审计案例 预收账款
审计案例
12级审计实训第二套案例案例（一）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。
解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。
若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。
对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。
若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。
对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。
对此，A注册会计师应在检查Y 公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。
对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。
案例（二）资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。
解答：注册会计师应选择A,B,D,E公司进行函证。
审计案例_销售与收款业务银行审计案例
审计案例_销售与收款业务银行审计案例第一篇：审计案例_销售与收款业务银行审计案例银行审计案例1：某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。
至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。
公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。
我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。
本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。
货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。
”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。
2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。
因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。
3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。
如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。
销售与收款环节审计案例
销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。
在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。
2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。
如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。
将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。
核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。
应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。
主营业务收入审计案例
主营业务收入审计案例案例一主营业务收入不按规定的确认时间入账(一)案例线索甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。
其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。
由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。
甲企业增值税税率17％。
上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：1．2000年11月预收款项时：借：银行存款 219 960贷：主营业务收入 188 000应交税金——应交增值税 31 9602．2000年12月收到款项时：借：银行存款 274 950贷：主营业务收入 235 000应交税金——应交增值税 39 9503．2001年1月份收到款项时：借：银行存款 54 990贷：主营业务收入 47 000应交税金——应交增值税 7 990(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：主营业务收入增值税额=282 000×17％=47 940(元)2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额：主营业务收入增值税额=188 000×17％=31 960(元)(三)案例评价1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。
9.销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例案例1审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。
其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。
经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。
（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。
经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。
讨论方案：（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。
（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？案例2注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资65000（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。
经查，当日仓库中没有这么多产品。
（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款——A公司800，000贷：产品销售收入800，000转帐凭证下未付原始单据。
问题：（1）该企业可能存在什么问题？（2）王成应如何审查上述帐项？案例3审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。
审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
问题：1．请确定函证的范围和对象，并说明理由2．起草一份肯定式询证函3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？案例4某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。
会计实习案例
会计实习案例五、实习案例案例一预收账款审计案例秀兰物业有限公司3年前预收秀兰饭店款项85万元当年根据秀兰饭店的委托支付给富新商贸有限公司20万元剩余65万元截至2009年度资产负债表日账面余额为65万元。
案例分析一般情况下预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物结算货款。
物业公司的上述经济业务预收秀兰饭店账款余额为65万元时间较长数额较大。
物业公司在长时间无供货行为应引起注册会计师的充分关注。
对此注册会计师应采取以下审计程序1取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证获取确认经济性质的审计证据据以判定负债的存在性2通过函证取得秀兰饭店的数额确认情况说明3如果经以上程序审计人员证实此事项属非正常的事项审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求发表适当的审计意见。
案例二固定资产审计案例在审计秀兰物业有限公司2009年度会计报表的固定资产项目时了解到2007年公司接受捐赠设备一合其同类设备的市场价为80万元九成新所得税率为33该公司接受捐赠设备的会计处理为借固定资产800 000 贷累计折旧80 000 资本公积—接受捐赠非现金资产准备482 400 递延税款237 600 2009年经公司董事会批准报废该设备该设备已提取折旧16万元已提取减值准备2万元。
公司对此进行的会计处理为借固定资产清理640 000 累计折旧160 000 贷固定资产800 000 借营业外支出640 000 贷固定资产清理640 000 案例分析《企业会计制度》第二十七条规定接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值同类或类似固定资产存在活跃市场的按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
据此物业公司接受捐赠设备的入账价值80万元未来应交的所得税80万元×90×3323.76万元所以应认可物业公司接受捐赠设备的会计处理。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
预收账款案例分析
防止利用预收账款作为“回收站”
企业销售商品，不确认收入，而是暂时 存放在“预收账款”，日后再作相反的分录， 视同退款。
预收账款案例
某市木工机械有限公司2001年分别于3、 7、9月与新美集团公司订立三份销货合 同，2001年7~9月，实际发出货物总价格 775.62万元，新美集团公司当时已确认 收到。 2001年4~9月，收到新美集团公司货款 621.7万元；2002年2月收到10万元；税 务机关实施检查后又收到15.1万元，截止 2002年10月，共收到646.8万元。
预收账款的管理
健立健全预收账款的相关制度 定期对“预收账款”进行实质性测试
END
木工机械 有限公司将3份合同收到的货款 都记入“预收账款”，2002年1月开具一 份普通发票转作收入542980元，并提取 申报销项税额78894.53元。 2002年9月，木工机械有限公司又开具3 份增值税专用发票，结转收入1315200元， 申报销项税额191097.44元。其余部分均 未开票转作收入处理，也未申报销项税。
预收账款概述
预收账款指买卖双方协议商定，由购货方 预先支付一部分货款给供应方而发生的一 项负债。 作为流动负债，预收账款不是用货币抵偿 的，而是要求企业在短期内以某种商品、 提供劳务或服务来抵偿。
预收账款常出现的问题
防止利用预收账款作为“中转站”
企业利用预收账款这一“中转站”往来 搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或 者佣金据为己有；或利用该项业务转移资金， 隐匿收入、私设“小金库”或私分。
ห้องสมุดไป่ตู้
市国税局认定木工机械有限公司上述业务 属于采取预收货款的方式销售货物，其纳 税义务发生时间应为货物发出的当天，因 而所有发出货物的货款总额775.62万元 均已发生纳税义务，减去企业在税务机关 检查前已作收入处理的542980元，尚有 货款7213220元未作收入处理，少报增值 税1048074.70元，已涉嫌偷税。
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预收账款审计案例
一、案例线索
注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索：
1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。
2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。
张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。
二、案例分析
1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。
A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。
A 公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。
对此，注册会计师应采取以下审计程序：
1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，2）通过函证取得W公司的数额确认情况说明；
3）如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。
2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。
因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。
如果A 公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。
3.注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：（1）是否与预收租金、预收利息等相混淆；（2）是否将预收账款作为销售收入入账；（3）是否利用“预收账款”截留收入；（4）是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。
三、案例评价
在审计实务中，注册会计师应结合销货业务对预收账款进行审计。
预收账款审计的目标一般包括确定预收账款的发生及偿还记录是否完整、期末余额是否正确以及在会计
报表上的披露是否恰当等。
围绕上述目标，预收账款的实质性测试程序一般有以下几个方面：
1.对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。
2.抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。
3.选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。
函证测试样本通常应考虑选择大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目。
4检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议作重分类调整。
5.检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。
6.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。