的方法：
1）档案研究：数据来源于现有的商用或专用数据库，其 研究具有大样本性质。与财务会计相比，管理会计档案研 究的数据一般都是从咨询公司获取，研究的难度增加、成 本高。后面不再对其作专门介绍。
2）实地研究：产生于不以研究为首要目标的自然环境中， 主要通过现场观察或访谈收集数据。由于其研究对象往往 是一家或少数几家组织，因而实地研究也成为小样本研究 的代名词。
会和新技术以及文化传统的特点，创造并实施了作业成本 制度，进入90年代，关于作业成本制度的理论逐步成熟， 但对于作业成本制度的具体实施过程，特别是关于影响作 业成本制度成功因素的研究极为少见，安德森（1995）填 补了这一空白。安德森（1995）全文主要由三部分构成， 即研究设计、实地调研以及模型检验，其中研究设计部分