关于固定资产内部控制典型案例分析

财 会 经 纬
案 例 分 析
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案 例 分 析
盘盈盘亏的会计处理。 （ ６） 记录： 规定了固定格式。 （ ７） 发布 ／ 修订记录： 规定了固定格式。 （ 二） 长安福特固定资产的内部控制特点。 １． 注重流程管理 从上述的介绍中可以看到， 长安福特的固定资产内部控制进行
的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常 管理、最后处置都有一系列的流程图， 相关业务经办人员根据这些流 程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度， 但是执行起来却不尽人意， 很多业务人员经办有关事项时， 不遵守企 业的规章制度。很多情况下， 并不是业务人员有意违反企业的制度， 一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程， 指导业务人员处理 经济业务。长安福特在这方面做得就比较好， 公司采用的是福特公司 的管理经验， 在流程设计上比较科学合理， 有效地指导了业务人员的 工作。如长安福特的不少员工就提到， 在很多情况下， 他们的工作不 是来自于领导的命令， 而是按程序办事。
２． 加强固定资产实物台账管理 固定资产的内部控制是全方位的控制， 从固定资产投资决策、 购置， 一直到日常管理和处置， 每个环节都很重要。很多企业比较 重视固定资产的购置， 但固定资产购买回来后， 对日常管理却不够 重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度， 对 台账的 设置 、登记 、保管 、报告进 行了 详细 的规定 ， 并 加 以 执 行 。 通 过对固定资产的台账管理， 公司较好地保证了固定资产的完整性 和安全性， 维护了资产的正常运行。 ３． 注重固定资产的内部控制自我评价 内部控制的评价， 在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般 来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核 内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制 度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的 内部控制审核项目， 从固定资产的购置到日常管理的处置， 都是企业 内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核， 长安福特有效地监督 了内部控制的运行情况， 对出现的问题能够及时发现， 并予以纠正。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部 控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企 业 ， 关 于固 定资 产的 内部控 制制 度均 体现 了重视 流程 管理 ， 重 视 ＩＴ 技术， 注意授权审批， 强调记录控制等内部控制的关键环节， 其中 值得借鉴和注意的有：
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二 、仪 征 化 纤 股 份 有 限 公 司 内 部 控 制 分 析 （ 一） 仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程 中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公 司的控股子公司， 是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。 仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务， 并 配套 生产 聚酯 主要 原料精 对 苯 二 甲 酸（ＰＴＡ）， 经 营 范 围 包 括 化 纤 及 化 工产品 的生 产及 销售 ， 原辅材 料的 生产 、化工 化 纤 及 纺 织 技 术 开 发， 自产产品运输及技术服务。 在内部控制方面， ２０００ 年中石化进行重组， 中石化股份公司成 为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律 整改， 逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查， 并且定 期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。 仪征化纤于 ２００２ 年 １２ 月成功实施 ＥＲＰ， ＥＲＰ 建设的核心问题 就是规范管理流程， 遵循标准， 依照程序， 减少例外。在 ＥＲＰ 实施的过 程中， 投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求， 严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度， 将 ＥＲＰ 的标准流程 与企业内部财务管理的实际需求紧密结合， 实现了财务的有效监督。 仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、 控制点及业务流程如附表（ 简要） ： （ 二） 仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
登记总账 是
资产 处置？
是
处置过程
部门收妥？
否 不登记总账
３． 资产处置流程
部门提交申请 （ 确认不能为其他部门可用）
完成申请？ 是
修改申请 否
向主管部门提交申请
在账簿中登记资产报废
否 申请批准？
是 提交财务副总或主管
资产处置 或出售
股东大会 同意
４． 资产实物台账管理和报废流程 （ １） 台 账 的 设 置 和 保 管 要 求 ： 专 人 负 责 台 账 登 记 工 作 ； 登 记 凭 证的要求； 保管期限等。 （ ２） 台账的登记： 包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。 （ ３） 期末报告： 按季向财务部报送报表。 （ ４） 盘点制度。 （ ５） 资产地点转移： 包括部门内部在厂区内移动， 部门之间在厂 区内移动， 转移给其他单位的， 买入时直接存放在其他单位的资产等。 （ ６） 资 产 报 废 、出 售 的 审 批 和 实 物 处 置 ： 包 括 不 同 固 定 资 产 报 废的程序。 （ ７） 通则。 （ ８） 记录： 规定了固定格式。 （ ９） 发布 ／ 修订记录： 规定了固定格式。 ５． 固定资产盘点制度 （ １） 目 的 ： 通 过 盘 点 来 确 定 公 司 固 定 资 产 是 否 安 全 ， 促 进 固 定 资产账实相符。 （ ２） 使用范围： 列入公司固定资产账目的所有资产项目。 （ ３） 参考资料。 （ ４） 职责： 包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。 （ ５） 程序： 包 括基 础工 作、盘点 方法 和盘 点时 间 、差 异 处 理 以 及
自上世纪 ９０ 年代以来， 企业内部控制研究逐步成为我国理论 界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构 的重要组成部分， 它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司 治 理 结 构 。我 国 政 府 对 此 予 以 了 相 当 的 重 视 。财 政 部 先 后 颁 发 了 一 系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件， 但这些 内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？ 其适应性如何？
会 计 之 友 ２００７ 年 第 ５ 期 上
（ 一） 关于固定资产取得的控制 鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多， 影响持续时间 长 、回 收 慢 、风 险 多 的 特 点 ， 决 定 了 固 定 资 产 投 资 决 策 直 接 影 响 着 企业未来长期效益与发展。因此， 企业在进行固定资产投资决策 前， 应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两 方面的研究， 在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下， 重点研 究 投资 项目 的必 要性、技 术上 的可 行性 以及经 济 上 的 合 理 性 等 ， 在 经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可 行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产 的增加进行预算管理。 在这方面， 长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策， 而 仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固 定资 产的 验收 、入库 、保险控 制较 少涉 及， 容 易盲目 购 建 ， 造 成 投 资 失误， 预算失控。 （ 二） 关于固定资产使用成本与费用的控制 固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、 固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对 成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确 认和计量固定资产修理费用， 会计和出纳人员要监督修理资金的收 付、结余情况进行预算控制； 融资或经营租入固定资产的运输费用的 核算， 计入管理成本或固定资产成本； 在企业中转移大型的设备需要 雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此， 在此过程中， 主要是要划分资 本性支出和收益性支出的界限， 否则就会带来资本化利息计算不正
项目批准
两步相关联
资产购置 ／ 维护
资产处置 （ 资产不需用的决策、处置以及会计处理）
２． 资产购置流程
（ 资产取得及相关的 会计处理； 使用过程的日 常 维 护 和 安 全 保 付使用
有形资产贴标记“Ｂｒａ ｓ ｓ Ｔａ ｇ ”
使用或维护 否
给取得或分配的资产贴上标识
关于固定资产内部控制典型案例分析
□上海金融学院
丁小云 ／ 撰稿
本文是 ２００６ 年度财政部立项资助的重点科研课题的部分成 果， 项目批准号为 ２００６ＩＣ１４
【摘要】本 文介 绍了 长安 福特汽 车有 限 公 司 和 仪 征 化 纤 股 份 有 限公司的固定资产内部控制制度， 并通过对两公司固定资产内部 控制具体规范实施情况的比较与分析， 从中发现内部控制设计和 运行的一般规律， 以寻求具有可操作性的经验和意见， 为进一步完 善《内 部 会 计 控 制 规 范》提 供 佐 证 。
一 、长 安 福 特 公 司 的 固 定 资 产 内 部 控 制 分 析 （ 一） 长安福特公司及其固定资产内部控制流程 长安福 特总 部坐 落在 长 江 上 游 的 经 济 中 心— ——重 庆 市 ， 是 由 中国汽 车工 业最 大的“百年老 店”— ——长 安 汽 车 集 团 和 世 界 领 先 的 福特汽车公司共同出资成立的， 双方各拥有 ５０％的股份， 专业生产 满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线， ２００５ 年年产达到 １５ 万辆， 并已在南京市兴建第二厂区。 长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的 董 事 会 、执 行 委 员 会 及 各 个 部 门 组 成 。公 司 的 内 部 控 制 系 统 是 在 借 鉴美国福特公司具有 １００ 多年历史的内部控制体系基础上建立而 成的， 具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括： 控制环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素 ， 并在 ＣＯＳＯ 内部 控制整体框架指引下， 结合我国国情形成了具有一定特色和较高 水准的内部控制系统。 长安福特公司， 首先界定了固定资产的范围及内容， 其业务流 程包括（ 简要） ： １． 固定资产投资项目的决策
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分 析， 可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：