案例四蓝格公司应收账款审计案例
审计案例研究(赵保卿主编)-2销售与收款循环审计案例
案例中涉及的知识点
销售与收款业务审计的总目标： （1）确认销售与收款业务的真实性； （2）确认销售与收款业务的完整性； （3）确认应收账款、应收票据的可收回性及坏账准
备计提的合理性； （4）确认销售与收款业务的分类是否恰当； （5）确认销售与收款业务在会计报表上表述的合理
性。
32
案例中涉及的知识点
7
四、主营业务收入业务出现的主要问 题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
8
（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单 位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰 当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
10
质量控制案例
5
筹资与投资循环审计 案例
2
6
货币资金审计案例
3
合计
30
2
第二章 销售与收款循环审计案例
案例一： 大为公司主营业务收入审计案例； 案例二： 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例。
3
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或
发生认定
批准赊销信用
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
应收账款、主营业务收入明细帐
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 存在或 销售单 发生
按销售单装货
记录销售 计提坏账准备
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
上市公司典型稽查案例解析(2024年4月13日)
二、税费及滞纳金补缴情况 根据《通知书》相关内容，经公司初步测算，**钾肥 2021 年至 2023 年需补缴 增值税、资源税、企业所得税等相关各项税费共计 398,052,264.46 元，缴纳滞 纳金共计 81,719,609.52 元，合计缴纳 479,771,873.98 元。 三、对公司的影响 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、 误导性陈述或重大遗漏。 1 、 ** 钾 肥 向 ** 锂 业 销 售 卤 水 事 项 补 缴 税 费 后 ， ** 锂 业 将 产 生 增 值 税 留 抵 退 税 123,160,118.18 元，企业所得税退税 142,143,436.46 元，合计抵退税 265,303,554.64 元。**钾肥补缴税费与藏格锂业企业所得税退税后，预计影响公 司 2024 年度损益约 2.14 亿元，具体会计处理结果及影响金额以年审会计师审计 后的数据为准。 2、公司将积极配合税务局按照《通知书》要求及时缴纳各项税款及滞纳金，切实 维护公司和全体股东的利益，敬请广大投资者注意投资风险。
二、公司说明及对公司影响 1.公司根据已取得且在有效期内的《高新技术企业证书》，按适用的所得税优惠 税率15%对2022年度企业所得税进行申报和预缴。截至目前，公司未收到任何高新 技术企业认定部门取消公司高新技术企业资格的通知或文件。 2.2022年公司将持有的原控股子公司**市硅翔绝缘材料有限公司31%的股权进 行转让导致公司产生投资收益30,221.73万元，据此，税务部门在2022年度汇算清 缴过程中认定公司高新技术产品收入占同期总收入的比例未达60%，调整公司企业 所得税适用税率为25%，并重新计算公司2022年度应缴企业所得税税额，与《2022 年年度报告》已披露相关内容形成差异。公司对此事项尚存在异议，目前仍在就该事 项与主管税务部门进行沟通、协商。 3.本次因适用税收优惠政策不被税务部门认可导致2022年度适用的企业所得税税 率调整，增加支付的2022年度企业所得税不属于公司主观造成的少缴企业所得税情 形。经与年审会计师初步沟通确认，根据《企业会计准则第28号—会计 政策、会计 估计变更和差错更正》的规定，上述事项不属于前期会计差错，不涉及对2022年度 财务数据的追溯调整，增加支付的所得税税款计入当期损益。上述事项的会计处理及 对公司损益的最终影响以年度审计机构出具的专项意见为准。
应收账款审计案例分析5篇
应收账款审计案例分析5篇第一篇：应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析学生：系别：专业：班级：任课教师：课程：案例审计分析得分：答辩得分（满分20分）论文得分（满分60分）2012 年 11月摘要摘要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。
它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。
这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。
关键词：应收账款审计核算规范坏账损失目录一、应收账款项目审计说明 (4)二、应收账款存在的常见问题 (5)（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 (5)（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 (6)（三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 (6)三、应收帐款审计目标和程序 (7)（一）审计目标 (7)（二）审计程序···················································7 四、四川长虹应收账款审计案例 (8)（一）案例背景及过程 (8)（二）案例分析 (10)（三）应对的策略 (12)五、启示.................................................12 参考文献. (14)一、应收账款项目审计说明应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计：应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础；一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。
审计案例_销售与收款业务应收账款案例
（一）案例线索一审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。
由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），审计人员认为需要加倍关注。
为此审计人员实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。
2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价Z公司偿付货款的能力。
案例一分析1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。
如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。
即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2.审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z 公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
（二）案例线索二审计人员审计Z公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。
2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，Z公司未及时申请债权权益。
于是，审计人员做出以下审计判断和处理：1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。
审计循环案例
销售与收款循环案例1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。
表13--2 会计记录资料表单位：万元要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?(2)接受函证的对象有哪些?(3)函证的主要内容是什么?(4)可以选用的函证方式是什么?请将上述内容填入表13--3中。
表13--3 项目表2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。
该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。
应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备：16 553／52。
77应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。
表13--4 应收账款账龄分析表(2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)：主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819表13--5 主营业务收入和主营业务成本表要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
3．审计人员李亮正在就销货交易的实质性程序编制具体审计计划对于测试：①登记入账的销售业务是真实的；②已发生的销货业务均以登记人账；③登记入账的销货业务的估价准确三个审计目标，均拟以明细账为起点采用从明细账追查至有关凭证的审计路线。
要求：(1)从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试是否均适用?为什么?如果不适用，应改为何种审计路线?(2)如果与上述审计目标①相关的内部控制薄弱，请简述实现审计目标①的具体实质性程序的方法。
法律应收账款案例分析(3篇)
第1篇一、引言应收账款是企业经营活动中的常见现象，是企业资金的重要组成部分。
然而，由于种种原因，应收账款存在坏账风险，给企业带来财务风险。
为了降低风险，企业需要加强对应收账款的管理。
本文将通过一个法律应收账款案例，分析应收账款产生的原因、处理方法以及预防措施。
二、案例背景某A公司是一家从事电子产品销售的企业，近年来业务发展迅速。
2018年，A公司与B公司签订了一份价值100万元的电子产品销售合同。
合同约定，B公司应在签订合同后一个月内支付全部货款。
然而，由于B公司资金紧张，迟迟未支付货款。
A公司多次催收无果，于是向法院提起诉讼。
三、案例分析1. 应收账款产生的原因（1）客户信用风险：B公司因资金紧张，无法按时支付货款，属于信用风险。
（2）合同管理不善：A公司未在合同中明确违约责任，导致在追讨货款时处于被动地位。
（3）催收力度不够：A公司在催收过程中，缺乏有效的催收手段，导致追讨货款困难。
2. 应收账款处理方法（1）法律途径：A公司向法院提起诉讼，通过法律手段维护自身权益。
（2）协商解决：在诉讼过程中，A公司与B公司协商，达成还款协议。
（3）债权转让：A公司将应收账款转让给第三方，以减轻自身资金压力。
3. 应收账款预防措施（1）加强客户信用管理：A公司在签订合同前，应对客户的信用状况进行充分调查，降低信用风险。
（2）完善合同管理：在合同中明确违约责任，确保自身权益。
（3）加强催收力度：A公司应制定有效的催收方案，提高催收成功率。
（4）优化财务结构：A公司应加强现金流管理，降低应收账款比例。
四、案例分析总结本案中，A公司通过法律途径成功追回应收账款，降低了财务风险。
然而，这起案件也暴露出企业在应收账款管理方面存在的问题。
以下是对本案的总结：1. 企业应重视应收账款管理，建立健全的信用评估体系。
2. 完善合同管理，明确违约责任，确保自身权益。
3. 加强催收力度，提高催收成功率。
4. 优化财务结构，降低应收账款比例。
国内外应收账款余额管理和控制的典型案例及成功经验
国内外应收账款余额管理和控制的典型案例及成功经验摘要：一、引言二、国内应收账款余额管理和控制的典型案例1.阿里巴巴2.华为三、国外应收账款余额管理和控制的典型案例1.亚马逊2.谷歌四、国内外应收账款余额管理和控制的共同成功经验1.建立完善的应收账款管理制度2.实施有效的应收账款风险控制措施3.加强应收账款的信息化管理4.注重对应收账款的分析与监控五、结论正文：一、引言随着全球经济一体化的发展，企业间的贸易往来日益频繁，应收账款余额管理和控制成为企业经营活动中不可或缺的一部分。
国内外企业，如阿里巴巴、华为、亚马逊、谷歌等，在应收账款余额管理和控制方面积累了丰富的经验，值得其他企业借鉴。
本文将分析这些企业的典型案例，总结其成功的经验，以期为国内企业在应收账款余额管理和控制方面提供参考。
二、国内应收账款余额管理和控制的典型案例1.阿里巴巴阿里巴巴作为中国最大的电子商务公司，其应收账款余额管理和控制经验丰富。
阿里巴巴建立了完善的应收账款管理制度，实行严格的信用评级和信用额度控制，确保应收账款的安全性。
此外，阿里巴巴还通过运用大数据技术，对应收账款进行实时监控和分析，以提高其回收效率。
2.华为华为作为全球领先的通信设备制造商，在应收账款余额管理和控制方面同样取得了显著成果。
华为制定了完善的应收账款政策，明确规定了应收账款的回收期限和相应的奖惩措施。
同时，华为通过实施严格的应收账款风险控制措施，降低坏账风险。
此外，华为还致力于对应收账款的信息化管理，提高了应收账款管理的效率和准确性。
三、国外应收账款余额管理和控制的典型案例1.亚马逊亚马逊作为全球最大的电子商务公司之一，应收账款余额管理和控制经验丰富。
亚马逊利用大数据和云计算技术，对应收账款进行实时分析和监控，确保应收账款的安全性。
此外，亚马逊还建立了完善的应收账款管理制度，包括信用评级、信用额度控制、回收期限等方面的明确规定。
2.谷歌谷歌作为全球领先的互联网公司，在应收账款余额管理和控制方面也取得了显著成果。
款及坏账准备审计案例案例重点应收款项审计中函证方法的
会计期间： 2001 年 1 月 1 日— 12 月 31 日
日期： 2002 年 3 月 31 日
调
查
问
题 √ √
调 查 结 果 是 否 较弱 不适用
备注
是否在每次赊销前检查顾客的信用情况？ 财务部门是否根据销售发票、装运凭证等由专门人员登记应收账 款明细账 ? 是否定期与顾客寄送对账单核对应收款项？
（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根 联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对； （4）亨达公司应收帐款无误；林银公司已进入破产清 偿程序，对该公司的应收账款 20万元，审计人员提醒 蓝格公司及时进行了债权登记。
《审计案例研究》 2018/8/24 14
第三步，分析函证结果
函 证 表
本期期末 余额
上期数额
700-350=350（万元）
结论：应收账款增幅过快， 变化异常
应收账款周转率下降
应收账款占销售收入比率高达44%
《审计案例研究》 2018/8/24 10
（ 2 ）对大额应收款项进行凭证抽查，并 执行函证程序；
大范围抽查凭证
5家公司的应收款异常， 无相关单据及凭证 函证 未回函
《审计案例研究》 2018/8/24 3
学习重点
应收账款的控制测试
分析性复核方法的运用 应收账款函证
《审计案例研究》 2018/8/24 4
一、预备知识
函证：含义、方式
二、案例介绍
（一）案例背景 1.审计人：华康会计师事务所。
2.被审计人 蓝格股份有限公司，由原蓝格集团剥离出的部分 优质资产组建而成，于1997年在上海证券交易所 上市，公司主营各类大重型机床、专用机械设备、 食品机械等产品的开发、制造和销售。
《审计案例研究》课后习题答案2
《审计案例研究》课后习题答案第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例练习思考题及参考答案1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
应收帐款法律分析案例(3篇)
第1篇一、案例背景某科技公司（以下简称“科技公司”）成立于2005年，主要从事软件开发、技术咨询和信息服务业务。
公司业务范围广泛，涉及政府、企业、个人等多个领域。
近年来，随着公司业务的快速发展，应收账款规模也随之增加。
然而，在2018年，科技公司发现部分应收账款无法收回，导致公司资金周转困难。
为了维护自身合法权益，科技公司决定寻求法律途径解决应收账款问题。
二、案情简介1. 甲方（科技公司）与乙方（客户）于2017年签订了一份技术服务合同，约定甲方为乙方提供软件开发服务，合同金额为100万元。
合同约定，乙方应于项目验收合格后30日内支付全部款项。
2. 2018年3月，项目验收合格，甲方按照合同约定向乙方提供了相应的服务。
然而，乙方在支付款项时，仅支付了60万元，剩余40万元未支付。
3. 甲方多次与乙方协商，要求乙方支付剩余款项，但乙方以各种理由推脱，拒不支付。
4. 甲方于2018年6月向法院提起诉讼，要求乙方支付剩余40万元款项及相应利息。
三、法律分析1. 合同的效力根据《中华人民共和国合同法》第二条，合同是平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。
本案中，甲方与乙方签订的技术服务合同符合法律规定，双方主体适格，合同内容真实，形式合法，合同有效。
2. 乙方支付义务根据《中华人民共和国合同法》第一百零九条，当事人应当按照约定全面履行自己的义务。
本案中，乙方在合同中明确约定应支付100万元款项，且甲方已按照约定提供了相应的服务。
因此，乙方应按照合同约定支付剩余40万元款项。
3. 逾期付款的违约责任根据《中华人民共和国合同法》第一百一十一条，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担违约责任。
本案中，乙方未按照合同约定支付剩余款项，构成违约。
根据《中华人民共和国合同法》第一百一十四条，当事人一方违约的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。
4. 利息计算根据《中华人民共和国合同法》第一百一十四条，当事人一方违约的，应当按照中国人民银行同期贷款利率支付违约金。
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另外四家的函证结果如下表。
单位：万元
所属 债务 账户 人 应收 新光 账款 公司
公司 回函 余额 金额 55 19.9
不符原因 08.12.05收到的货物有质量问 题，新光公司已提出退货，货 款计35.1万元，货物已于12.10 退回。 原因不明 对方回函说明已于2008年11月 20日预付货款60万元。
• 二、审计过程 在对应收账款执行实性测试程序时， 首先对应收账款进行分析性复核，并对其 归类，分层，确定函证对象和方式，同时 结合对应收账款的凭证抽查及明细账的审 核来发现应收账款核算中存在的问题。 1、对应收款项进行分析性复核。 对比本期应收账款期末余额与上期数 有较大的变化，本期期末为700万元，上期 为350万元；应收账款的周转率本期为3次， 上期为4次，本期期末应收账款占销售收入 的比率44%。
（3）对鑫大实业6万元的差额，经核对后发现 属于串户错误，应计入华光公司。张迪审查 了相关应收账款明细账，对串户进行了进一 步函证，余额得到了证实。 （4）审计人员查阅了11月份相关凭证和账簿， 有色材料公司确实已预付账款60万元货款， 情况属实。 （5）对友联公司的其他应收款经与对方联系， 取得了双方签署的投资协议书原件的复印件， 并与蓝格公司管理层沟通后，确实为投资款。
蓝格股份有限公司 应收款项及坏账准备审计案 例
• 一、案例背景 华康会计师事务所自2005年开始接受 蓝格股份有限公司董事会委托，对蓝格股 份公司进行年度报表审计。根据双方签订 的审计约定书，于2009年3月15日至4月6 日对该2008公司年度的会计报表进行了审 计。 蓝格股份公司是在原蓝格集团内剥离 出的部优质资产组建而成，并于2003年上 市，总股本10600万股。公司主营大型重型 机床、专用机械设备、食品机械等产品的 开发、制造和销售。
• 要求： 分析审计人员的函证过程是否恰当；
对上述五户回函不符的情况进行分析并 编制对应的调整分录。
• 3、对坏账准备的计提及转销进行审核 蓝格公司采用账龄分析法计提坏账准备。
账户 应收 账款 账龄 1年以下 1－2年 2－3年 3年以上 其他 应收 款 1年以下 金额 460 110 80 50 210 比例 5% 10% 15% 20% 5% 计提额 23 11 12 10 10.5 56 合计
1万元以下 其他 …… 应收 款
张迪根据分析结果发出询证函。为了 确保尽快收到回函，张迪请公司会计将拟 好的询证函通过传真方式发给对方，并要 求对方以传真的方式将函证结果返回。在 预定的时间范围内，发送肯定式询证函45 份，收到40家回函，对超过预定时间未回 函的5家单位进行了第二次发函，其后收到 3家回函，最后仍有亨达公司、林银公司未 回函。 公司目前账面亨达公司欠款42万元， 对林银公司的应收账款为20万元。
要求：
计算对坏账准备的调整金额（注意考虑 函证中发现的情况），编制相应调整分 录。 不考虑对所得税、利润分配等的调整。
本公司截止到2008年12月31日应付蓝格公司货 款为493600元，具体构成如下： 日期 发票号 金额（元） 08.07.05 25467 150000 08.09.03 42799 230000 08.11.05 54782 20000 08.12.28 62310 93600 签章：泛达公司 日期：2009年4月3日
张迪对未回函的2家公司应收账款执行了 替代程序。详细审阅了应收账款明细账和银行 存款日记账，并较大范围地抽查了有关的会计 凭证，对销售合同、销售定单、销售发票记账 联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭 证进行认真核对后，经电话询问了亨达公司有 关会计人员、证实亨达公司往来没有发现异常 情况。而应收林银公司货款发生时间已在三年 以上，经核实该公司已进入破产清偿程序，估 计只能收回10万元。 在回函的40家单位中，其中35家回函与蓝 格公司账面金额完全相符，5户金额有出入。 对泛达公司的询证函见下例：
2、对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函 证程序。 根据分析性复核显示的结果，审计 人员对大额应收账款进行了大范围的凭证 抽查，发现其中5家公司，金额合计175.5 万元的应收账款有异常，对这5家公司的 销售无销售合同和顾客定单，同时未发现 有出库单，也无货运凭证，向对方函证后 也未见回函，经多方查找后确认对这5家 公司的应收账款和销售收入均为虚记，多 记主营业务收入150万元。 要求：假设增值税率17%。编制审计调整分 录(不考虑所得税等)。
询证函
泛达公司：
我事务所正在对蓝格公司会计报表进行审计， 按照审计准则的要求，应当询证该公司与贵公司 的往来款项。下列数据出自该公司账簿记录，如 与贵公司相符，请在“数额证明无误”处签章。 如有不符，请在“数额不符”处详为指正。
截止日期 2008年12月31日 贵公司欠 400 000万元 备注
数据不符需加说明事项：
1－2年 2－3年
80 50
10% 15%
8 7.5
26
审计人员对账龄分析表中涉及的部分明细账进行 了抽查，发现： 1、表中应收账款有一笔2－3年30万元应归入3年 以上。 2、1－2年的其他应收款中，一笔50万元款项为应 收某一自然人股东，经调查该股东已无任何还款 能力。 3、对一笔金额为45万元的应收账款全额计提了坏 账准备，但从公司律师处了解到该笔应收账款正 在与债务方协商进行债务重组，预计可收回20 万元。
应收 鑫大 账款 实业 应收 有色 账款 材料
Hale Waihona Puke 25 5819 0
其他 友联 应收 公司 款
150
0
与蓝格公司无未清偿债务，但 在两个月前收到蓝格公司投入 的货币资金150万元。
• 对上述5户函证结果，审计人员进一步核对了相 关记录并询问了会计人员，对方回函基本属实。 （1）根据泛达公司返回的询证函，审计人员查找 12月28日当天的发票和销售明细账、应收账款 后发现，对泛达公司93600元的应收账款和销售 账均发生了遗漏，应予以补记。假设被审单位为 一般纳税人，增值税率17%。 （2）对新光公司的应收账款35.1万元，查对相关 凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但凭 证29日才传到财务部门，由于忙于年终结账， 没将该笔退货业务冲减2008年的账，次年1月直 接冲销了1月份的收入。
3、执行函证程序。 审计人员张迪根据蓝格公司应收款项明细余 额进行分类，设计函证方式和确定函证对象。 项目 应 收 账 款 余额 100万元以上 50-100万元 10-50万元 1-10万元 户数 2 4 56 62 34 函证方式 肯定式 肯定式 肯定式 否定式 否定式 函证数量 全部 全部 选20户 选 20户 选 15户