3_增值税法(1)

第二章增值税法

考点一、增值税征税范围

【例题1·单选题】下列不属于“营改增”现代服务业中的文化创意服务的是（）。

A.设计服务

B.知识产权服务

C.信息系统服务

D.广告服务

【答案】Ｃ

【解析】本题考核的知识点是现代服务业中的文化创意服务包含的范围。选项C属于信息技术服务。

【例题2·多选题】根据“营改增”的规定，下列试点地区的相关单位提供的服务中，属于征收增值税的应税服务的有（）。

A.某单位聘用的员工为本单位提供班车驾驶服务

B.某个体工商户为地震灾区无偿提供汽车运输服务

C.某设计院为甲公司提供设计服务

D.某会展公司为商业合作伙伴提供会展服务

【答案】CD

【解析】选项A：单位聘用的员工为本单位提供班车驾驶服务属于非营业活动，不属于应税服务；选项B：某个体工商户为地震灾区无偿提供汽车运输服务，属于以公益活动为目的的无偿提供，不属于应税服务。

【例题3·多选题】下列服务业务中，应当征收增值税的有（）。

A.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租在境内使用的有形动产

B.纳税人为本单位员工提供应税服务

C.纳税人为其他单位员工提供应税服务

D.单位聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务

【答案】AC

【解析】本题考核的知识点是非营业活动的含义。选项BD：纳税人为本单位员工提供应税服务和单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务均属于非营业活动，不征收增值税。

【例题4·多选题】下列选项中，应按照交通运输业务征收增值税的有（）。

A.航天运输服务

B.无运输工具承运业务

C.车辆停放服务

D.道路通行服务

【答案】AB

【解析】选项CD属于不动产租赁服务。

【例题5·多选题】下列选项中，应按照交通运输业务征收增值税的有（）。

A.航空运输中的湿租业务

B.远洋运输中的期租业务

C.航空运输中的干租业务

D.远洋运输中的光祖业务

【答案】AB

【解析】选项CD属于有形动产租赁服务。

【例题6·多选题】下列各项中，应按照金融业征收增值税的有（）。

A.金融商品持有期间取得的非保本收益

B.人身保险服务

C.理财产品的转让

D.融资性的售后回租取得的利息收入

【答案】BCD

【解析】金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息性质的收入，不征收增值税。【例题7·多选题】下列项目中，应按照鉴证咨询服务缴纳增值税的有（）。

A.企业管理服务

B.翻译服务

C.市场调查服务

D.经纪代理服务

【答案】BC

【解析】选项AD应按照商务辅助服务缴纳增值税。

【例题8·多选题】下列各项中，按照销售无形资产缴纳增值税的有（）。

A.转让土地使用权

B.转让域名

C.转让会员权

D.专利认证服务

【答案】ABC

【解析】选项D属于知识产权服务。

【例题9·多选题】下列各项中，按照物流辅助服务缴纳增值税的有（）。

A.港口码头服务

B.打捞救助服务

C.货运代理服务

D.代理报关服务

【答案】AB

【解析】选项CD属于商务辅助服务。

【例题10·多选题】下列各项中，不需要缴纳增值税的有（）。

A.存款利息

B.被保险人获得的保险赔付

C.转让建筑物有限产权的

D.单位向其他单位无偿转让不动产的

【答案】AB

【解析】选项CD属于征收范围。

【例题11·多选题】下列各项中，不征收增值税的有（）。

A.为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务

B.境外单位向境内单位销售完全在境外使用的无形资产

C.境外单位向境内单位销售未完全在境外使用的无形资产

D.境外单位向境内单位销售未完全在境外发生的服务

【答案】AB

【解析】选项CD属于在我国境内销售服务、无形资产，应当征收增值税。

【例题12·多选题】下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的有（）。

A.企业将购进的红酒发给职工作为福利

B.企业将上月购进用于生产的钢材用于建房

C.纳税人将委托加工的货物赠送给关联企业

D.企业将自产货物用于分给股东

【答案】CD

【解析】选项A：不视同销售，不能抵扣进项税额；选项B：不视同销售，并且进项税额可

以抵扣。

【例题13·单选题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（）。

A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

B.销售乙市某商场的代销货物

C.将货物移送B店销售

D.为促销将本店货物无偿赠送消费者

【答案】Ｃ

【解析】A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售行为。

【例题14·多题选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的有（）。

A.将外购的货物用于交际应酬

B.将外购的货物用于投资

C.将外购的货物分配给股东

D.将外购的货物用于集体福利

【答案】BC

【解析】将外购的货物用于交际应酬和集体福利，不视同销售，不缴纳增值税。

【例题15·多选题】根据营改增相关规定，下列情形属于视同提供应税服务的有（）。

A.某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务

B.某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务

C.某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画

D.某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务

【答案】BD

【解析】选项AC均不征税。

【例题16·单选题】下列项目中属于混合销售行为的是（）。

A.商场销售空调的同时为该客户提供安装服务

B.酒店在提供住宿的同时零售食品饮料

C.房地产开发企业销售商品房的同时赠送家电

D.装饰公司提供装修服务的同时，也为其他客户销售建筑材料

【答案】A

【解析】选项BCD均属于兼营不同税率的行为。

考点二、增值税的纳税义务人与扣缴义务人

【多选1】下列纳税人可以申请增值税一般纳税人资格登记的有（）。

A.年应税销售额未超过小规模纳税人标准，但有固定生产经营场所并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的个体工商户

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人李某

C.有固定生产经营场所并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的新开业的纳税人

D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的事业单位

【答案】ACD

【解析】选项B：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

【多选2】下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人登记标准，可以不申请一般纳税人登记的有（）。

A.经常提供应税服务的个体工商户

B.事业单位

C.不经常发生应税行为的企业

D.国有企业

【答案】BC

【解析】非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。

【单选3】年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额。下列选项中表述正确的是（）。

A.年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额

B.年应税销售额不包括免税销售额

C.经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，但不包括未取得销售收入的月份

D.年应税销售额是指含增值税的销售额

【答案】A

【解析】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格登记。其中，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

【单选4】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。

A.年应税销售额60万元的汽车修理厂

B.年含税销售额600万元的广告公司

C.年不含税销售额80万元以下，会计核算制度不健全的超市

D.非企业性单位

【答案】C

【解析】选项A：汽车修理厂提供加工修理修配劳务，年应税销售额50万元为一般纳税人判定标准，这里60万元超过50万元的登记标准，应登记为一般纳税人。

选项B：广告公司营改增之后交增值税，登记标准为年应税销售额500万元，600/（1+6%）=566.04（万元），超过500万元，应登记为一般纳税人。

选项C：超市属于商业零售企业，判定标准为80万元以下，这里属于80万元以下且会计核算不健全，符合小规模纳税人标准。

选项D：税法规定非企业性单位，可以选择当小规模纳税人，不是必须被认定为小规模纳税人。

【多选5】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。

A.增值税实行简易征收办法

B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票

C.不得抵扣进项税额

D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人

【答案】AC

【解析】增值税小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，但是可以申请税务机关代开增值税专用发票，所以B选项错误；小规模纳税人符合规定的，可登记为一般纳税人，所以D选项错误。

【单选6】纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生偷税、骗税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于（）的纳税辅导期管理。

A.3个月

B.6个月

C.1年

D.2年

【答案】B

【解析】纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生偷税、骗税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

考点三、增值税的税率和征收率

【多选1】下列货物中，适用13%税率的有（）。

A.花椒油

B.核桃油

C.环氧大豆油

D.氢化植物油

【答案】AB

【解析】环氧大豆油、氢化植物油均适用17%的税率。

【单选2】下列销售货物中，适用17%增值税税率的是（）。

A.自来水

B.人发

C.农用挖掘机

D.动物骨粒

【答案】B

【解析】选项ACD适用13%的低税率。

【多选3】根据营改增的规定，下列提供的应税服务适用6%增值税税率的有（）。

A.研发服务

B.装卸搬运

C.运输服务

D.转让土地使用权

【答案】AB

【解析】选项C、D适用11%的增值税税率。

【多选4】根据营改增的规定，下列应税服务适用11%增值税税率的有（）。

A.建筑服务

B.销售不动产

C.金融服务

D.转让商标权

【答案】AB

【解析】选项C、D适用6%的增值税税率。

【多选5】下列适用零税率的有（）。

A.向境外单位提供的完全在境外的软件服务

B.向境外单位提供的完全在境外的建筑服务

C.向境外单位提供的完全在境外的业务流程管理服务

D.向境外单位提供的完全在境外的播映服务

【答案】AC

【解析】选项BD属于免税行为。

【多选6】下列说法错误的有（）。

A.按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用零税率，未取得的，使用免税政策

B.境内的单位提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输服务，承租方可申请适用零税率

C.境内的单位向境外单位提供期租、湿租服务，由承租方适用零税率

D.境内单位以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内的实际承运人适用零税率

【答案】BC

【解析】选项B：境内的单位提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输服务，出租方可

申请适用零税率。选项D：境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用零税率。

【多选7】下列适用5%征收率的有（）。

A.小规模纳税人销售自建或取得的不动产

B.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择全额纳税的

C.一般纳税人的事业单位提供的信息技术服务，选择适用简易计税方法的

D.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的

【答案】AD

【解析】选项C适用3%征收率；选项B选择差额纳税的适用5%征收率。

【多选8】根据“营改增”的规定，下列项目中适用5%征收率的有（）。

A.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的

B.一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁

C.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的

D.一般纳税人提供的2016年4月30日前开工的建筑项目

【答案】ABC

【解析】选项D属于使用3%征收率。

【单选9】某劳务派遣公司（一般纳税人），每个月向用工单位收1000万元的员工工资等支出转付，同时收60万元的手续费（含增值税），共计1060万元，如果该公司选择按照简易计税方法计税，则该公司每月应纳的增值税是（）万元。

A.3

B.2.86

C.31.8

D.60

【答案】B

【解析】选择简易计税方法计税销售额=1060-1000=60（万元），每月应缴纳的增值税=60/（1+5%）×5%=2.86（万元）。

【单选10】某工厂系增值税小规模纳税人，2016年1月份销售自己使用过的设备一台，取得含税销售额8.24万元，已知该设备于2012年1月购入时的不含税价款为9万元，已计提折旧2.8万元；另销售自己使用过的包装物，取得含税销售额1.2万元。则该工厂应缴纳的增值税为（）万元。（未放弃相关减税优惠）

A.0

B.0.19

C.0.24

D.1.20

【答案】B

【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额×2%。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

该工厂应纳增值税=8.24/（1+3%）×2%+1.2/（1+3%）×3%=0.19（万元）。

【单选11】某企业为一般纳税人，2016年12月销售一辆自己使用5年的小轿车，取得含税收入2万元，则该企业应纳的增值税是（）。（未放弃相关减税优惠）

A.800元

B.400元

C.388.35元

D.340元

【答案】C

【解析】一般纳税人2013年8月1日以前购入自用的小汽车，不得抵扣进项税。这里属于销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，应纳增值税=20000÷（1+3%）×2%=388.35（元）。

【多选12】一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。

A.黏土实心砖

B.黏土实心瓦

C.自来水

D.水泥为原料生产的水泥混凝土

【答案】CD

【解析】不包括黏土实心砖、瓦。

【多选13】一般纳税人销售下列服务，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。

A.装卸搬运服务

B.不动产租赁服务

C.以清包工方式提供的建筑服务

D.人力资源外包服务

【答案】AC

【解析】选项BD适用5%征收率。

考点四、应纳税额的计算

【多选1】下列关于增值税的计税销售额规定，说法正确的有（）。

A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税

B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税

C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税

D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额

【答案】CD

【解析】以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务，分别按购销业务处理；以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧货物的收购价格。

【单选2】汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（）。（2013年）

A.收取的小轿车改装费

B.因代办保险收取的保险费

C.因代办牌照收取的车辆牌照费

D.因代办缴税收取的车辆购置税税款

【答案】A

【解析】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。但不包括销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

【单选3】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为500元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折销售（折扣额与销售额在同一张发票的金额栏中分别注明）。计算甲企业此项业务的销项税额是（）。

A.382500元

B.340000元

C.425000元

D.306000元

【答案】B

【解析】销项税额=5000×500×80%×17%=340000（元）。

【单选4】某工艺品厂为增值税一般纳税人，2016年12月2日销售给甲企业200套工艺品，每套不含税价格510元。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出20日内付款，折扣2%，30日内付款，折扣1%的付款条件，甲企业于当月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（）元。

A.16993.20

B.17340

C.19992

D.20400

【答案】B

【解析】销售折扣是为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的折扣优待，是发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。该工艺品厂此项业务的销项税额=510×200×17%=17340（元）。

【单选5】某金店（增值税一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外零售价格6000元，旧项链作价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌手表10块，此表对外零售价每块3500元，旧表作价每块1000元。下列关于该金店发生上述业务的处理正确的是（）。

A.该金店应确认的增值税销项税额为5376.07元

B.该金店应缴纳增值税为1380.34元

C.该金店销售的手表应当以25000元为计税依据计算增值税

D.该金店销售的金项链应当以6000元为计税依据计算增值税

【答案】A

【解析】该金店上述业务的销项税额=（2000+3500×10）÷（1+17%）×17%=5376.07（元）。

【单选6】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，已知甲企业和乙企业都属于增值税一般纳税人，则下列表述正确的是（）。

A.甲企业收到乙企业用于抵顶货款的产品，不作购进处理

B.乙企业发出抵顶货款的货物不应做销售处理，不应计算销项税额

C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额

D.甲、乙双方都应做购销处理，可互开增值税专用发票，分别核算销售额和购货额，分别计算销项税额和进项税额

【答案】D

【解析】此项业务实质上为以物易物行为，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

【单选7】某生产企业（增值税一般纳税人）2016年3月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物，收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2016年3月上述业务的增值税计税销售额为（）万元。

A.679.11

B.691

C.692.11

D.794.56

【答案】A

【解析】逾期未退还包装物而没收的押金应价税分离计入销售额。当月计税销售额=

（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（万元）。

【单选8】2016年3月，某酒厂（一般纳税人）销售白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另收取包装物押金1500元，副食品公司按合同约定，于2016年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并收回全部押金，就此项业务，该酒厂2016年3月应确认的增值税销项税额为（）。

A.11900元

B.12117.95元

C.12335.90元

D.12553.85元

【答案】C

【解析】该酒厂2016年3月应确认销项税额=（50000+3000÷1.17+23400÷1.17）×17%=12335.90（元）。

【单选9】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2016年11月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额800万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入120万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额68万元，取得运输企业开具的增值税专用发票注明运费8万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（）万元。

A.45.64

B.84.88

C.52.56

D.88.37

【答案】C

【解析】销项税额=800×13%+120÷（1+17%）×17%=121.44（万元）

进项税额=68+8×11%=68.88（万元）

应纳增值税=121.44-68.88=52.56（万元）。

【多选10】下列应税行为中，可以适用差额计征增值税的有（）。

A.贷款服务

B.经纪代理服务

C.融资租赁服务

D.直接收费金融服务

【答案】BC

【解析】选项AD适用全额计征增值税。

【多选11】下列营改增的服务中，以差额为计税销售额的有（）。

A.一般纳税人提供的客运场站服务

B.一般纳税人提供的设计服务

C.一般纳税人提供的金融商品转让服务

D.一般纳税人提供的货物运输服务

【答案】AC

【解析】选项BD以收到的全部不含税价款为计税销售额。

【单选12】某卷烟厂（一般纳税人）2016年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。

A.12.48万元

B.13.73万元

C.11.44万元

D.18.86万元

【答案】B

【解析】准予抵扣的进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.73（万元）。

【单选13】某保健食品制造公司（一般纳税人）2016年12月从农民手中购入其种植的黄芩药材一批5吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该公司将3吨黄芩用于本企业生产的各种滋补食品，取得不含税销售额50000元。另将2吨作为元旦礼品发给本厂职工。则该公司当月应纳增值税额为（）。

A.3380元

B.4500元

C.5380元

D.4600元

【答案】Ｃ

【解析】应纳增值税=50000×17%-（40000×13%×3/5）=5380（元）。

【单选14】某公司为增值税一般纳税人，其农产品实行增值税进项税额核定扣除办法，2016年12月1日～12月31日销售10000吨巴氏杀菌乳，其主营业务成本为600万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为1.06吨，原乳平均购买单价为4000元/吨。在采用投入产出法的情况下，当期可以抵扣的进项税额是（）万元。

A.45

B.46

C.487.79

D.48.29

【答案】C

【解析】当期可以抵扣的进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）=10000×1.06×（4000÷10000）×13%/（1+13%）=487.79（万元）。

【单选15】某企业为增值税一般纳税人，采用农产品增值税进项税额核定扣除办法。2016年12月1日～12月31日销售1000吨巴氏杀菌羊乳，其主营业务成本为600万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为1.06吨，原乳平均购买单价为4000元/吨。在采用成本法的情况下，当期允许抵扣进项税额是（）万元。

A.45

B.46

C.46.29

D.48.32

【答案】D

【解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1+扣除率）=600×70%×13%/（1+13%）=48.32（万元）。

【单选16】某商场为增值税一般纳税人，2016年1月销售电脑280台，每台零售价格为7020元，上月出售的同型号电脑因质量问题被顾客退回2台，上月该型号电脑每台零售价格为6786元，尚未取得税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，商场已将这两台电脑退给厂家，取得厂家依法开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额1870元；本月购进电脑取得增值税专用发票上注明的增值税税额为35000元，本月相关票据通过了认证并抵扣进项税额。该商场当月上述业务应纳增值税（）元。

A.250498

B.250430

C.252470

D.248628

【答案】C

【解析】该商场当月应纳增值税=280×7020÷（1+17%）×17%-（35000-1870）=252470（元）。

【多选17】某商场（一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2016年2月向供货方购进商品取得增值税专用发票，注明价款150万元、进项税额25.5万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利6.8万元，下列该项业务的处理符合规定的有（）。

A.商场应按150万元计算销项税额

B.商场应按175.5万元计算销项税额

C.商场当月应抵扣的进项税额为25.5万元

D.商场当月应抵扣的进项税额为24.51万元

【答案】AD

【解析】本题考核的知识点是平销返利，返利收入应冲减进项税额，当月准予抵扣的进项税=25.5-6.8/（1+17%）×17%=24.51（万元）。

【单选18】增值税一般纳税人的下列项目中，不得抵扣进项税额的是（）。

A.企业购进的物资用于应计算缴纳增值税的项目

B.企业销售应计算缴纳增值税的货物时支付的运费

C.企业因管理不善损毁的外购原材料

D.企业购进的生产用机器设备

【答案】C

【解析】选项ABD符合条件，允许抵扣进项税额。

【单选19】某农产品加工企业系增值税一般纳税人，2017年1月从农业生产者手中收购农产品，相关进项税额均在当月抵扣；当年2月，因企业管理不善导致部分农产品霉烂变质，账面成本为17586元，其中包括支付给增值税一般纳税人的运费成本186元。则该企业2月份应转出的进项税额为（）元。

A.2620.46

B.2276

C.2275.02

D.2972

【答案】A

【解析】本题考核的知识点是进项税额转出时，凭票抵扣与计算抵扣的不同方法。该企业2月份应转出的进项税额=（17586-186）/（1-13%）×13%+186×11%=2620.46（元）。

【单选20】某船运公司为增值税一般纳税人，2016年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）。

A.87.45万元

B.92.4万元

C.98.3万元

D.103.25万元

【答案】C

【解析】水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务，应按交通运输服务计算缴纳增值税。所以本题国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输服务”计算缴纳增值税，取得的打捞收入应按“现代服务业——物流辅助服务”计算缴纳增值税。该公司6月应缴纳的增值税=（1287.6+255.3）/（1+11%）×11%+116.6/（1+6%）×6%-61.2=98.3（万元）。

【单选21】某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2016年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）。（2014年考题改编）

B.50.54万元

C.62.8万元

D.68.21万元

【答案】A

【解析】国内运输收入应按“交通运输服务”计算缴纳增值税，国际运输收入适用增值税零税率，飞机清洗消毒收入应按“物流辅助服务——航空服务”计算缴纳增值税，购进飞机配件取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额。该公司6月应缴纳增值税=1387.5/（1+11%）×11%+127.2/（1+6%）×6%-110.5=34.2（万元）。

【单选22】某自然人甲出租个人商业用房，2016年5月1日取得当月含税房租10万元。则甲应当缴纳的增值税是（）万元。

A.0.48

B.0.5

C.0.9

D.1.1

【答案】A

【解析】不含税销售额=10÷（1+5%）=9.52（万元）；应纳税额=9.52×5%=0.48（万元）。

【单选23】2016年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机的小汽车成套配件一批，境外成交价格136万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费10万美元、保险费2万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币6.85元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税（）万元。

A.286.17

B.206.26

C.215.43

D.211.65

【答案】C

【解析】该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税=（136+10+2）×6.85×（1+25%）×17%=215.43（万元）。

考点五、出口货物和服务的退（免）税

【单选1】某生产企业为一般纳税人，2016年6月外购原材料取得防伪税控机开具的增值税专用发票，注明增值税税额137.7万元并通过认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：7），该企业适用增值税税率为17%，出口退税率为13%。该企业6月免抵的增值税为（）。

A.75.4万元

B.24.65万元

C.119.6万元

D.137.7万元

【答案】B

【解析】应纳增值税=150×17%-[（137.7-115×7×（17%-13%）]=-80（万元）

免抵退税额=115×7×13%=104.65（万元）

应退税额=80（万元）

免抵税额=104.65-80=24.65（万元）。

【单选2】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2016年8月发生业务：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，进项税额51万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格150万元。上期末留抵税款22万元。本月内销货物不含税销售额120万元。本月出口货物销售额折合人民币260万元。该企业当月应退的增值税为（）。

A.14.30万元

C.33.80万元

D.27.80万元

【答案】A

【解析】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝150×（17%－13%）＝6（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝260×（17%－13%）－6＝4.4（万元）

（3）当期应纳税额＝120×17%－（51－4.4）－22＝－48.20（万元）

（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×出口货物的退税税率＝150×13%＝19.50（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额＝260×13%－19.50＝14.30（万元）

（6）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，当期应退税额＝当期免抵退税额＝14.30（万元）。

【单选3】某外贸公司2016年3月份购进及出口情况如下：（1）第一次购进电饭煲500台，不含税单价150元／台；第二次购进电饭煲200台，不含税单价148元／台（均取得增值税专用发票）；（2）将两次外购的电饭煲全部报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：6，退税率为15%）。该笔出口业务应退增值税为（）元。

A.16102

B.12600

C.17782

D.15690

【答案】D

【解析】外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票上所注明的金额和出口货物所适用的退税率计算。

应退增值税=（500×150+200×148）×15%=15690（元）。

【多选4】生产企业出口的视同自产货物，可以实行“免抵退”税管理办法。下列货物视同自产货物的有（）。

A.外购的与本企业所生产的货物名称、性能相同，使用本企业注册商标，并出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

B.外购的与本企业所生产的货物配套出口，不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备，并出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

C.外购的与本企业所生产的货物配套出口，出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的，用于维修本企业出口的自产货物的零部件

D.委托加工收回的与本企业所生产的货物名称、性能不同，出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

【答案】ABC

【解析】选项D：生产企业委托加工收回的货物，同时符合下列条件的，可视同自产货物办理退（免）税：（1）与本企业所生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工收回的货物；（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人；（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

考点六、增值税优惠政策

【单选1】根据营业税改征增值税试点过渡政策的规定，下列项目不实行免征增值税优惠政

策的是（）。

A.个人转让著作权

B.个人提供有形动产租赁服务

C.航空公司提供飞机播洒农药服务

D.试点纳税人提供技术转让服务

【答案】B

【解析】选项ACD均属于营改增试点过渡政策的免征增值税的业务。

【单选2】下列各项中，符合增值税纳税人减免税规定的是（）。

A.纳税人经营免税项目同时兼营应税项目的，不得享受增值税免税优惠

B.经税务机关批准，纳税人可以放弃其享受的免税权

C.纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税权

D.社区粮店销售外购的农产品免征增值税

【答案】C

【解析】选项A：纳税人分别核算免税项目与兼营应税项目销售额的，免税项目可以享受增值税免税优惠；选项B：纳税人可以自行决定是否放弃免税权，不需要经过税务机关批准，只需报税务机关备案；选项D：农业生产者销售自产的农产品免征增值税，社区粮店不属于农业生产者的范围。

【多选3】下列业务属于增值税免税项目的有（）。

A.超市销售农产品

B.农民个人销售自产的农产品

C.粮油公司销售农产品

D.国营农场销售自产的农产品

【答案】BD

【解析】农业生产者销售自产的农产品属于增值税的免税范围，故选择选项BD。

【多选4】境内单位和个人提供的下列应税服务中，免征增值税的有（）。

A.在境外提供的广播影视节目的制作、发行服务

B.会议展览地点在境外的会议展览服务

C.存储地点在境外的仓储服务

D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务

【答案】BCD

【解析】选项A属于适用零税率。

【单选5】下列利息收入中，不享受免征增值税的是（）。

A.商业银行对企业的贷款

B.国家助学贷款

C.国债、地方政府债

D.人民银行对金融机构的贷款

【答案】A

【解析】选项BCD属于免征增值税的范围。

【单选6】对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年一定的限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。该限额是（）。

A.4000元

B.8000元

C.10000元

D.15000元

【答案】B

【解析】对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减

其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

【单选7】加工型的商贸企业在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限的劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。该定额标准为每人每年（）元。

A.4000

B.8000

C.10000

D.15000

【答案】A

【解析】加工型的商贸企业在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限的劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元。

考点七、纳税义务发生时间及纳税地点

【单选1】根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。

A.销售方收到第一笔货款的当天

B.销售方收到剩余货款的当天

C.销售方发出货物的当天

D.购买方收到货物的当天

【答案】C

【解析】选项C：预收货款方式销售货物增值税纳税义务发生时间货物发出的当天。特殊处理情况，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

【多选2】下列关于增值税纳税义务发生时间的表述，正确的有（）。

A.纳税人采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天

B.纳税人进口货物，为报关进口的当天

C.纳税人将委托加工收回的货物无偿赠与他人的，为货物移送的当天

D.纳税人委托商场代销货物，为商场售出货物的当天

【答案】BC

【解析】选项A：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；选项D：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

【单选3】下列各项中，符合增值税纳税地点的规定是（）。

A.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

B.固定业户销售货物或者提供应税劳务，一律向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税

C.非固定业户销售货物或者提供应税劳务的，向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳税款

D.扣缴义务人应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税

【答案】A

【解析】固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报缴纳税款。非固定业户销售货物或

提供应税劳务，应向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。扣缴义务人应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

【多选4】下列各项中，关于增值税纳税地点的规定，阐述正确的有（）。

A.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税

B.固定业户到外县（市）销售货物或提供应税劳务的，应向其主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明

C.进口货物应由进口人或代理人向报关地海关申报纳税

D.总机构和分支机构不在同一县（市）的，一律应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税

【答案】ABC

【解析】总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；但在同一省（区、市）范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局批准同意，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

【多选5】关于增值税的纳税义务发生时间和纳税地点，下列表述正确的有（）。

A.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

B.委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单，则不发生纳税义务

C.固定业户到外县（市）提供应税劳务并持有《外出经营活动税收管理证明》的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税

D.除另有规定外，固定业户的分支机构与总机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

【答案】AD

【解析】委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天，所以选项B错误；固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税，所以选项C错误。

考点八、增值税专用发票的使用及管理

【多选1】在增值税专用发票认证时，不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关退还原件的情形有（）。

A.密文有误

B.纳税人识别号认证不符

C.专用发票代码、号码认证不符

D.无法认证

【答案】BCD

【解析】选项A为暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证的情况。

【单选2】商业企业一般纳税人零售下列货物，可以开具增值税专用发票的是（）。

A.烟酒

B.服装

C.化妆品

D.劳保用品

【答案】D

【解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。

【多选3】在增值税专用发票认证时，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证、税务机关扣留原件的情形有（）。

A.密文有误

B.无法认证

C.认证不符

D.列为失控专用发票

【答案】ACD

【解析】选项B属于退还原件。

【多选4】甲企业（增值税一般纳税人）从乙企业购买货物并取得增值税专用发票，发现发票上注明的销售方名称不符，则下列说法正确的有（）。

A.甲企业是善意取得增值税专用发票，若甲企业申请抵扣进项税额的，不以偷税论处

B.如果甲企业申请抵扣进项税额，则按偷税处理

C.可以抵扣进项税额

D.不得抵扣进项税额

【答案】BD

【解析】购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税额或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。