第10章监盘法和重新执行法概要
审计学课后习题详细答案完整版-第十章生产与存货循环
第十章思考与练习答案解析一、思考题.......................................................... 1..1.【解答】 ..................................................... 1..2.【解答】..................................................... 4..二、案例分析题...................................................... 4..1.【答案】 ..................................................... 4..2.【答案】..................................................... 5..3.【答案】...................................................... 6.一、思考题1.【解答】2.【解答】(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况(6)存货监盘结束时的工作二、案例分析题1.【答案】针对要求(1):(1)不恰当。
无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2）不恰当。
已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
（3）不恰当。
审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。
（4）不恰当。
当a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。
（5）恰当。
针对要求（2）：审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：⑴向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；⑴实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；⑴对第三方保管的存货实施监盘；⑴安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；⑴获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
审计监盘
存货监盘的程序（如何进行）
（2）观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及前后的存货移动的控制程序) 的执行情况。 这有助于： 注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据 需要注意： A.尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是 难以避免的 B.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍持续进行，注册会计师应通过实 施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确 保在适当的期间内对存货做出了 准确的记录
存货监盘的程序（如何进行）
（3）检查存货。 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定确定存货的所有权。但有助于确定存 货的存在，以及识别过时、毁损、陈旧的存货。 （4）执行抽盘
①存货盘点范围 ②对特殊类型存货的监盘
（5）需要特别关注的情况
存货监盘的程序（如何进行）
存货监盘的程序（如何进行）
（6）存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： ①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 （查遗补漏） ②检查盘点表单，确定其是否连续编号，并全部收回 在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括： ①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适 当的审计程序 ②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序 ③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查 ④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确
第10章 监盘法和重新执行法
库存现金内部控制测试
• 抽取一定期间的库存现金日记账与总账核 对。检查其加总是否正确无误，库存现金 日记账是否与总分类账核对相符。 • 检查外币现金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。
• 评价库存现金的内部控制。应首先确定库 存现金内部控制可信赖的程度以及存在的 薄弱环节和缺点，然后据以确定库存现金 实质性程序的重点
现金监盘（实质性程序）
• 基本流程：核对日记账和总账账目→监盘现 金→余额分析→抽查大额收支凭证→截止测 试→评价列报（“货币资金”） • 监盘库存现金 审计目标：验证库存现金存在性。
监盘范围：企业各部门保管的所有现金， 包括已收到但未存入银行的现金、零用金 、找换金等。
监盘时间：一般选择在上午上班前或下午 下班时进行，多处的现金应同时盘点。 监盘方式：突击检查。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管 人员、注册会计师。
清点要求：由出纳清点现金，注册会计师 现场监督。
注意： ①若有充抵库存现金的借条、代保管的工 资、未提现支票、未作报销的原始凭证， 应在“库存现金监盘表”中注明或作出必 要的调整; ②对未能在资产负债表日进行监盘的，则 需在监盘日确定监盘余额，然后倒推计算 、调整至资产负债表日的金额; ③资产负债表中货币资金项目中的库存现 金数额应以结账日实有数额为准。
⑴ ⑵ ⑶ ⑷=⑴+⑵-⑶ ⑸ ⑹=⑷-⑸ 白条抵库（张） ⑺ ⑻ ⑼ ⑽=⑺+⑻-⑼ ⑾ ⑿=⑾*⑽ ⒀ ⒁=⒀-⑿
实有现金盘点记录 人民币 面额 张数 金额 100 483 48,300.00 50 60 3,000.00 20 31 620 10 54 540 5 29 145 2 43 86 1 56 56 0.5 0.2 0.1 0.05 0.02 0.01 控制测试
审计学第9章存货与仓储循环审计
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
存货监盘的目的步骤和方法
存货监盘的目的步骤和方法存货监盘是指对企业存货进行盘点和监管的过程。
其目的是确保存货的准确性和完整性，解决企业存货潜在问题，防止财务风险的发生。
以下是存货监盘的基本步骤和方法：一、目的：1.确定存货的准确性：了解存货的实际情况，确保财务报表的准确性。
2.防止存货差异：排除因人为失误、系统错误或盗窃行为等原因导致的存货数量差异，避免企业损失。
3.保护企业利益：减少非法营运行为，防止存货外流或滞销，保护企业的经济利益。
二、步骤：1.制定监盘计划：确定监盘的时间、地点、范围和监盘人员，并编制详细的监盘工作计划。
2.准备工作：检查存货的相关文件和记录，如进货单、销售单、库存台账等。
3.组织人员：组织相关部门人员参与监盘工作，并进行必要的培训和指导。
4.实施监盘：在规定的时间和地点进行存货盘点，并记录实际的存货情况。
5.核对差异：将盘点结果与系统记录进行核对，并进行原因分析，找出存货差异的原因。
6.填写盘点报告：根据盘点结果编制存货清单和盘点报告，并进行审核。
7.分析结果：对盘点结果进行分析，查明存货差异的原因，提出解决方案和改进措施。
8.跟进处理：根据盘点结果采取相应的措施解决存货差异问题，并加强对存货的监管措施。
三、方法：1.制定合理的盘点计划：根据存货特点和企业需求，制定合理的盘点时间、地点和方式。
可以选择进行全盘点、随机盘点或周期盘点等不同的盘点方式。
2.使用专业的盘点工具：采用一些专业的盘点工具，如条码扫描枪、RFID技术等，可以提高盘点的准确性和效率。
3.加强人员培训：对参与存货监盘的人员进行必要的培训，使其熟悉盘点程序和工具的使用方法，提高盘点效果。
4.引入独立监管机构：为了确保盘点的客观性和公正性，可以引入独立的第三方机构参与存货监盘工作。
5.加强内部控制：建立健全的存货管理制度，加强存货的内部控制和监管，减少存货风险的发生。
6.进行合理的存货分类：将存货按照不同的品类、规格和价值进行分类，便于盘点和管理。
3.7审计程序：重新计算、重新执行和分析程序(1)
审计程序：重新计算、重新执行和分析程序
主要内容
一、重新计算
二、重新执行
三、分析程序
获取审计证据的审计程序
•检查记录或文件
•检查有形资产
•观察
•询问
•函证
•重新计算
•重新执行
•分析程序
重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。
应用举例：验算和加总
应用范围：实质性程序
重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
应用举例：重编银行存款余额调节表
应用范围：控制测试和实质性程序
分析程序
是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
•趋势分析法：若干期之间比较
•比率分析法：比率比较
•合理性测试法：多因素
•回归分析法：回归方程式
请你思考
审计师在应用分析程序时，往往需要进行数据的对比分析，请问对比时可以用到哪些参照标准？
分析程序
分析程序的应用阶段：•计划审计工作
•实质性分析程序•总体复核
小结
一、重新计算
二、重新执行
三、分析程序
谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
存货监盘的审计课件
案例三
审计发现
分析原因
处理措施
在存货监盘过程中，发现某公司内部 控制制度存在缺陷，导致存货管理存 在漏洞。
经调查发现，该公司存在以下问题： 1. 内部控制制度不完善，缺乏有效的 监督机制；2. 岗位职责不明确，导致 工作混乱；3. 内部审计缺失，无法及 时发现和纠正问题。
针对以上问题，审计人员采取了以下措施：1. 完善内部控制制度，建立有效的监督机制；2. 明确岗位职责，规范工作流程；3. 加强内部审 计工作，及时发现和纠正问题。同时，向公司 管理层提出改进建议，推动公司不断完善内部 控制制度。
准备监盘工具
准备必要的监盘工具，如 盘点表、计数器、测量工 具等。
现场监盘的实施过程
01
02
03
04
实地盘点
按照监盘计划，实地盘点被审 计单位的存货，确保存货的真
实存在和完整性。
记录盘点结果
将盘点结果记录在盘点表上， 包括存货的种类、数量、存放
地点等信息。
比对分析
将盘点结果与被审计单位的账 面记录进行比对分析，查找差
目的
确保被审计单位对存货的盘点符 合企业会计准则和相关规定，以 及验证存货的存在性和完整性， 以获取充分、适当的审计证据。
存货监盘的重要性
01
存货是企业资产的重要组成部分 ，对存货的监盘是审计人员获取 充分、适当审计证据的重要手段 之一。
02
通过存货监盘，可以发现被审计 单位是否存在虚构存货、隐瞒存 货损失等问题，以保障财务报表 的准确性和可靠性。
处理措施
针对以上问题，审计人员采取了以下措施：1. 规范仓库管理，加强存货保管；2. 采用科 学的盘点方法，提高盘点准确性；3. 完善内部控制制度，加强存货管理。
实施存货监盘的重点关注事项
实施存货监盘的重点关注事项对于从事制造、贸易、房地产等行业的被审计单位而言，存货采购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大影响。
从审计实务来看，存货也是容易出现由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的领域之一。
近年来，资本市场上越来越多的舞弊案例涉及存货的虚假记录。
因此，作为基础审计程序之一的存货监盘程序愈加重要。
对此，在《中国注册会计师审计准则第 1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》（以下简称审计准则第1311号）规定的基础上，中注协发布了《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》（以下简称问题解答第3号），就与存货监盘相关的实务问题提供进一步的指引。
然而，审计实践中的具体操作问题仍然花样翻新、层出不穷，与存货相关的重大错报风险有增无减。
在汇总并梳理了相关审计准则、指南和问题解答的内容的基础上，针对执行存货监盘程序中的重点关注事项，北京注册会计师协会财务报表审计专业技术委员会作如下提示：一、注册会计师在存货监盘中的责任《企业内部控制应用指引第 8 号——资产管理》第十二条对被审计单位对存货盘点的责任作出规定：“企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象。
企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。
”审计准则第1311号第四条规定，如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当在存货盘点现场实施监盘（除非不可行），以获取与存货的存在和状况相关的审计证据。
问题解答第3号指出：“定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
实施存货监盘，获取有关存货存在和状况的审计证据，是注册会计师的责任。
”、“注册会计师需要恰当区分被审计单位对存货盘点的责任和注册会计师对存货监盘的责任，在执行存货监盘过程中不应协助被审计单位的存货盘点工作。
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报表日
结账日
2009.12.31
2010.2.6
盘点日 2010.2.7
1.2 库存现金盘点审计目标
认定 存在 完整性 一般审计 目标 存在 完整性 具体审计目标 确定被审计单位资产负债表的货币资金项 目中的库存现金在资产负债表日是否确实 存在
确定被审计单位所有应当记录的现金收支 业务是否均已记录完毕，有无遗漏 计价和分 被审计单位永续盘存记录中的现金数量与 准确性 摊 库存现金数量一致。详细数据汇总正确。 权利和义 权利和义 确定记录的库存现金是否为被审计单位所 务 务 拥有或控制 分类和可 分类和可 确定库存现金是否已按照企业会计准则的 理解性 理解性 规定在财务报表中做出恰当列报
清点要求：由出纳清点现金，注册会计师 现场监督。
注意： ①若有充抵库存现金的借条、代保管的工 资、未提现支票、未作报销的原始凭证， 应在“库存现金监盘表”中注明或作出必 要的调整; ②对未能在资产负债表日进行监盘的，则 需在监盘日确定监盘余额，然后倒推计算 、调整至资产负债表日的金额; ③资产负债表中货币资金项目中的库存现 金数额应以结账日实有数额为准。
10,000.00
4,415.00 10,391.40 5,441.20 21,500.00 873.50 1,800.00 8,500.00 905.00 41,891.40 30,934.70 41,891.40 30,934.70
库存现金监盘表
检查核对情况 项目 上一日账面库存余额 加:盘点日未记账传票收入金额 减: 盘点日未记账传票支出金额 盘点日账面应有余额 盘点日实有库存现金数额 盘点日应有与实有差异 差异原因分析 现金盘点日调整后余额 报表日至审计日库存现金付出总额 报表日至审计日库存现金收入总额 报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 报表日账面余额 差异 人民币 54,589.00 3,025.00 4,867.00 52,747.00 52,747.00 0.00 52,747.00 35,801.70 44,916.40 43,632.30 1 43,632.30 43,632.30 0.00
库存现金内部控制测试
• 了解现金内部控制（流程图）。注意检查库存 现金内部控制的建立和执行情况： 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情 况 出纳与会计的职责是否严格分离 库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对
库存现金内部控制测试
• 抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部 控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用 等情况。选取适当的样本量，作如下检查 核对现金日记账的收入金额是否正确
现金监盘的步骤
• 确定监盘方式、时间 • 审阅库存现金日记账并与现金收付凭证核对 • 由出纳根据库存现金日记账计算现金结余额 ，由审计人员编制“库存现金监盘表” • 盘点保险柜内的现金实存数 • 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对
现金监盘的步骤
• 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未 作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表 ”中注明，必要时应提请被审计单位做出调 整 • 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调 整至资产负债表日的金额。
监盘案例
• M注册会计师在2008年2月1日对A公司全部 现金进行监盘后，确认现金实有数额如库 存现金监盘表所示。A公司1月31日账面库 存现金余额为54,589元，2月1日发生的现金 收支全部未登记入账，其中收入金额为 3,025元、支出金额为4,867元，2008年1月1 日至1月31日现金收入情况如以下现金日记 账所示，试完成库存现金监盘表。
库存现金内部控制测试
• 抽取一定期间的库存现金日记账与总账核 对。检查其加总是否正确无误，库存现金 日记账是否与总分类账核对相符。 • 检查外币现金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。
• 评价库存现金的内部控制。应首先确定库 存现金内部控制可信赖的程度以及存在的 薄弱环节和缺点，然后据以确定库存现金 实质性程序的重点
核对现金收款凭证与应收账款明细账的有 关记录是否相符 核对实收金额与销货发票是否一致
库存现金内部控制测试
• 抽取并检查付款凭证。按照现金付款凭证 分类，选取适当的样本量，作如下检查： 检查付款的授权批准手续是否符合规定 核对现金日记账的付出金额是否正确
核对现金付款凭证与应付账款明细账的记 录是否一致 核对实付金额与购货发票是否相符，等等
现金监盘（实质性程序）
• 基本流程：核对日记账和总账账目→监盘现 金→余额分析→抽查大额收支凭证→截止测 试→评价列报（“货币资金”） • 监盘库存现金 审计目标：验证库存现金存在性。
监盘范围：企业各部门保管的所有现金， 包括已收到但未存入银行的现金、零用金 、找换金等。
监盘时间：一般选择在上午上班前或下午 下班时进行，多处的现金应同时盘点。 监盘方式：突击检查。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管 人员、注册会计师。
A公司现金日记账
日期 2008-1-1 2008-1-3 2008-1-4 2008-1-6 2008-1-8 2008-1-12 2008-1-14 2008-1-16 2008-1-19 2008-1-27 2008-1-30 2008-1-31 2008-1-31 凭证号 现付-1 银付-1 现付-2 现收-1 现付-3 银付-2 现付-4 现付-5 现付-6 现付-7 摘要 年初余额 付樊科借备用金 提差旅费 付张刚报销招待费款 收李明退款 付汪洋报销差费等款 提现 付李明报销复印费 付张媛报购贺卡款 付刘华报销购办公用品款 付程建国报销购门锁款 本期合计 本年累计 借方金 额 贷方金 额 9,000.00 方向 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 余额 43,632.30 34,632.30 44,632.30 40,217.30 50,608.70 45,167.50 66,667.50 65,794.00 63,994.00 55,494.00 54,589.00 54,589.00 54,589.00
第十章 监盘法和重新执行法
1
监盘法
2
重新执行法
1.1 监盘法的定义
• 监盘法是审计人员通过现场监Байду номын сангаас被审计单位 对各种实物资产及现金、有价证券的盘点， 并进行适当抽查而取得审计证据的方法
• 将监盘结果与书面材料比较核对 • 盘点日和结账日不一致是需要调节： 盘点日在后，结账日存量=盘点日存量+结账 日至盘点日发出量—结账日至盘点日收入量 盘点日在前，结账日存量=盘点日存量+盘点 日至结账日收入量—盘点日至结账日发出量