进一步审计程序工作底稿格式
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例(表格模板、doc格式)
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例第一部分序言大家知道，新审计准则贯彻了风险导向的新的审计理念，新的审计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去“审计程序执行到位”的简单审计理念转变为在将“审计风险控制到位”的前提下再将“审计程序执行到位”的综合审计理念。
但必须注意的是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定的前提，不仅要求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全的内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计单位的内部控制，无法对内部控制进行测试，无法评估重大错报风险，也就谈不上风险导向审计。
然而，我国众多小企业的内部控制水平和管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严格实施风险导向审计的上述前提条件。
尽管新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业的指导性明显不足。
于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协的《财务报表审计工作底稿编制指南》上。
但是，2007年10月，中注协正式出台的《财务报表审计工作底稿编制指南》让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但是，由于这本《编制指南》是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。
由于我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对的小企业审计的要求而言，《编制指南》并不能解决多少问题，实际上也无法生搬硬套。
众所周知，对上市公司的审计要求不仅很高，而且与对非上市公司审计的要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对的小企业的审计要求和审计特点更有很大区别。
注会审计·【048】第十章 审计工作底稿(2)
第三节审计工作底稿的归档六、审计工作底稿的复核[D24章，质量控制的内容]（一）项目组成员实施的复核1.复核的人员复核的层次[必须的两个层次]：[第一层次，称为项目内部复核]由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员工作。
至少要由具备同等专业胜任能力的人员完成。
有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成。
2.复核的内容：（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告；（7）审计程序的目标是否已经实现。
项目组成员与客户的专业判断分歧应得到解决，必要时，考虑寻求恰当的咨询。
最终由项目合伙人复核[第二层次，称为项目合伙人复核]。
3.复核的证明：对工作底稿的复核必须留下证据，由复核者在相关审计工作底稿上签名并署明日期。
（二）项目质量控制复核见第二十四章。
【例题·单选题】下列关于复核审计工作底稿的说法中，错误的是（）。
（2012年代表性单项选择题）A.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录审计工作的复核人员及复核的日期和范围B.审计项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间C.项目质量控制复核人员在执行质量控制复核时应当与项目合伙人讨论重大事项D.复核人员必须在每一页审计工作底稿上签字并注明复核日期【答案】D【解析】按规定，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员，并注明日期。
一、审计工作底稿归档工作的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
审计流程及底稿编制
培训内容1、审计的基本流程2、审计工作底稿的编制包括审计工作中应关注的重点3、审计工作中表的填制及其使用库存现金监盘表、固定资产盘点表、固定资产折旧测算表、无形资产摊销表1、审计的基本流程1、审计的初步阶段2、审计计划阶段第一、总体审计策略第二、项目组内部讨论第三、与被审计单位沟通第四、了解被审计单位情况第五、了解被审计单位内部控制第六、风险评估第七、进一步审计程序3审计实施阶段第一、控制测试第二、实质性程序第三、项目组内部讨论第四、完成现场复核第五、汇总错报等第六、与被审计单位沟通并获取管理当局声明书第七、试算平衡4审计完成阶段第一、总体分析性复核第二、审计完成工作核对第三、编制审计报告等、复核财务报表附注第四、审计总结第五、复核审批第六、出具报告第七、整理装订档案第八、归档办理交接手续审计实施阶段审计工作底稿的编制审计实施阶段一般按照程序表中的程序一般来说均需要执行,除非某程序不适用或考虑重要性水平不执行;一、基本的的审计程序及底稿1、无论任何科目,获取或编制明细表,进行账账表的核对,包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对,利润表上年同期数与上年审定数的核对,复核明细表合计数是否正确,并与总账数和报表数核对,记录核对的结果,如果不相符,应查明原因,并做适当调整或披露;2、往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿①在明细表上标识重要的往来单位,计算其欠款合计数占应收账款余额的比例;②检查是否存在往来款多边挂账情况,核算内容是否重复,必要时做调整;③分析反方向余额的往来款,查明原因,必要时做重分类调整;④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证;⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因,考虑是否进行调整,如属错报,应推算本科目错报金额,考虑是否需要调整审计程序;⑥在明细表上标注已经收付的往来款,作常规检查;⑦对未回函的实施替代程序;替代测试不只是过账过程的检查,更重要的是抽查该笔账款的原始凭证,如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等,以验证其真实性和与账款的相关性;⑧统计和评价函证结果,对出现差异的,应估算未被函证的往来款累计差错是多少,也可进一步扩大函证范围来证实;3、权益类科目1 查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本股本的规定;收集与实收资本股本变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照;公司设立批文、验资报告等法律性文件,并更新永久性档案;2 检查实收资本股本增减变动的原因,查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致,逐笔追查至原始凭证,检查其会计处理是否正确;注意有无抽资或变相抽资的情况,对首次接受委托和上次审计程序不到位的客户,除取得验资报告外,还应检查并复印记账凭证及进账单;4、损益类科目损益类科目全部要求实施实质性分析程序,与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况,对于异常波动的,要查明原因,形成结论并进行处理;5、抽凭按计划的抽样方法抽查凭证,检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容;二、各科目审计程序和工作底稿的编制1、货币资金的实质性程序和底稿库存现金、银行存款、其他货币资金1按照出纳日记账监盘库存现金,调整至报表日应有数后与审定表中的现金余额核对,如有差异应查明原因或调整;监盘现金应在事先不通知的情况下进行;2取得并检查银行余额对账单和银行存款余额调节表,核对银行存款余额和对账单余额是否一致,检查调节表的金额和内容是否正确,特别关注大额未达账项;如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出,检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人包括没有载明收款人、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项,确认是否存在舞弊;应取得12月的对账单并抽取部分检查银行记录的收支情况是否与企业银行存款日记账一致,确认是否存在舞弊;3函证银行存款余额,编制银行函证汇总表,记录回函是否相符,函证银行存款时应当同时对银行贷款进行函证;发函金额最好是对账单余额;回函证应取得原件;4检查银行存款账户存款人是否为被审计单位,若存款人非被审计单位,应获取该账户户主和被审计单位的书面声明,确认资产负债表日是否需要调整;3、应收账款的实质性程序和底稿1 进行账表核对时应注意,应收账款的报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符;2 取得或编制账龄分析表,复核是否正确,结合被审计单位的业务性质检查是否合理;3 取得坏账核销的批准文件、损失鉴定报告和税局备案文件,确认处理正确;4 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符;5 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法;6 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款,以及未到期的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收账款;7 披露：全额提坏账的、以前全额或大比例提坏账,本期又全部和部分收回的、金额较大但未提坏账或计提比例低的一般低于5%、实际冲销的关联交易产生的应收款;4、固定资产的实质性程序和底稿1 实施实质性分析程序,与上期进行比较并确定差异能否接受;2 取得所有权证,如无所有权证应取得相关权证批准部门证明或被审计单位书面说明,判断能否接受;所有权检查表应索引到永久档案中的相应权证;3 实地检查重大固定资产和本期新增固定资产,了解使用状况;4 检查固定资产的增减手续是否完善,依据是否充分,会计处理是否正确;5 结合银行借款等的检查,了解固定资产是否存在抵押、担保情况;如有,则应取证并记录,并提请被审计单位作恰当披露;6 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定;确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预汁使用寿命内合理分摊其成本;前后期是否一致,预计使用寿命和预计净残值是否合理;7 测算本期折旧计算是否正确,与相关费用科目中的折旧是否勾稽;不要求抽查折旧;8 新准则中要求单独核算投资性房地产;若采用成本模式计量的投资性房地产,应将固定资产中属于投资性房地产的金额直接转入新账；如采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式;5、预收账款的实质性程序和底稿1 取得大额预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确定预收账款期末余额的正确性和合理性;2 检查长期挂账的预收账款,判断是否利用预收账款隐瞒收入;3 对预收帐款中税法规定应预缴税款的预收销售款,结合应交税金等项目的审计,检查是否及时、足额预缴有关税金,并记录对所得税的影响;6、短期借款的实质性程序和底稿1 短期借款和银行存款同时函证;2 取得借款合同,并根据合同复核短期利息;编制利息测算表。
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南(电子版) 第三部分之一 进一步审计程序工作底稿之控制测试
被审计单位：索引号：3110项目：
截止日／期间：编制：
复核：日期：
日期：毕莎莎控制测试审计抽样
一、样本设计
2008年度
中铁特货运输有限责任公司
2008年年度报表审计
二、选取样本并实施审计程序
三、评价样本结果
上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。
例如，对全年共发生500次的采购批准控制，如果初步评估控制运行有效，注册会计师至少要测试25个样本。
如果25个样本中没有发现偏差，样本结果支持初步风险评估结果。
如果25个样本中发现了偏差，样本结果不支持初步风险评估结果，此时注册会计师可以得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量。
如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制时，注册会计师应考虑更大的样本量。
有些控制可能执行次数很多，但不是每天都执行。
例如，如果某公司实施一种按月执行的控制，该控制针对多个事项(某人每月对该公司的所有50个银行账户编制银行存款余额调节表)。
在此情况下，首先把信息换算成对应的控制发生总次数，也就是12个月乘以50个即600个，然后从表格中选择对应的行。
此时，600是个大规模的抽样总体，应采用“每日数次”这一行来确定样本规模。
在确定被审计单位自动控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师测试一次应用程序控制便可能足以获得对控制有效运行的较高的保证水平。
进一步审计程序工作底稿
进一步审计程序工作底稿全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：进一步审计程序工作底稿是审计工作中非常重要的一环，它为审计工作的顺利进行提供了关键的支持。
进一步审计程序工作底稿是审计师在审核客户财务报表时所形成的初步结论的基础，是审计师在进行审计工作的过程中，对客户内部控制制度、会计记录及其他相关事项进行进一步调查和验证的依据。
本文将从进一步审计程序工作底稿的定义、目的、内容、编制要求等方面展开阐述。
进一步审计程序工作底稿的目的是为了进一步明确审计程序的目标和范围，指导审计人员进行工作，确保审计工作按照既定的程序和方法进行，提高审计工作的效率和准确性。
通过工作底稿的编制，审计人员能够有条不紊地开展审计工作，确保审计工作的顺利进行，保证审计工作的质量和可靠性。
进一步审计程序工作底稿的编制要求包括了准确、详尽、规范、严谨等方面的要求。
工作底稿需要准确反映审计人员的工作过程和结论，信息清晰明了，内容详尽完备。
工作底稿需要符合相关法规和标准的要求，遵循审计准则和职业道德规范，确保审计工作的独立性和客观性。
工作底稿需要严谨地编写，对所有审计程序和调查事项做到一一勾稽，确保审计工作的全面性和准确性。
工作底稿还需要规范化地编制，规定格式、结构和内容，便于审计人员进行审计工作时的参考和使用。
第二篇示例：进一步审计程序工作底稿是审计工作中非常重要的一部分，它是审计师在进行审计过程中制定的计划和安排的一份详细说明。
审计工作底稿能够帮助审计师明确具体的审计目标和方法，有效地指导和监督审计工作的开展，确保审计工作的准确性和可靠性。
下面将从审计工作底稿的重要性、制作步骤和应用技巧等方面进行详细介绍。
一、审计工作底稿的重要性1.明确审计目标和范围2.指导和监督审计工作3.提高审计工作的准确性和可靠性审计工作底稿是审计过程中的一份详细记录，记录了审计师的思路、工作计划和数据分析等内容。
通过审计工作底稿的记录，审计师可以及时发现问题并进行调整，提高审计工作的准确性和可靠性，确保审计结论的真实性和权威性。
审计工作底稿模板完整版
审计⼯作底稿模板完整版审计⼯作底稿模板会计师事务所审计⼯作底稿客户名称：会计期间：审计⼯作底稿⽬录（⼀）客户： ABC有限责任公司会计期间：审计⼯作底稿⽬录（⼆）客户： ABC有限责任公司会计期间：审计⼯作底稿⽬录（三）客户： ABC有限责任公司会计期间：客户提供相关资料情况表审计程序完成情况表（⼀）被审计单位：索引号：项⽬：财务报表截⽌⽇/⽇期：编制：复核：审计程序完成情况表（⼆）被审计单位：索引号：项⽬：财务报表截⽌⽇/⽇期：编制：复核：审计程序完成情况表（三）被审计单位：索引号：项⽬：财务报表截⽌⽇/⽇期：编制：复核：业务约定书甲⽅：⼄⽅：兹由甲⽅委托⼄⽅对甲⽅年年度财务报表进⾏审计，经双⽅协商，达成以下约定：⼀、业务范围及⽬的⼄⽅接受甲⽅委托：对甲⽅按照企业会计准则编制的年⽉⽇的资产负债表以及截⽌年度的利润表、股东权益变动表和现⾦流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进⾏审计；⼄⽅将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执⾏审计⼯作，对财务报表的下列⽅⾯发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重⼤⽅⾯公允反映甲⽅的财务状况、经营成果和现⾦流量。
⼆、甲⽅的责任与义务（⼀）甲⽅的责任1．根据《中华⼈民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲⽅及甲⽅负责⼈保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲⽅管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲⽅的财务状况、经营成果和现⾦流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误⽽导致的重⼤错报；（2）选择和运⽤恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（⼆））甲⽅的义务：1、及时为⼄⽅的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
修订审计工作底稿模板
修订审计工作底稿模板审计工作底稿是审计人员对被审计单位实施审计程序后所形成的记录和资料，用于证明审计报告的客观性和公正性。
以下是一个可能的审计工作底稿模板，供您参考：审计工作底稿被审计单位名称：XXX审计期间：XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日审计人员：XXX审计目的：对被审计单位的财务报表进行审计，确定其真实性、完整性和准确性。
审计程序：1. 了解被审计单位的基本情况，包括组织结构、业务范围、经营状况等。
2. 对被审计单位的财务报表进行审阅，了解其构成和内容。
3. 对被审计单位的内部控制制度进行评估，确定其可靠性和有效性。
4. 对被审计单位的资产、负债、所有者权益进行盘点和核实，确定其存在性和真实性。
5. 对被审计单位的收入和支出进行核查，确定其合规性和准确性。
6. 对被审计单位的税务进行核查，确定其合规性和准确性。
7. 对被审计单位的财务报表进行综合分析，评估其质量和可信度。
审计发现：1. 被审计单位的财务报表存在以下问题：XXX、XXX、XXX。
2. 被审计单位的内部控制制度存在以下问题：XXX、XXX、XXX。
3. 被审计单位的资产、负债、所有者权益存在以下问题：XXX、XXX、XXX。
4. 被审计单位的收入和支出存在以下问题：XXX、XXX、XXX。
5. 被审计单位的税务存在以下问题：XXX、XXX、XXX。
审计结论：根据以上审计程序和发现的问题，我们得出以下结论：被审计单位的财务报表存在一定的问题，需要进行调整和完善；被审计单位的内部控制制度需要进一步加强和完善；被审计单位的资产、负债、所有者权益存在一定的问题，需要进行核实和调整；被审计单位的收入和支出存在一定的问题，需要进行核实和调整；被审计单位的税务存在一定的问题，需要进行核实和调整。
建议被审计单位加强内部控制制度建设，规范财务管理流程，提高财务报表质量和可信度。
审计工作底稿
大家好
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审计工作底稿不包括的内容：
1、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报 表的草稿。
2、不全面或初步思考的记录 3、存在印刷错误或其他错误而作废的文本、
要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款 的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷? （2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函 结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?
大家好
19
大家好
20
答案：
（一）根据《独立审计具体准则第6号－审计工作底稿》 规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：
D．如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师
事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿 至少保存10年
大家好
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【答案】：AD
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会 计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ）
参考答案：错
大家好
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8
年度财务报表进行审计。20×9年2月15日，A注册会计师完
在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计
师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（ ）
参考答案：对
大家好
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2.重大事项。 （l）引起特别风险的事项；
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财
务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风
险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
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进一步审计程序工作底稿格式范例为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。
本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。
注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。
本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。
在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。
审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。
一、背景资料被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。
该公司所在行业发展状况较稳定。
根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。
A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。
在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。
假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：二、进一步审计程序工作底稿[本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）]进一步审计程序表交易类别：[销售]被审计单位名称[A公司]财务报表期间[截至20×1年12月31日止]工作底稿索引号[L1]编制人及复核人员签字：编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日]复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日]项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日]①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。
本工作底稿的目的是记录针对某一审计目标执行的审计程序及得出的审计结论。
重要账户和列报、审计目标及计划的审计程序已经在审计计划阶段予以确定。
本表主要包括以下部分：●重要账户和列报；●审计目标与结论；●审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）；●审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）。
1.重要账户和列报列报要求：[应收账款、坏账准备、收入及管理费用——坏账按照适用的会计准则及相关会计制度或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露]2.审计目标与结论对于具体审计计划中列示的针对重要账户或列报制定的每一个审计目标，项目组需要记录：●审计目标；●重要账户或列报及其相关认定；●是否涉及舞弊风险；●采取的总体方案（包括采用实质性分析程序及细节测试）；●在执行审计工作后得出的审计结论（包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷/错报）；[注释 1：以上表格中记录的审计目标是具体审计计划中列示的审计目标。
在审计目标下，重要账户所涉及的认定包括两部分：（1）与认定层次重大错报风险相联系的认定；（2）其他认定，即注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定这些认定不存在重大错报。
][注释 2：在实务中，注册会计师也可以利用“列报（包括披露）核对表”来完成对报表总体及各账户列报的审计目标，在各个“进一步审计程序”中，有关“列报”目标可以与之索引。
或者，注册会计师也可以将所有列报汇总为一个审计目标，并利用“列报（包括披露）核对表”集中实施审计程序。
如果会计师事务所按照有关规定统一制定“财务报表列报（包括披露）核对表”等，则可以提高各个项目组的审计效率及控制项目审计质量。
]3.审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）项目组需要针对上述第 2 部分列示的每一个审计目标记录执行的审计程序。
]3.2 控制测试对于某一审计目标的控制测试，项目组需要记录（可以采用“控制矩阵”的方式）：●相关控制，并将控制与重要账户或列报、认定相联系；●相关控制是否可以防止或发现舞弊；●控制设计是否合理并得以执行；●基于对控制的测试，评价并记录控制运行的有效性及索引至有关审计工作底稿。
3.3 实质性程序针对重要账户或列报，项目组需要记录执行的实质性程序，包括：●实质性分析程序和细节测试；●对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。
针对上述第2部分列示的每一个审计目标，项目组需要记录执行的审计程序。
针对重要账户或列报，项目组需要记录执行的实质性程序，包括：●实质性分析程序和细节测试；应收账款明细表被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号[A公司] [截至20×1年12月31日止] [L1-1]编制人员及复核人员签字：编制人：[DD] 日期：[20×2年2月8日]复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日]项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日][相关注释：（略）]控制测试工作底稿格式范例被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号[A公司] [截至20×1年12月31日止] [L1-1]编制人员及复核人员签字：编制人：[DD] 日期：[20×2年2月8日]复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日]项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日]本工作底稿的目的是记录针对某项控制的控制测试的过程及结果。
其内容主要包括以下部分：●测试目标；●针对的相关控制；●样本选取方法和审计程序；●测试结果及结论。
1.测试目标2.针对的相关控制所测试的控制：销售合同经过管理层的适当批准。
3.样本选取方法和审计程序重大错报风险评估结果 [高]3.1确定测试项目的选取方法和审计程序3.2 界定总体及抽样单元[总体： 20×1年签订的所有销售合同抽样单元：一份销售合同]3.3 审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）3.4界定误差构成条件[销售合同没有经过管理层的适当批准]3.5 实施审计程序实施审计程序 [如果内容较多，也可以单独作为一张工作底稿，并与上述 3.1 部分索引][检查销售合同是否经过批准，签订人员是否经过适当的授权，即在权限列表之内。
对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。
序号签订日期销售合同号销售合同经适当批准1 20×1年×月×日11119005 是2 20×1年×月×日11119125 是3 20×1年×月×日11119223 是……]4.测试结果及结论测试结果[没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况]结论[在本期间内该项控制的运行是有效的]细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号[A公司] [截至20×1年12月31日止] [L3-1] 编制人及复核人员签字：本工作底稿的目的是记录针对应收账款函证的过程及结果。
其内容主要包括以下部分：●测试目标；●样本选取方法和审计程序；●测试结果及结论。
1.测试目标2.样本选取方法和审计程序重大错报风险评估结果 [高]2.1确定测试项目的选取方法和审计程序2.2 界定总体及抽样单元[总体：截至20×1年12月31日的应收账款抽样单元：单项应收客户款余额超过人民币50万元的项目]2.3审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）2.4 界定误差构成条件[不符事项的金额高于或低于账户余额人民币5万元，并且被审计单位不能合理解释其差异并提供相应依据]3.测试结果及结论测试结果[没有发现误差]对误差的分析[只适用于细节测试]金额单位A——已识别的误差B——推断出的总体误差（扣除已识别的误差）（A+B）结论[基于以上获取的审计证据，在应收账款的存在及计价和分摊方面，没有重大错报。
]应收账款函证核对表被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号[A公司] [截至20×1年12月31日止] [L3-1-1] 编制人及复核人员签字：本工作底稿的目的是记录应收账款函证及回函情况、对回函差异的跟进及实施的替代审计程序。
其内容主要包括以下部分：●应收账款函证情况列表●对不符事项执行的审计程序●对未收到回函的应收账款实施的替代审计程序1.应收账款函证情况列表C\：已收回询证函 C：已发询证函√：已实施相关替代审计程序2．对不符事项执行的审计程序[差异的出现是因为被审计单位与客户A在确认应收（应付）账款上的时间性差异。
被审计单位是在客户前来提货当天确认收入及应收账款，而客户A的财务部门是在收到货物后才会确认相关的负债。
已检查相关的销售合同、经客户A签字确认的发运单，没有发现异常情况。
日期金额凭证号检查销售合同检查发运单20×1年×月×日 500 000 345 √√20×1年×月×日 200 000 351 √√20×1年×月×日 1 000 000 678 √√小计 1 700 000 ]3. 对未收到回函的应收账款实施的替代审计程序[检查了期后收回款项的银行进账单，没有发现异常情况日期金额凭证号检查银行进账单20×2年×月×日500 000 56 √20×2年×月×日 1 500 000 105 √小计 2 000 000 ]实质性分析程序工作底稿格式范例被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号[A公司] [截至20×1年12月31日止] [L3-4]编制人及复核人员签字：本工作底稿的目的是记录实质性分析程序的过程及结果。
其内容主要包括以下部分：●实质性分析程序的目标；●分析程序；●对偏离预期数据的重大波动或关系实施的审计程序；●结论。
重大错报风险评估结果[高]2.分析程序预期[该公司前两年的应收账款周转天数分别是70天和72天。
通过询问销售部门负责人，获知本期提供给户的信用条件没有变化，均为60天。
因此，预期本期的应收账款周转天数为72天。
]可接受的差异额[基于重要性水平和计划的保证水平，确定可接受的差异额为：应收账款周转天数与预期值相差 5 天。