销售与收款循环、采购与付款循环的主要业务活动以及业务流程
销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2．批准赊销信用。
对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3．按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4．※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5．※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。
（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
销售与收款循环
充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他 各项控制目标。 例如：订货后，编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。只要清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不会发生。 如果在发货以后才开具账单，那么很可能会漏开账单。
凭证的预先编号
旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款；
企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度；
一.单选题：
#2022
批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生 C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
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【答案】C 销售与收款循环的起点是（ ）： A、批准赊销信用 B、接受顾客订单 C、按销售单供货 D、按销售单装运货物
感谢欣赏
交易与账户简介※ 涉及的主要业务活动※ 涉及的主要凭证记录※
一、交易与账户简介
销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。 涉及的主要账户
二、销售与收款循环中的主要业务活动
办理和记录销售退回、销售折扣与折让
企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
审计学案例与分析-论述题
审计学案例与分析-论述题1.列举销售截止测试的三条审计路线，并分别指出其实现的审计目标。
参考：①以账簿记录为起点，从报表日前后若干天的账簿记录审查到记账凭证，再由记账凭证检查发票存根与发运凭证，来证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入；②以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根审查到发运凭证与账簿记录，来确定已开具发票的货物是否已发货并与同一会计期间确认收入，有无少计收入；③以发运凭证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，来确定营业收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入。
2.论述企业生产与仓储循环的关键控制。
参考：（1）不相容岗位分离的控制；（2）计划和安排生产的控制；（3）发出材料的控制；（4）生产产品的控制；（5）储存产成品的控制；（6）发出产品的控制；（7）产品成本核算的控制；（8）验收的控制；（9）保管的控制。
3.什么是履约风险？哪些事项可能导致履约风险？参考：履约风险是指即使事务所遵循相关执业准则并签发了恰当的审计报告，依然存在因与客户合作而遭受损失的可能性。
履约风险可能由以下事项所导致：（1）被起诉；（2）职业名誉的损失；（3）缺乏盈利性。
4.在工薪与人事循环的控制测试中，审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行的证据？又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据？参考：审计师应从下列四个方面获取工薪与人事循环的控制是否有效运行的审计证据：（1）工薪与人事循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。
工薪与人事循环的控制测试程序一般包括：（1）询问被审计单位的人员，了解被审计单位工薪与人事循环的主要控制制度是否被执行；（2）观察工薪与人事的关键控制点及特定控制点的控制实践；（3）检查关键控制点生成的有关文件和记录；（4）必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；（5）根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。
《主要业务活动》
2021/8/23
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（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加 盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。
（6）支票预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性 和作废支票处理的恰当性。
（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空 白支票。
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开具销售发票
销售 部门
6 记录销售
财务 部门
事先连续编号。留一联
留一联。批复，签字
传递，不留底。组织出库后传递给发运 部门 传递，不留底。发运商品后传递给销售 部门 传递，不留底，附在销售发票后传递给 财务部门 留底，记账。与销售发票、发运凭证一 起附在记账凭证后
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发运凭证流转 部门
控制措施 留底。连续编号，根据订购单与实物的比 对结果编制 留底。在验收单上签字，证明实物转移
不留底。与请购单核对后附在应付凭单后， 交记账部门 留底。后附订购单、验收单、卖方发票
注：填写付款单后，可以据此编制记账凭证，借记存货或其他 资产、费用类账户；
如系现购，经财务主管批准后交出纳办理付款，贷记银行存款； 如系赊购，则贷记应付账款，待财务主管批准后支付。
3 凭证 谁填写，包括什么具体内容，能证实什么
4 措施
一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传 递、由谁批准、要不要复核
5 认定 由凭证的内容、传递、控制措施综合决定
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销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单
销售 部门
2 批准赊销
信用 管理
3 审批发货
仓库 部门
审计八大循环业务流程资料
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会计信息系统_3 企业业务处理_33 销售与收款业务流程_
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6.1.3 产成品管理
这项职能负责按拣货单要求提选货物。 ERP依据销售订单文件自动编制装运文件， 而依据装运文件编制拣货单。拣货数据须 及时输入有关数据库，以便及时更新相关 文件信息，比如存货记录。
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6.1.6 收现
对少量的现销业务，出纳员会当场收到 支票或现金。出纳员将收到的支票或现金 汇集在一起，并准备一张存款单，当日将 支票或现金全部送存银行。同时还要将收 到的金额登记到现金日记账中，并编制日 记账凭单送交总分类账。
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6.1.7 应收账款
应收账款反映的是因销售商品或提供劳务应向 客户收取的赊销款项。应收账款管理对任何企业 而言都是至关重要的经营职能，因为应收账款往 往占据了企业运营资本的很大一部分。应收账款 部门针对每一个客户都建立一个明细账，他们由 总分类账中的一个控制账户来统驭。应收账款会 从开票部门获得贷项通知单和有关发票附件，然 后，在客户明细账中进行借贷方的记录，并定期 编制相关的结算报表送给客户。ERP会自动产生 一个账龄分析表，据此编制客户信用报告。
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6.1.8 总分类账
总分类账中包括应收账款控制账户。总 分类账管理人员根据核对过的日记账凭单 和收款、开票部门传来的控制总量，借记 和贷记到应收账款控制账户中。这些工作 完成后将日记账凭单与控制总额按日期整 理归档。
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6.2 销售与收款流程中的财务管理控制
在实施ERP的过程中，基于信息技术的 特点与优势要对业务流程进行重组，使流 程更科学、顺畅、高效，同时增加了若干 控制措施，特别是财务控制措施。
09-销售与收款循环审计
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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
案例之三：（2）
被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务 比率关系。
如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％， 同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有 36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒， 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机 会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了， 如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者 们的关注。
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第三节 销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试
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审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
相关内部控制测试
通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测 试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可 能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相 应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测 试的性质、时间和范围。
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审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第四节 销售与收款循环的实质性程序
1 交易的实质性程序 2 营业收入的实质性程序 3 应收账款的实质性程序
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审计学 Auditing
交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序
第十一章-销售与收款循环
1. 接受顾客订 顾客订货单 、销 销售单管理 销售交易的
单
售单
部门
“发生”
顾客名单已被授 权审批
2. 批 准 赊 销 信 用
3. 按 销 售 单 供 货
销售单
信用管理部 门
销售单（经批准） 仓库
应收账款净额的 信用部门签署意
“计价与分摊” 见，目的降低坏
账风险
防止未授权擅自 发货
4. 按 销 售 单 装 销售单（经批 装运部门
❖ 不能说明，还需要盘点存货，以核对原始凭证的真实性
❖ 4、畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司 2021年财务报表审计工程的审计方案前，需要研究评价华 西公司销售业务的内部控制。 经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具 销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包 括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求： 〔1〕对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心 哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定 相对应？ 〔2〕为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误 计价或其他过失，华西公司应设立哪些控制程序？ 〔3〕张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控 制测试？
贷项通知单
仓库
坏账审批表
赊销部门、 会计部门
10.提取坏账准备
会计部门
发生、完整性、准 确性
主要关心销售发票 是否记录正确，并 归属适当的会计期 间
发生、完整性、准 最应关心的是货币
确性
资金失窃的可能性
发生、准确性、完 整性
准确性
必须授权批准，控 制实物流和会计处 理
应该获取货款无法 收回的确凿证据， 适当审批
由于各被审计单位的业务性质和规模不同，其业 务循环的划分也应有所不同。本章只介绍了销售 与收款循环、采购与付款循环、筹资与投资循环 的控制测试。〔货币资金与上述多个业务循环都 有密切联系，且其业务与内部控制具有鲜明特征， 单独安排在第十四章。〕
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销售与收款循环主要业务活动：
销售与收款循环业务活动流程：
订货（订货单）---->销售单（销售单----发生认定）---->批准赊销（计价和分摊）---->仓库发货---->装运凭证（提货单）---->开票（销售发票----发生、完整性、准确性）---->记账（发生、完整性、准确性、计价和分摊）。
关注：
1.赊销批准经信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
并且将销售单与顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。
2.开发票时应注意的四个点：
①有装运凭证。
②经批准的销售单。
③商品价目单。
④所装运商品的数量和发票上的数量相同。
3.记录销货时的依据
①销货的装运凭证。
②销售单。
③销售发票。
采购与付款循环
请购（请购单----发生）---->报批---->订货（订购单----完整性）
---->验收（验收单----存在或发生、完整性）---->储存（----存在）---->编制付款凭单（付款凭单----发生、存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）---->记账---->付款。