商品流通企业会计_第3章_数量进价金额核算
商品流通企业会计实务
72000
40
40
合 计
72000
1800
40
40
台
数码相机
B40
2144030
实收数
应收数
金 额
单 价
数量
单位
品名
规格
货号
验收：赵元丽 制单：李明
异地购进业务核算程序
第四章
（四） 异地购进的核算 1. 托收凭证先到 【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。 （1） 接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下： 借： 在途物资——天津百货 44000 应交税费——应交增值税（进项税额）7580 进货费用 900 贷： 银行存款 52480 （2） 商品运到，经仓库点验入库 借： 库存商品——香皂44000 贷： 在途物资——天津百货44000
借：预付账款——长东公司 134,000 贷：银行存款 134,000
3、先收到商品，后（未）支付货款： 3.1 ①商品先到入库，非月末不入账。 ②凭证月末仍未到达。 月末的账务处理： 下月初的账务处理： 实际收到凭证，支付货款时：
例：上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米，每立方米1 200元，货款60 000元，增值税10 200元，运费3 500元，采用托收承付结算。 （2）商品采购费用列入进货费用
承付货款时： 借：在途物资——伊春林业局 60 000 应交税费——应交增值税——进项税额 10 445 进货费用——圆木 3255 贷：银行存款 73 700 商品验收入库时： 借：库存商品——圆木 60 000 贷：在途物资——伊春60 000
商品流通企业会计的核算形式o
商品流通企业会计的核算形式o商品流通企业会计核算1商品流通企业增值税的核算（一）供应阶段1．商业批发企业购进商品业务的账务处理若外购商品发生合理损耗，以[例6-27]为例，则相应的账务处理为：借：库存商品10，000贷：物资采购10，000入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
[例6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则该业务的账务处理如下：借：商品采购10，000经营费用-运费930应交税金-应交增值税（进项税额）1，770贷：银行存款12，700上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：实际入库商品；借：库存商品9，000贷：商品采购9，000毁损商品：借：待处理财产损溢1，170贷：商品采购1，000应交税金-应交增值税（进项税额转出）1702．商业零售企业购进商品业务的账务处理（1）一般购进商品业务的账务处理例：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。
账务处理如下：①购进时按进价走账借：物资采购1，000应交税金-应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1，170②同时，办理入库手续借：库存商品1，500贷：物资采购1，000商品进销差价500（2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。
只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。
（3）进货退出的账务处理。
零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。
发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。
商品流通企业进价金额核算
商品流通企业进价金额核算进价金额核算又称“进价记账、盘存计销”，是以进价总金额控制实物负责人（或柜组）经营商品进、销、存情况的一种核算方法。
它的核算特点是：商品购进后，登记按实物负责人设置的库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；商品销售后，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本，定期进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算并结转商品销售成本。
这种核算方法，一般为经营鲜活商品的零售企业所采用。
鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。
这是由鲜活商品的特点所决定的。
首先，鲜活商品在经营过程中，一般需要经过情选整理，分等分级，按质论价；其次，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价；第三，鲜活商品交易频繁，且数量零星；第四，鲜活商品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握。
因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额。
一、商品购进的核算经营鲜活商品的零售企业，主要是向批发企业购进商品，也可以直接向农村承包户、专业户采购商品。
商品的交接方式，一般采用“提货制”或“送货制”。
货款结算方式主要采用转账支票结算，也有采用银行本票和现金结算的。
商品购进的业务程序一般是：由购货单位委派采购员到供货单位采购商品，由供货单位填制专用发票。
在采用“提货制”的情况下，采购员取得专用发票后，当场据以验收商品。
商品运回后，由实物负责人（或柜组）根据采购员带回的专用发票，对商品进行复验。
在采用“送货制”的情况下，则由采购员取回专用发票，直接交与实物负责人（或柜组），由其负责验收。
不论采用何种商品交接方式，实物负责人（或柜组）验收商品后，都要填制“收货单”一式数联，其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。
财会部门审核无误后，根据专用发票和转账支票存根联，借记“商品采购”账户和“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户；根据“收货单”，借记“库存商品”账户，贷记“商品采购”账户。
商品流通企业会计 第3章 数量进价金额核算
第一节 批发商品购进
（一）进货退价 进货退价是指已结算的进价高于实际应计的进价， 应由供货单位退还给购货单位的差价。 购货单位在收到销货单位的销货更正单和红字专 用发票的发票联时，应区别以下两种情况作账务处理： 一是商品尚未售出，或者虽已售出但尚未结转商品销 售成本；二是商品已经售出，并且已经结转商品销售 成本。
第一节 批发商品购进
（三）购入商品溢余和短缺的处理 第一步：未查明原因之前，应先按商品实收数入 库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将溢余或短 缺商品先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产 损溢”账户目核算。 第二步：企业应在期末前认真分析溢余和短缺产 生的原因，并找出处理的办法，及时报企业管理部门 审批后，在期末结账前处理完毕，并转销“待处理财 产损溢”账户。
第一节 批发商品购进
第一节 批发商品购进
2.异地商品购进 （1）结算凭证和商品同日到达 货款结算凭证和商品同日到达，则承付货款和商 品验收入库在同一天内可以完成，与同城购进商品的 核算方法相同。
第一节 批发商品购进
按规定，对企业外购商品等货物（免税商品等规定不予抵扣的除外）所支付的 运输费用，以运费发票上所列运费金额7%的扣除率计算进项税额，准予扣除， 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。因此， 上述例题的代垫运费的7%可作为进项税额（400×7%），扣除7%之后的剩余部分 388（400+44－400×7%）列入“在途物资”账户。
第一节 批发商品购进
2.预购农业产品 设置“预付账款”账户。属资产类账户，用来核 算企业按购货合同规定预付给供货单位的货款。
第一节 批发商品购进
第一节 批发商品购进
（四）进口商品
第一节 批发商品购进
商品流通企业会计-第3章第1节
例
同时
借：库存商品 32760 贷：在途物资 25000 商品进销差价 7760
学以致用 自强不息
商品流通企业会计
第二章 商品流通企业零售业务核算
一、购进退补价核算
1
2
进价差错
退补进价和差价 （补为蓝字，退为红字） 借：在途物资 应交税费 贷：银行存款 借：商品进销差价 贷：在途物资
一、购进商品发生溢余短缺 1）发生溢余 借：库存商品 贷：在途物资 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 商品进销差价
2）发生短缺
借：库存商品 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：在途物资 商品进销差价
学以致用 自强不息
商品流通企业会计
第二章 商品流通企业零售业务核算
按实收商品 费—应交增值税(进项税额) 136 贷：银行存款 936 同时 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价 1120 800 320
例
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商品流通企业会计
第二章 商品流通企业零售业务核算
结算价格>合同价 , 退价 中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，每把购进单价 15.00元，零售单价20.00元、商品已验收入库。现收到供货单位更正专用 发票，每把尼龙自开伞购进单价为14.00元，零售单价为18.80元，应退货 款400元，增值税额68元。款项收存银行。 1）冲减商品采购额和进项税额：
待处理财产 损溢
在途物资
商品进销差 价
商品购进发生短缺会计核算示意图
学以致用 自强不息
商品流通企业会计
例 某零售企业向天天食品厂购入散装糖果200公斤，每公斤进价为28
数量进价金额核算和售价金额核算知识课件
练习
某商场2013年7月1日针织品类有120万元， 本月购进300万元.本月销售收入350万元， 上季度该类商品毛利率为20％。计算本 月销售毛利、销售成本和月末库存商品的 成本。
练习讲解：
销售毛利=350×20%=70（万元） 销售成本=350-70=280（万元） 月末库存商品成本=120+300-280=140（万元）
借： 在途物资
50000
应交税费－增（进） 8500
贷：银行存款 （2）入库时
58500
借：库存商品
50000
贷：在途物资
50000
（3）对外销售时
借：银行存款
702000
贷：主营业务收入
600000
应交税费－增（销） 102000
（4）借：主营业务成本 480000 贷：库存商品 480000
售价金额核算法
例题：华为公司是一家商品批发企
业，5月7日从A公司购进商品一批，总进 价50000元，增值税额为8500元，当日公 司以银行存款支付货款，5月10日商品验 收入库。本月共销售B商品获得含税收入 702000元，采用毛利率法计算并结转当 月B商品销售成本，一季度B商品毛利率 为20%。
（1）购进：
3、15日，根据销售账单和银行收账通知作相应会计处理。
4、根据已销商品进价成本表作相应会计处理。
解析：
1、借：在途物资－A
100000
应交税费－增（进） 17110
销售费用
1000
贷：银行存款
118110
2、借：库存商品－A
100000
贷：在途物资－A
100000
3、借：银行存款
72540
贷：主营业务收入 62000
《商品流通企业会计》第三章
二、期末库存商品盘点溢余和短缺的核算 （一）期末库存商品盘点溢余的核算
二、期末库存商品盘点溢余和短缺的核算 （二）期末库存商品盘点短缺的核算
1．经营过程中非正常损耗
对于盘亏、毁损的库存商品，属于经
01 营过程中正常损耗以外的，其进项税额
不得抵扣销项税额。会计处理时，应按 库存商品的实际成本和增值税税额，借
1．同城商品销售的核算 同城商品销售一般采用提货制或送货制进行商品交接，货款结算大多采用支票、
委托收款结算方式。
2．异地商品销售的核算 异地商品销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业、生产企业或零售企业，
一般采用发货制进行商品交接，货款结算大多通过银行向购货企业办理托收。
3．预收货款销售商品的核算 批发企业收到购货企业预付的货款时，根据预收金额，借记“银行存款”账户，
商品流通企业会计——第三章
批发企业的核算
目录
01
批发企业商 品销售业务
批发企业商 品购进业务
02
03
批发企业商 品储存业务
01
批发企业商 品购进业务
一、批发企业库存商品的账簿设置 （一）库存商品类目账的设置
表3-1 库存商品类目账
类别：
年 月日
凭证号码
摘要
增加（借方） 减少（贷方） 结存（余额）
二、期末库存商品盘点溢余和短缺的核算 （二）期末库存商品盘点短缺的核算
3．非常损失
对于盘亏、毁损的库存商品，属于 非常损失的，确认为企业非日常损失。 会计处理时，应按库存商品的实际成本， 借记“待处理财产损溢——待处理流动 资产损溢”账户；按库存商品的实际成 本，贷记“库存商品”账户。
4．一般经营损失
一、商品销售成本的计算与结转 （一）商品销售成本的计算
会计实务：库存商品的核算方法-数量进价金额核算法
会计实务：库存商品的核算方法-数量进价金额核算法
库存商品的核算方法-数量进价金额核算法
进价记账
会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。
分户核算
在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。
库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量。
设置类目账
如果商品流通小企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。
对于经营品种比较简单的商品流通小企业，库存商品可不设置类目账，直接用总账控制明细账。
结转成本
采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。
商品销售成本即销售商品进价，小企业可根据经营商品的不同特点和业务经营的不同需要，按照会计制度的规定分别采用不同的计算和结转方法，随时或定期结转商品销售成本。
数量进价金额核算对商品实物数量和进价金额实行双重控制，有利于满足业务部门开展销售业务、会计部门加强资金管理、保管部门明确责任和保护商品的安全。
但这种核算方法要求每笔购销业务均提供反映各种商品的数量和金额的收付凭证。
经典商品流通企业会计_第3章_数量进价金额核算.ppt
精选
第一节 批发商品购进
（二）账户设置
“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，用来 核算企业已经发生而未查明原因的待处理各项资产的 盘盈、盘亏和毁损情况。
精选
第一节 批发商品购进
2.购进商品入账价格的确定 商品购进入账价格是按商品购进的采购成本确定。 商品的采购成本包括：购买价款、相关税费、运 输费、装卸费、保险费以及其他在外购商品过程中发 生的费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进 项税额。
注：为了简化核算，在实际工作中小企业（批发业、另售业）在购买商品过程 中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费 等，在发生时直接计入当期的销售费用，不计入于所购的商品的成本。
精选
第一节 批发商品购进
1.直接收购农业产品 直接收购农业产品的核算是指商业企业设置收购 网点，以业务周转金直接向生产者收购农业产品的业 务。
精选
第一节 批发商品购进
2.预购农业产品 农业产品的预购是指由收购企业通过预付定金的 办法，与农业生产者签订预购合同，待农业产品收成 交付时，生产者按规定交送所收购的农业产品，并按 实际货款结清预购定金。
精选
第一节 批发商品购进
（二）批发商品购进的核算内容 1.账户设置 （1）“在途物资”账户 “在途物资”属资产类账户，用于核算企业购入商品的 采购成本。企业从国内采购或国外进口的各种商品，不论是否 进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本账户进 行核算。
精选
第一节 批发商品购进
商品流通企业会计-第3章第2节
零售企业：售价金额核算法
采购商品
在途物资
商品入库
库存商品—某柜 售价 商品进销差价—某柜 差价
商品销售
主营业务成本
进价
主营业务收入
学以致用 自强不息
商品流通企业会计
第二章 商品流通企业零售业务核算
零售商品销售的收款方式
01
直接 收款
顾客选货交款,营业员收款发货 （一手钱一手货）
02
集中 收款
1.营业员售货时填写商品销售单，到收银台集中收款；
借：主营业务成本（销售价）
贷：受托代销商品 结转代销商品款 借：代销商品款（协议价） 贷：应付帐款
学以致用 自强不息
商品流通企业会计
例
第二章 商品流通企业零售业务核算
根据代销合同，甲商超接受乙企业高档成衣100件的代销业务，该 成衣协议价2500元/件，对外销售价格3600元，合同规定每月末结算货款， 并开出代销清单。
( )
零售商品进销存日报表
学以致用 自强不息
商品流通企业会计
第二章 商品流通企业零售业务核算
二、零售商品销售的核算
发出商品 进货价格 在售价金额核算法下,按含税零售价记 入
常 用 会 计 科 目 (一 )
库存商品
库存商品的抵减账户,期末贷方余额， 商品进销差价 =含税售价-不含税进价 受托代销商品 含税销售价
国美电器对空调采用分期收款方式进行促销，发出商品时首付50%， 余款均分二次支付，时间跨期都为一个月。5月25日发出商品20台，销 售价格3380元/台，进货价格2480元/台，收到首批货款。 发出商品时
借：发出商品 49600 商品进销差价 18000 贷：库存商品 67600 借：银行存款 33800 贷：主营业务收入 33800 借：主营业务成本 24800 贷：发出商品 24800
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第一节 批发商品购进
（3）“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，该 账户核算企业购入商品时支付待抵扣的增值税进项税额。因进 货退出或折让而收回商品的增值税额，应从发生进货退出或折 让的当期进项税额中扣除。
精品课件
第一节 批发商品购进
（三）国内购进商品 1.同城商品购进的核算 一般情况下，同城购进的商品，由于购货方与 供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同 一天内办理。
精品课件
第一节 批发商品购进
（二）异地购进商品 异地商品购进是由商品流通企业向外地生产企 业或其他批发企业购进商品。
精品课件
精品课件
第一节 批发商品购进
二、批发商品购进的核算 （一）商品购进的确认与计量 1.商品购进入账时间 商品购进的入账时间一般是指商业企业通过货 币结算取得了商品所有权或支配权的时间。
精品课件
第一节 批发商品购进
精品课件
第一节 批发商品购进
2.异地商品购进 （1）结算凭证和商品同日到达 货款结算凭证和商品同日到达，则承付货款和 商品验收入库在同一天内可以完成，与同城购进商品 的核算方法相同。
精品课件
第一节 批发商品购进
按规定，对企业外购商品等货物（免税商品等规定不予抵扣的除外）所支付的 运输费用，以运费发票上所列运费金额7%的扣除率计算进项税额，准予扣除， 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。因此， 上述例题的代垫运费的7%可作为进项税额（400×7%），扣除7%之后的剩余部分 388（400+44－400×7%）列入“精在品途课物件资”账户。
第三章 数量进价金额核算
精品课件
第一节 批发商品购进
一、批发商品购进的业务程序 批发商品的购进是指商品流通企业为了销售或 加工后出售，通过货币结算购进商品的交易行为。 批发商品购进按照进货地区的不同，可分为同 城购进和异地购进。
精品课件
第一节 批发商品购进
（一）同城购进商品 同城购进商品是由商品流通企业从当地的生产 企业或其他批发企业购进商品。
精品课件
第一节 批发商品购进
2.购进商品入账价格的确定 商品购进入账价格是按商品购进的采购成本确 定。 商品的采购成本包括：购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他在外购商品过程中 发生的费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税 进项税额。
注：为了简化核算，在实际工作中小企业（批发业、另售业）在购买商品过程中 发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费等， 在发生时直接计入当期的销售费用，不计入于所购的商品的成本。
在该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“ 待处理固定资产损溢”两个明细账户。“待处理财产 损溢——待处理流动资产损溢”账户借方登记商品溢 余发生数和商品短缺转销数；贷方登记商品短缺发生 数和商品溢余转销数；账户处理前的借方余额表示尚 未处理的商品的短缺数额，处理前贷方余额表示尚未 处理的商品的溢余数额；期末，本账户予以转销后应 无余额。
购进商品发生溢余和短缺时，应由验收部门会同运输单位等有关部门作出详细 记录和鉴定证明，并填制“商品溢余（短缺）报告单”，反映商品的溢余和短 缺情况，报有关部门作为清查和处理的依据。
精品课件
第一节 批发商品购进
（二）账户设置
“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，用 来核算企业已经发生而未查明原因的待处理各项资产 的盘盈、盘亏和毁损情况。
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第一节 批发商品购进
2.预购农业产品 设置“预付账款”账户。属资产类账户，用来 核算企业按购货合同规定预付给供货单位的货款。
精品课件
第一节 批发商品购进
精品课件
第一节 批发商品购进
（四）进口商品
精品课件
第一节 批发商品购进
精品课件
第一节 批发商品购进
三、购进商品溢余和短缺 （一）商品溢余和短缺概念 商品溢余是指商品实收数量大于发票和合同所 列示的数量。 商品短缺是指商品实收数量小于发票和合同所 列示的数量。
精品课件
第一节 批发商品购进
（二）批发商品购进的核算内容 1.账户设置 （1）“在途物资”账户 “在途物资”属资产类账户，用于核算企业购入商品 的采购成本。企业从国内采购或国外进口的各种商品，不论是 否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本账户 进行核算。
精品课件
第一节 批发商品购进
（二）批发商品购进的核算内容 （2）“库存商品”账户 “库存商品” 属于资产类账户，用于核算全部自有的 库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委 托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。“库存商 品”账户按照商品的种类、名称、规格和存放地点设置明细科 目，进行明细分类核算。
精品课件
第一节 批发商品购进
1.直接收购农业产品 直接收购农业产品的核算是指商业企业设置收 购网点，以业务周转金直接向生产者收购农业产品的 业务。
精品课件
第一节 批发商品购进
2.预购农业产品 农业产品的预购是指由收购企业通过预付定金 的办法，与农业生产者签订预购合同，待农业产品收 成交付时，生产者按规定交送所收购的农业产品，并 按实际货款结清预购定金。
第一节 批发商品购进
2.异地商品购进的核算 （2）结算凭证先到，商品后到 财会部门接到转来的有关结算单据如银行转来 的托收承付凭证时，经与业务部门核对合同无误后承 付货款，并根据转来的结算单据和专用发票作相关会 计分录。
精品课件
第一节 批发商品购进
精品课件
第一节 批发商品购进
精品课件
第一节 批发商品购进
2.异地商品购进的核算 （3）商品先到，结算凭证后到 如果已入库商品的发票结算单据到月末仍未收 到，则按暂估进价登记入账，下月初用红字冲回；待 收到发票账单时，再做与单货同到相同课件
第一节 批发商品购进
精品课件
第一节 批发商品购进
3.农业产品收购 农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组 织和个人收购农业产品的一种交易。农业产品品种繁 多，包括油、粮、棉、烟、糖、果、药材、禽、蛋等 。 收购方式一般有企业直接收购和预购两种。 一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品或 者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价 13%的扣除率计算增值税进项税额，从当期的销项税 额中扣除。